醫(yī)院內(nèi)部會計控制是指醫(yī)院為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施、程序及其動態(tài)改進(jìn)過程。它是現(xiàn)代醫(yī)院管理活動的重要組成部分，它既立足于會計，又不局限于會計。隨著醫(yī)療市場的不斷發(fā)展、療體制改革的不斷深入，建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，對有效防止國有資產(chǎn)流失，提高醫(yī)院管理水平有著重要的意義。但很多醫(yī)院在實施過程中還存在很多問題，有待于進(jìn)一步完善和提高。
一、加強(qiáng)和完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的意義
(一)有利于加強(qiáng)醫(yī)院管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要組成部分，它對確保醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)工作的正常進(jìn)行和經(jīng)營管理水平的提高有著十分重要的作用。建立健全內(nèi)部會計控制，可以清楚劃分財務(wù)及其他相關(guān)部門的各項分工，明確責(zé)權(quán)利，從而形成有效的員工激勵制度，提高工作效率，加強(qiáng)工作責(zé)任心，改善醫(yī)院的經(jīng)營管理水平，確保醫(yī)院經(jīng)營活動協(xié)調(diào)、有序、高效地運行，最終達(dá)到以較少投入獲取較大的產(chǎn)出，取得良好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。
(二)有利于保證會計資料的真實、可靠、完整與合法。真實完整和正確無誤的會計資料是了解真實情況，做出科學(xué)決策的依據(jù)。一份真實可靠的會計資料可幫助醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)確把握醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運營情況，從而做出正確的決策。醫(yī)院財務(wù)部門通過在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中采取程序控制、手續(xù)控制和憑證編號、復(fù)核、核對等措施，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計處理得以相互聯(lián)系、相互制約，做到內(nèi)部相互監(jiān)督，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，保證會計記錄的正確和完整。這樣不僅能提高會計憑證、賬簿、報表等信息資料的可靠性，而且能確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全與完整。
(三)有利于保證國家法律、法規(guī)以及政策的貫徹、落實與執(zhí)行。內(nèi)部會計控制制度，可以有效改變醫(yī)院人治重于法治、以權(quán)代法的現(xiàn)象。內(nèi)部會計控制制度是根據(jù)國家的政策和法律法規(guī)而制定的，是政策、法律、法規(guī)在醫(yī)院管理中的具體體現(xiàn)，它規(guī)定了醫(yī)院業(yè)務(wù)活動的處理方法、程序和措施。內(nèi)部會計控制制度可以加強(qiáng)各環(huán)節(jié)有效的監(jiān)督和控制，對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動是否符合國家的方針、政策、法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律進(jìn)行嚴(yán)格的審查，及時發(fā)現(xiàn)諸如貪污、盜竊、損失浪費等不法行為，并及時采取有效措施予以糾正，使醫(yī)院的各項業(yè)務(wù)活動有組織、有秩序地進(jìn)行。
(四)有利于保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全完整，防止國有資產(chǎn)流失。建立內(nèi)部會計控制并采取嚴(yán)格的控制措施，特別是不相容業(yè)務(wù)的分離，使授權(quán)人與執(zhí)行人、執(zhí)行人與記賬人、保管、出納與會計人員、記總賬和記明細(xì)賬得以分開，形成一種內(nèi)部相互牽制的關(guān)系，防止各種舞弊行為。從而使資產(chǎn)的收、付、存、用得到嚴(yán)密的控制，可防止和減少財產(chǎn)物資被損壞、杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生，確保醫(yī)院財產(chǎn)物資的安全完整，防止國有資產(chǎn)流失。
(五)有利于加強(qiáng)醫(yī)院風(fēng)險控制。目前，許多醫(yī)院只重視規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)范圍的拓展，盲目引進(jìn)各種先進(jìn)的儀器設(shè)備，缺乏對舉債融資的還貸能力進(jìn)行科學(xué)性、合理性、實用性、可行性的論證，從而大大增加了醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險。通過建立行之有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等環(huán)節(jié)，可以有效地加強(qiáng)醫(yī)院風(fēng)險控制，確保醫(yī)院各項業(yè)務(wù)活動的健康運行。
二、當(dāng)前我國醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的問題
(一)對內(nèi)部會計控制的重要性認(rèn)識不足。內(nèi)控意識是醫(yī)院內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵，是會計控制得以健全和實施的基礎(chǔ)性保證，重視才有利于制度的貫徹、實施。目前，醫(yī)院正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期。對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識落后于現(xiàn)實需要，大多數(shù)醫(yī)療單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗型管理。醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)和員工對內(nèi)部會計控制認(rèn)識不充分、不完整，重醫(yī)療技術(shù)建設(shè)、輕財務(wù)經(jīng)營管理的現(xiàn)象普遍存在。單位管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，以及組織機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)等控制環(huán)境方面的原因，導(dǎo)致無章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出。會計內(nèi)控制度的基礎(chǔ)十分薄弱，在工作中遇到具體問題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理。使會計內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。即使建立了內(nèi)部控制制度，也只是制定些書面的文件，操作起來有一定的難度。
(二)內(nèi)部會計控制制度不夠健全。盡管《會計法》明確規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計控制制度，但由于醫(yī)院管理層重視不夠，有的單位尚未建立內(nèi)部控制制度或沒有內(nèi)部控制制度：有的單位雖然建立了一些內(nèi)部會計控制制度，但不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)：有的單位簡單地把業(yè)務(wù)規(guī)章制度當(dāng)作是加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的方法，其職責(zé)劃分及獎懲標(biāo)準(zhǔn)不明確，稽核范圍過于狹窄，影響了執(zhí)行的效果，內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行不力；有的單位雖然建立了較完善的內(nèi)部控制制度，卻沒有很好地貫徹執(zhí)行或束之高閣，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。遇到具體問題時隨便處理，內(nèi)部控制制度沒有約束力，使制度流于形式。
(三)內(nèi)部會計控制人員缺乏應(yīng)有的素質(zhì)。人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行效果的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到內(nèi)部會計控制的基本要求，對內(nèi)部會計控制程序或措施誤解、誤判，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用。就目前醫(yī)院情況看，會計人員綜合素質(zhì)偏低，參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會很少，缺乏應(yīng)有的分析判斷能力，難以適應(yīng)內(nèi)部會計控制所需的知識層次。會計人員素質(zhì)參差不齊，一方面會計人員政治素質(zhì)不高，法律意識和職業(yè)道德意識薄弱：另一方面會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，只滿足于日清月結(jié)、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。
(四)內(nèi)部審計的作用發(fā)揮不足。內(nèi)部審計是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計人員是內(nèi)部會計控制制度制定和檢查執(zhí)行的首要責(zé)任人。當(dāng)前，由于《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作實施細(xì)則》的頒布實施，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)都建立了內(nèi)部審計部門，配備了相應(yīng)的審計人員。但有的內(nèi)部審計人員只是兼職或是掛靠，對業(yè)務(wù)知識掌握不全面，使得內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。大部分醫(yī)院的審計部門并未充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督、評價、鑒證的職能作用，并且獨立性嚴(yán)重受限，受其他職能部門的牽制，審計行為也難免受直屬主要負(fù)責(zé)人的意志支配，減弱了審計的權(quán)威性。不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能。
三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會計控制建設(shè)的對策
(一)樹立和強(qiáng)化內(nèi)部會計控制意識。
強(qiáng)化內(nèi)部會計控制意識是提高醫(yī)院內(nèi)部會計控制有效性最基本和最迫切的要求。醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立以院長為首的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)總會計師在會計工作中的地位，提高對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識，認(rèn)真履行《A計法》賦予的職責(zé)，加強(qiáng)對財務(wù)內(nèi)部會計控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，不以個人意志左右內(nèi)部會計控制，保證其正常有效運行。醫(yī)院內(nèi)部會計控制是一個涉及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動全方位的控制，是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施，只有全院上下統(tǒng)一認(rèn)識，才能保證醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和有效實施。此外，領(lǐng)導(dǎo)重視才能保證內(nèi)部會計控制有一個良好的工作環(huán)境。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要改變家長制管理模式，重視醫(yī)院內(nèi)控制度的建立并結(jié)合本院的實際情況，認(rèn)真制定一套完整的內(nèi)部控制制度。
(二)建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度。完善制度是實現(xiàn)內(nèi)部會計有效控制的保證。內(nèi)部會計控制制度應(yīng)該全面、系統(tǒng)，要涵蓋預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資產(chǎn)控制、工程項目控制、對外投資控制以及信息系統(tǒng)控制。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)單位實際情況，完善內(nèi)部會計控制具體辦法，應(yīng)與崗位責(zé)任制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，遵循機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān)督，確保內(nèi)部會計控制成效。醫(yī)院內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涉及所有與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的崗位及人員，并對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵點落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部會計控制涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，只要存在經(jīng)濟(jì)活動，就需要有內(nèi)部會計控制。同時，醫(yī)院應(yīng)區(qū)別輕重主次，選擇一些影響面廣、作用大的關(guān)鍵控制點，實行重點控制。醫(yī)院要建立和完善內(nèi)部控制報告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，及時提供經(jīng)濟(jì)活動中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時效性和針對性，并建立重大事項及時報告制度。
(三)全面提高會計人員素質(zhì)。再好的制度也不可能面面俱到，再好的制度也要由人來執(zhí)行。人既是制定制度和實施制度的主體，又是制度管理的對象。因此，要加強(qiáng)對內(nèi)部會計控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處。為加強(qiáng)醫(yī)院會計內(nèi)部控制，必須提高會計人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。醫(yī)院負(fù)責(zé)人應(yīng)鼓勵和支持會計人員學(xué)習(xí)和掌握新的專業(yè)知識，使其知識和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展，進(jìn)一步掌握內(nèi)部財務(wù)管理控制制度和財政政策，從而跟上經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要。在加強(qiáng)對會計人員新知識、新業(yè)務(wù)培訓(xùn)的同時，還要加強(qiáng)對會計人員的職業(yè)道德教育，提高會計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，這是有效發(fā)揮內(nèi)部會計控制作用的重要條件。
(四)強(qiáng)化內(nèi)部審計的職能。內(nèi)部審計是強(qiáng)化內(nèi)部會計控制的一項基本措施，是對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的再控制。內(nèi)部審計的目的是審計財務(wù)核算的正確性，同時也是為了檢驗各項制度的制定和執(zhí)行情況，以便發(fā)現(xiàn)不足，彌補(bǔ)漏洞。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化其獨立性和權(quán)威性，獨立于有關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動之外，通過定期和經(jīng)常的審計活動，對經(jīng)濟(jì)運行進(jìn)行審核檢查并提出改進(jìn)意見和建議。在醫(yī)院內(nèi)部建立以內(nèi)部審計為主線的監(jiān)控機(jī)制，應(yīng)實行院長負(fù)責(zé)制，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計科室，保證醫(yī)院內(nèi)審工作的獨立性、權(quán)威性和有效性，避免“形同虛設(shè)”，真正使內(nèi)部審計起到衛(wèi)士、謀士的作用。醫(yī)院審計部門要制定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將整個內(nèi)審工作的重心從過去的事后審計，轉(zhuǎn)向事前計劃預(yù)測、事中跟蹤控制、事后審計并舉，從查處違規(guī)違紀(jì)審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，實現(xiàn)對醫(yī)院進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，把醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險降到最低。同時，對于審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責(zé)也要有明確的制度規(guī)定，以保證內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。
