審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命,它涉及審計(jì)的各項(xiàng)工作,貫穿于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。提高審計(jì)工作質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部及全體審計(jì)人員共同努力,扎實(shí)的工作,奮發(fā)進(jìn)取。圍繞提升審計(jì)成果質(zhì)量這個(gè)核心,從每項(xiàng)基礎(chǔ)工作抓起,從每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目做起。
■一、審計(jì)質(zhì)量控制涵義
所謂審計(jì)質(zhì)量控制,就是通過(guò)對(duì)實(shí)施審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督、檢查和調(diào)節(jié),以保證和提高審計(jì)工作質(zhì)量的管理行為。 根據(jù)這個(gè)概念,可以明確了解進(jìn)行質(zhì)量控制的主體、客體和對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制的依據(jù)。
對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督、檢查和調(diào)節(jié)的問(wèn)題,即是審計(jì)質(zhì)量控制的主體。在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中,必須由實(shí)施審計(jì)的審計(jì)組織和人員對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制,審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)組織和審計(jì)人員的一種自我控制行為。所以,審計(jì)組織和審計(jì)人員就是審計(jì)質(zhì)量控制的主體。
審計(jì)質(zhì)量控制的客體,是指對(duì)一個(gè)項(xiàng)目所實(shí)施的審計(jì)全過(guò)程中的質(zhì)量問(wèn)題,其中包括計(jì)劃階段、實(shí)施審計(jì)作業(yè)階段、總結(jié)處理階段及復(fù)審階段的全部作業(yè)活動(dòng)的質(zhì)量問(wèn)題。質(zhì)量問(wèn)題是通過(guò)各種因素反映的,所以控制的直接客體是各種質(zhì)量因素,這種因素貫穿于審計(jì)組織工作的各有關(guān)方面和審計(jì)實(shí)施的全過(guò)程,所以審計(jì)質(zhì)量控制是一項(xiàng)復(fù)雜而細(xì)致的工作。
對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行有效的質(zhì)量控制,必須有嚴(yán)格的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)既不能是審計(jì)人員自己制定的,也不是某個(gè)審計(jì)單位制定的,而是具有一定權(quán)威性的審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)組織制定并得到廣大審計(jì)組織和審計(jì)人員承認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn),是用以衡量與考核審計(jì)自身工作質(zhì)量水平的。沒(méi)有質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)就沒(méi)有衡量的依據(jù),就無(wú)法對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效控制。
■二、提高審計(jì)質(zhì)量控制辦法
項(xiàng)目審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量管理,就是指對(duì)項(xiàng)目審計(jì)從業(yè)務(wù)到審計(jì)報(bào)告出具的整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行全面的質(zhì)量管理。強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程質(zhì)量管理,是提高審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。在審計(jì)過(guò)程中,必須嚴(yán)格按照審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則要求實(shí)施審計(jì),只有把質(zhì)量視為生命,審計(jì)工作結(jié)果才會(huì)具有生命力,才是管理層所需要的。特別是在人手少的情況下,更要科學(xué)計(jì)劃,重點(diǎn)突出,注重質(zhì)量,審計(jì)工作績(jī)效才能得以提高。
1、在審計(jì)計(jì)劃階段,認(rèn)真開(kāi)展調(diào)查研究工作,要保證審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)性、合理性、效益性。圍繞上級(jí)審計(jì)部門年度審計(jì)重點(diǎn)、企業(yè)中心工作和群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展審計(jì)工作。在國(guó)有施工企業(yè),應(yīng)把工程項(xiàng)目中期審計(jì)作為項(xiàng)目審計(jì)工作重點(diǎn),納入年度審計(jì)計(jì)劃。
2、在審計(jì)準(zhǔn)備階段,充分開(kāi)展審前調(diào)查,重視對(duì)被審計(jì)單位的了解;根據(jù)所了解到的被審計(jì)單位的基本情況,細(xì)化審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容,突出審計(jì)重點(diǎn);確定以獲取合理的和充分的審計(jì)證據(jù)為目的的審計(jì)程序;對(duì)審計(jì)人員委派和分工要科學(xué)、適當(dāng)。
3、在審計(jì)實(shí)施階段,按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求,確保審計(jì)實(shí)施方案所定的審計(jì)步驟、審計(jì)內(nèi)容實(shí)施到位;規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制,要求審計(jì)人員在工作底稿上反映其專業(yè)判斷的過(guò)程和工作軌跡;對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些重大違法違紀(jì)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)案件線索,一定要查深查透,把問(wèn)題的來(lái)龍去脈搞清楚。在審計(jì)查賬過(guò)程中,頭腦里要多幾個(gè)問(wèn)號(hào):是什么為什么怎么樣怎么辦工作底稿要由審計(jì)組長(zhǎng)或具有較高技能的審計(jì)人員對(duì)其他審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核。避免工作差錯(cuò),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4、在審計(jì)終結(jié)階段,做好材料的匯總工作,對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)和形成的審計(jì)工作底稿進(jìn)行分析、判斷和歸納,把審計(jì)實(shí)施過(guò)程中查出來(lái)的情況進(jìn)行總結(jié)、分析整理;擬寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí),對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要客觀公正地反映和披露,提出的審計(jì)處理意見(jiàn)要具有針對(duì)性、可操作性。對(duì)帶傾向性的問(wèn)題必須提出加強(qiáng)管理的措施或建議,把查處問(wèn)題與完善制度結(jié)合起來(lái),提高審計(jì)成果的利用層次。
5、在審計(jì)后續(xù)階段,應(yīng)建立后續(xù)審計(jì)制度,跟蹤審計(jì)意見(jiàn)、決定和建議的落實(shí)。任何項(xiàng)目結(jié)論、建議重在落實(shí),后續(xù)審計(jì)是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制實(shí)施的關(guān)鍵一環(huán)。提出的建議、需調(diào)整的賬務(wù)如果不落到實(shí)處,那么審計(jì)人員付出的所有勞動(dòng)都將是徒勞的無(wú)意義的,內(nèi)審的作用、服務(wù)宗旨就不能體現(xiàn)。對(duì)后續(xù)審計(jì)必須以制度進(jìn)行強(qiáng)化,而且不要走形式。提出的整改內(nèi)容要落實(shí),未實(shí)施的查明原因,若是建議本身不可行,審計(jì)組要進(jìn)行修正;需調(diào)整的賬務(wù)要查閱相關(guān)憑證及賬簿,不能聽(tīng)之任之;在其他問(wèn)題的整改上也要進(jìn)行實(shí)地調(diào)查,有必要的進(jìn)行重新審計(jì)。
6、審計(jì)檔案的管理。審計(jì)檔案所保存的都是在審計(jì)過(guò)程中形成的各種文字、圖表、照片、聲像等等的歷史記錄,對(duì)今后的審計(jì)發(fā)展具有借鑒意義。在檔案管理方面要形成質(zhì)量管理制度,以約束檔案的各項(xiàng)管理行為,制定審計(jì)歸檔制度,并指定專人或兼職負(fù)責(zé)。如:在檔案的裝訂上,明確責(zé)任,實(shí)行主審立卷,審結(jié)卷成,裝訂整齊、規(guī)范;在歸檔的內(nèi)容上,做到歸入檔案的內(nèi)容必須真實(shí)、無(wú)遺漏,來(lái)源依據(jù)充分;在歸檔資料的順序上,要有統(tǒng)一的排列規(guī)則,立卷編號(hào);檔案按單位,年份分門別類,在檔案的保管期間,根據(jù)規(guī)定期限保管,做好查閱、借閱登記制度,明確檔案內(nèi)容保密責(zé)任等。
總之,充分認(rèn)識(shí)審計(jì)質(zhì)量的重要意義,認(rèn)真查找、分析影響審計(jì)質(zhì)量的各方面因素,對(duì)于科學(xué)制定提高審計(jì)質(zhì)量的控制措施具有十分重要的意義。審計(jì)質(zhì)量的提高,對(duì)于促進(jìn)審計(jì)工作上層次、上水平,推動(dòng)審計(jì)工作的發(fā)展具有舉足輕重的作用。
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