一、加強審計質(zhì)量控制的幾點措施
(一)以人為本,創(chuàng)造審計質(zhì)量控制的環(huán)境基礎。審計質(zhì)量控制中最活躍、最積極的因素是人,因此,審計質(zhì)量控制要做到常抓不懈,首先就要以人為本,深入抓好學習培訓,加強審計隊伍建設,奠定審計質(zhì)量控制的環(huán)境基礎,全面提高審計人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和專業(yè)能力。其次要采取倡導自學和選派審計業(yè)務骨干參加各類知識培訓,充分發(fā)揮骨干力量進行由點帶面的傳授,努力培養(yǎng)出合格的、一專多能的復合型審計人員,規(guī)范審計行為,著力提高審計工作質(zhì)量,有效規(guī)避審計風險。
(二)抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié),實行審計質(zhì)量全過程控制。質(zhì)量是審計工作的生命線,它的好壞直接關(guān)系審計工作的可信度和權(quán)威性,要高度重視審計工作質(zhì)量,降低審計風險,從實際工作中來看,首先嚴格按照審計署六號令《審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》規(guī)定執(zhí)行,其次是要把審計質(zhì)量控制貫穿于審計工作的全過程。具體要做到以下幾點:
一是加強審計項目質(zhì)量管理。堅持嚴把“六關(guān)”。計劃關(guān),要認真開展審前調(diào)查研究工作,圍繞上級審計機關(guān)的統(tǒng)一安排、圍繞本師經(jīng)濟中心工作和群眾關(guān)心的熱點問題編制年度審計項目計劃;時間關(guān),對每個項目規(guī)定需要完成時限;統(tǒng)計關(guān),每個審計項目結(jié)后,審計小組要填寫審計結(jié)果明細表,及時進行統(tǒng)計匯總;復核關(guān),每個審計項目結(jié)束后,由審計小組、所在部門、主管部門等復核人員對審計文書進行全面復核,提出復核意見;質(zhì)量關(guān),要通過《督辦審計決定落實暫行辦法》、《審計過錯責任追究辦法》等來加強內(nèi)部管理,對審計決定落實情況進行跟蹤檢查,維護審計執(zhí)法的嚴肅性;考核關(guān),每年年終,要對一年的審計項目從立項到立卷歸檔進行檢查、考核、評比,激勵先進,營造氛圍,以此促進審計項目質(zhì)量的提高。
二是制定審計方案做到科學合理,突出重點。制定科學合理的審前調(diào)查工作方案。這個方案體現(xiàn)在:它符合項目規(guī)模、性質(zhì)的實際,對調(diào)查工作具有指導性可操作性;要對實現(xiàn)調(diào)查工作目的、任務和內(nèi)容做出人員、方法、步驟、技術(shù)保障、經(jīng)費、時間等方面的符合項目實際的周密安排。
三是規(guī)范審計實施階段的質(zhì)量管理是整個審計過程質(zhì)量保證的核心。審計組必須按照審計準則的要求,確保審計實施方案制定的審計步驟、審計內(nèi)容實施到位;當實際情況與審計實施方案產(chǎn)生差異時,應及時圍繞審計目標做出相應對策,審計人員在工作底稿上反映其專業(yè)判斷及分析過程,保證審計證據(jù)的充分性和合法性。
四是規(guī)范審計復核審理。為使復核審理進一步規(guī)范,要制訂關(guān)于加強審計質(zhì)量控制的一系列相關(guān)制度,如:《審計復核制度》、《重大事項集體審定制度》等,要實行主審、審計組長、業(yè)務科長、復核人員負責制,對每一個審計項目從審計工作底稿到審計決定,都要嚴格復核程序、復核權(quán)限,進行全面復核和檢查。
五是嚴把審計文書質(zhì)量關(guān)。審計小組要高度重視審計文書質(zhì)量,審計報告提出的意見和建議要符合實際,具有針對性和可操作性,能夠促進被審單位建章立制、加強管理。
六是嚴格立卷歸檔,把好審計檔案關(guān)。每個審計項目實施完畢,由審計主審負責,嚴格按順序?qū)⑽募牧蠀R總裝入檔案,做到整個項目資料齊全,案結(jié)卷成。
七是認真落實審計回訪制度。抽調(diào)部門人員組成審計回訪小組,對審計項目的審計決定執(zhí)行情況進行回訪,同時結(jié)合每年開展的廉政承諾反饋卡問卷調(diào)查,加強與被審計單位溝通,保證審計項目質(zhì)量不斷提升。
■二、當前審計質(zhì)量控制中存在的主要問題
(一)在審計方法上還有待進一步改進。如內(nèi)部控制審計、抽樣測評還沒有被廣泛的運用于審計實踐,需要打破傳統(tǒng)審計方法,適應形勢的發(fā)展,在審計方法上做到有所創(chuàng)新、有所改進,切實履行好監(jiān)督職能。
(二)在審計手段上還需要進一步提高。在信息化的環(huán)境下,增加審計的科技含量,推進審計技術(shù)進步已顯得尤為重要。如對計算機審計軟件和審計實施系統(tǒng)(AO系統(tǒng))的運用多數(shù)還處于摸索和嘗試階段,目前還沒有充分發(fā)揮計算機審計系統(tǒng)的效能,因此在審計效率和審計質(zhì)量上還有待逐步提高。
(三)審計過程中規(guī)范性方面存在問題,主要體現(xiàn)在:一是審前調(diào)查工作不夠細化、不完整,諸多環(huán)節(jié)中存在重形式、輕內(nèi)容的問題;二是審計日記的記錄上還不夠及時、完整。嚴把審計日記關(guān),這既是追究審計人員責任的一個依據(jù),也是保護審計人員的一個依據(jù),有利于增強審計人員的責任感,在這一點上我們大多數(shù)審計人員認識還不夠深,認為審前調(diào)查、審計日記記錄麻煩、忽視了其必要性。
(四)在集體審定方面需要進一步加強。要加強對審計項目質(zhì)量的控制,就必須執(zhí)行集體審定制度,重大事項必須通過集體審定、集體會診。
■三、加強審計質(zhì)量控制的建議
(一)細化審前調(diào)查工作和審計方案的制訂。審前調(diào)查時間普遍要占到審計時間的三分之一,對一些重點問題、典型問題,還要做到解剖麻雀,才能制定出可行的審計方案,確保每個審計項目的質(zhì)量。
(二)提高審計手段。要加強對計算機審計軟件和審計實施系統(tǒng)(AO系統(tǒng))的學習和運用,提高審計效率和審計質(zhì)量。
(三)完善審計日記記錄。規(guī)定要從進點之日起,審計組長和審計人員都要對審計事項真實完整地編寫審計日記,在此基礎上,編寫審計工作底稿。
(四)加強集體審定。對重大事項要求必須進行集體審定,不經(jīng)審定,不得實施。
(五)上級審計機關(guān)要加強對下級的領導和業(yè)務指導。通過培訓、開展研討等方式,交流好的經(jīng)驗,好的審計案例,帶動全系統(tǒng)的審計業(yè)務質(zhì)量的提高。抓好審計方案制定、審前調(diào)查、審計日記、審計文書質(zhì)量、審計復核等方面的適時指導,以此提高審計機關(guān)的審計質(zhì)量。
