從國家審計(jì)署2006年第1號至第5號審計(jì)結(jié)果公告看出,會計(jì)信息失真已經(jīng)成為擾亂社會穩(wěn)定的嚴(yán)重的社會問題。從2006年第5號(總第17號):“42個部門單位2005年度預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告(下)中顯示,2005年11月至2006年3月,審計(jì)署對國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(簡稱國資委)2005年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了審計(jì),并延伸審計(jì)了國資委管理的中國鋼鐵工業(yè)協(xié)會等22家下屬單位。審計(jì)發(fā)現(xiàn)部分項(xiàng)目未按計(jì)劃執(zhí)行,造成513.49萬元財(cái)政資金閑置;所屬有關(guān)單位挪用國家建設(shè)資金960.73萬元;私存私放資金618.05萬元;未及時足額上繳非稅收入896.26萬元。購買職工商業(yè)保險(xiǎn)479.09萬元;在經(jīng)濟(jì)往來中利用虛假作賬手段給對方個人回扣50.63萬元。
從以上情況可以看出,解決當(dāng)前會計(jì)信息質(zhì)量問題已經(jīng)刻不容緩,如何從理論和實(shí)踐上解決會計(jì)信息質(zhì)量問題已成為會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的當(dāng)務(wù)之急。
■一、會計(jì)信息的涵義
何謂會計(jì)信息,目前在會計(jì)理論界并沒有統(tǒng)一認(rèn)識。縱觀會計(jì)文獻(xiàn),對于會計(jì)信息的認(rèn)識主要有以下幾種觀點(diǎn):(1)會計(jì)信息是一種反映特定主體的經(jīng)濟(jì)信息。會計(jì)要反映的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動,側(cè)重于經(jīng)濟(jì)過程和經(jīng)濟(jì)效果的計(jì)量;(2)會計(jì)信息是關(guān)于特定主體價值運(yùn)動的信息;(3)會計(jì)信息必須是企業(yè)可以計(jì)量的信息;(4)會計(jì)信息是可以用貨幣進(jìn)行計(jì)量的信息。經(jīng)濟(jì)信息有可以計(jì)量的,也有無法計(jì)量的。但要進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng),必須是可以計(jì)量的,或者說,無法計(jì)量的會計(jì)信息即使應(yīng)該反映,在目前情況下,由于條件約束,也無法反應(yīng)。
■二、影響國有企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量原因分析
1、宏觀環(huán)境因素
虛假會計(jì)信息產(chǎn)生的宏觀環(huán)境因素是指企業(yè)組織以外空間范疇的各種因素的總和。主要包括:法律環(huán)境、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、制度等因素。這里不再展開分析。
2、微觀因素
微觀因素是造成會計(jì)信息失真的直接的決定性因素。因此,探討會計(jì)信息失真的真正原因還要從會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部著眼,才會切中要害地解決現(xiàn)實(shí)問題。影響會計(jì)信息質(zhì)量微觀因素主要有:會計(jì)制度存在的問題、法人治理結(jié)構(gòu)因素、會計(jì)理論體系、企業(yè)內(nèi)部控制制度、內(nèi)部運(yùn)營機(jī)制及會計(jì)人員的業(yè)務(wù)和道德素質(zhì)等方面。
(1)會計(jì)制度存在問題
如:成本構(gòu)成不完整。以油氣產(chǎn)品成本為例,其成本在西方市場經(jīng)濟(jì)體制較為完善的國家包含的主要內(nèi)容有:油氣礦業(yè)權(quán)的取得成本、勘探成本、開發(fā)成本以及生產(chǎn)成本。而我國很少有油氣礦業(yè)權(quán)的取得成本。
(2)法人治理結(jié)構(gòu)因素
首先,國有企業(yè)中所有者缺位,產(chǎn)權(quán)中各行為主體存在不同的利益驅(qū)動,法人治理結(jié)構(gòu)中相互制衡機(jī)制失效。
其次,國有企業(yè)高層管理人員的選擇具有濃厚的行政色彩,法人治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)新阻力大,權(quán)力制約和監(jiān)督乏力。
(3)會計(jì)理論體系
如:會計(jì)核算原則的影響。國有企業(yè)出于種種目的,用足了各種會計(jì)核算原則,往往造成損益計(jì)算不實(shí),虛增利潤,使企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況與會計(jì)信息披露情況不一致,對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。
■三、國有企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量問題的治理對策研究
1、完善會計(jì)信息制度保障
治理國有企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量問題,應(yīng)該完善國有企業(yè)制度,建立適合國有企業(yè)的會計(jì)體系。
2、 改革產(chǎn)權(quán)制度
產(chǎn)權(quán)的明確界定,是會計(jì)規(guī)范運(yùn)行和會計(jì)信息生成的基礎(chǔ)。西方各國在其長期發(fā)展中已形成比較有效的產(chǎn)權(quán)制度,而其治理會計(jì)信息失真的各項(xiàng)制度正是建立在私有產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ)上的。但我國實(shí)行的是公有產(chǎn)權(quán)制度,且我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期?，F(xiàn)有產(chǎn)權(quán)制度的最大弊病是只是形式上的所有者,而沒有事實(shí)上所有者。這種產(chǎn)權(quán)主體的缺位是導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象的根本原因,也是造成會計(jì)信息失真問題的重要原因。
3、 建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)
在發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)體制下,公司的治理結(jié)構(gòu)由兩部分組成。其一是通過競爭的市場所實(shí)施的間接控制,或稱外部治理結(jié)構(gòu),包括產(chǎn)品市場、資本市場、經(jīng)理市場、兼并市場等等。其二是為實(shí)行事前監(jiān)督而設(shè)計(jì)的直接控制或稱內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。它由股東大會、董事會和經(jīng)理組成的一個三級結(jié)構(gòu)。
4、建立健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管體系
會計(jì)監(jiān)督是保證會計(jì)信息質(zhì)量的基本手段,整頓會計(jì)工作秩序要取得長期效果,就必須建立健全會計(jì)監(jiān)督體系,形成會計(jì)工作的自我約束機(jī)制和外在監(jiān)督機(jī)制,保證會計(jì)工作在正常軌道上運(yùn)行。
5、改變目前重利潤的考核機(jī)制
造成會計(jì)信息不實(shí)的原因多種多樣,但大部分是出于完成利潤考核指標(biāo)的動機(jī),而非會計(jì)差錯原因造成。所以改變重利潤的考核機(jī)制尤為必要。如:建立EVA(經(jīng)濟(jì)增加值)業(yè)績評價指標(biāo)體系。
6、提高會計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)
會計(jì)人員是單位會計(jì)工作的直接參與者和會計(jì)信息的直接生成者,要從根本上提高會計(jì)信息質(zhì)量,進(jìn)而保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整,主要通過會計(jì)人員素質(zhì)的提高來實(shí)現(xiàn)。
總之,國有企業(yè)會計(jì)信息失真現(xiàn)象比較普遍,也比較嚴(yán)重。為維護(hù)國家和人民的利益,急需解決這一問題,本人因閱歷和水平有限,難免出現(xiàn)差錯,希望同仁能夠批評指正,也希望本人的分析能夠起到拋磚引玉的作用,后繼者能徹底解決國有企業(yè)會計(jì)信息失真問題,為國有企業(yè)持續(xù)高效經(jīng)營鋪平道路。
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