風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)事項(xiàng)將會(huì)發(fā)生并給目標(biāo)實(shí)現(xiàn)帶來(lái)負(fù)面影響的可能性(COSO,方紅星等譯,2005),它實(shí)質(zhì)上是指損失的不確定性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可以描述為企業(yè)目標(biāo)不能得以實(shí)現(xiàn)的可能性(孟焰、潘秀麗,2006)。風(fēng)險(xiǎn)是影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的重要因素。如何關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)施有效地風(fēng)險(xiǎn)治理措施,是企業(yè)必須面對(duì)的重要議題。伴隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的不斷加強(qiáng),以及相關(guān)理論研究的持續(xù)深入,內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)之間的聯(lián)系逐漸引起理論界與實(shí)務(wù)界的重視,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向成為內(nèi)部控制和審計(jì)的主流思想。鑒于此,本文在梳理內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)之間關(guān)系的基礎(chǔ)上,試圖構(gòu)建由經(jīng)營(yíng)者、所有者、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師組成的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)綜合治理體系,以期達(dá)到降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、增加企業(yè)價(jià)值的效用。
一、內(nèi)部控制的本質(zhì):風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制
內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo),由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的一系列政策和程序,它是企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的有效工具和手段。內(nèi)部控制本質(zhì)上是組織的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制(丁友剛、胡興國(guó),2007),它是有助于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一種控制機(jī)制,內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。內(nèi)部控制源于企業(yè)管理中的內(nèi)部牽制思想,內(nèi)部控制理論的發(fā)展先后經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整合框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架五個(gè)階段。在內(nèi)部控制的演進(jìn)過(guò)程中,內(nèi)部控制的目標(biāo)從最初的確保實(shí)物資產(chǎn)安全,到提高經(jīng)營(yíng)效率以及財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性,再到保證法律法規(guī)的遵循性,以至現(xiàn)階段對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注,無(wú)不體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)控制的理念。內(nèi)部控制就是控制風(fēng)險(xiǎn),控制風(fēng)險(xiǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)管理(謝志華,2007)。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段,風(fēng)險(xiǎn)控制從基礎(chǔ)層面上升到戰(zhàn)略層面,戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制成為內(nèi)部控制的首要目標(biāo),經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)控制以及合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)控制都服從于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)整合框架的發(fā)布,使內(nèi)部控制從一般意義上風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制擴(kuò)展至全面風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制,成為企業(yè)加強(qiáng)管理、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,從而實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有力手段(財(cái)政部會(huì)計(jì)司赴美國(guó)考察團(tuán),2007)。
二、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將內(nèi)部審計(jì)定義為:“是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”;《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》(征求意見(jiàn)稿)將內(nèi)部審計(jì)定義為:“是指企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢活動(dòng),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)和提出建議,促進(jìn)改善企業(yè)運(yùn)行的效率效果、實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)”。從其定義可以看出,內(nèi)部審計(jì)具有評(píng)價(jià)、監(jiān)督和服務(wù)等職能。內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)之間的聯(lián)系日趨緊密,內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的組成部分,風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域。
(一)內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的組成部分
1986年4月,最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在第十二屆大會(huì)上發(fā)表的《總聲明》,把組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的要素,內(nèi)部審計(jì)成為內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部天然的監(jiān)督作用使其自然成為內(nèi)部控制方式之一,同時(shí)又是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式,是對(duì)內(nèi)部控制的控制(曹偉、桂友泉,2002)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部監(jiān)督的主要形式,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》把內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制的一個(gè)要素。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度,明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限,規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。由此可見(jiàn),內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的組成部分。
(二)風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性在一定程度上取決于企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)督和評(píng)價(jià)(孟焰、潘秀麗,2006),對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)人員的重要工作。IIA實(shí)務(wù)公告2110-1規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告與建議改進(jìn)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性和有效性,來(lái)協(xié)助管理層和審計(jì)委員會(huì)。內(nèi)部審計(jì)師在充當(dāng)咨詢角色時(shí),可以協(xié)助組織確認(rèn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)并執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制來(lái)解決這些風(fēng)險(xiǎn)”。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》第七條規(guī)定:“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程進(jìn)行審查與評(píng)價(jià),重點(diǎn)關(guān)注組織面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)?！?以上規(guī)定充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中起到監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢等作用。
內(nèi)審部門作為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的牽頭部門,只有通過(guò)其風(fēng)險(xiǎn)管理等各項(xiàng)增值服務(wù),才能真正體現(xiàn)該機(jī)構(gòu)在組織中的存在價(jià)值(王斌,2009),內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督者,又是完善企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要推動(dòng)力量。
三、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與外部審計(jì)
(一)外部審計(jì)依賴于內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是公司內(nèi)部治理機(jī)制的基石,有效的內(nèi)部控制,能夠保證公司的正常運(yùn)作和發(fā)展;外部審計(jì)是現(xiàn)代公司治理不可或缺的組成部分,外部審計(jì)治理作用的有效發(fā)揮有賴于內(nèi)部控制的良好運(yùn)作。內(nèi)部控制和審計(jì)分別是影響組織效率的內(nèi)在因素和外在因素之一,二者自身的產(chǎn)生、演進(jìn)和彼此之間的互動(dòng)、耦合,都是追求組織效率的必然結(jié)果(方紅星,2002)?，F(xiàn)代審計(jì)依賴于內(nèi)部控制。審計(jì)人員是內(nèi)部控制理論研究的發(fā)起者和推動(dòng)者,也是該理論發(fā)展至今最大的使用者(張宜霞,2007)。
審計(jì)師關(guān)注與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制。正是由于資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求,才使得作為經(jīng)濟(jì)警察的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行尤為關(guān)注(施先旺,2008)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)模式發(fā)展的最新階段,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求,審計(jì)師首先要了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估,來(lái)確定高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,以便進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì),從而有利于提高審計(jì)效率,減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法實(shí)施過(guò)程中,仍然需要用到制度基礎(chǔ)審計(jì)方法甚至詳細(xì)審計(jì)方法的一些程序,但它已不局限于對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制的分析,而將分析對(duì)象擴(kuò)大到整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理范圍(審計(jì)理論研究課題組,2009)。但是,應(yīng)當(dāng)明確一點(diǎn),在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的依賴不是減弱了,而是得到了進(jìn)一步加強(qiáng),只是分析范圍擴(kuò)大到整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域。
(二)外部審計(jì)是一種風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制
代理理論是解釋審計(jì)需求的主流理論,它是在Jensen和Meckling(1976)所倡導(dǎo)的委托代理理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。在企業(yè)的委托代理關(guān)系中,委托人和代理人的目標(biāo)往往是不一致的,代理人為了追求自身利益的最大化,可能會(huì)損害委托人的利益。為了使代理人與委托人的利益保持一致,委托人通常會(huì)選擇適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制,來(lái)減少委托人與代理人之間的信息不對(duì)稱,而外部審計(jì)就是一種有效的監(jiān)督機(jī)制。
外部審計(jì)作為一種外部監(jiān)督機(jī)制,對(duì)于緩解代理沖突,促進(jìn)資源的優(yōu)化配置具有重要的作用。由于股東收益因代理關(guān)系存在而可能受到損害,因此股東的風(fēng)險(xiǎn)控制愿望一直表現(xiàn)得非常強(qiáng)烈(王斌,2009)。外部審計(jì)是所有者(股東)檢驗(yàn)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)管理效率和效果的一種方式,它是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施的一種監(jiān)督機(jī)制。外部審計(jì)師需要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,來(lái)了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此,所有者可以從外部審計(jì)師那里獲得較多的關(guān)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)信息,這樣就可以有效地降低所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱,進(jìn)而所有者可以通過(guò)影響經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理決策,來(lái)降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)的基本職能。審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能,主要是指通過(guò)審計(jì)、監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍內(nèi)、在正常的軌道上進(jìn)行;監(jiān)察和督促有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者忠實(shí)地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任,同時(shí)借以揭露違法違紀(jì)、稽查損失浪費(fèi),查明錯(cuò)誤弊端,判斷管理缺陷和追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任等(李鳳鳴,2006)。根據(jù)我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第24號(hào)——與管理當(dāng)局的溝通》的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤、舞弊或可能性,與管理當(dāng)局進(jìn)行溝通?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》也指出,在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí),審計(jì)師可以向管理當(dāng)局提供有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的信息,以便管理當(dāng)局更好地履行其風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé),這些信息主要包括審計(jì)師所注意到的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制所存在的缺陷,以及改進(jìn)的建議。與管理當(dāng)局進(jìn)行溝通,有利于管理當(dāng)局及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞,以便采取整改措施,防止風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大。
由此可見(jiàn),無(wú)論是從所有者角度來(lái)看,還是從經(jīng)營(yíng)者角度來(lái)看,外部審計(jì)都是一種風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制。
四、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)綜合治理體系的構(gòu)建
本文論述了內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)之間的聯(lián)系,它們?cè)诟髯缘穆毮茴I(lǐng)域發(fā)揮著風(fēng)險(xiǎn)控制或者風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的作用。內(nèi)部控制的本質(zhì)是一種風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制,風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制,內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分,風(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的根本目標(biāo);內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的組成部分,風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域;外部審計(jì)依賴于內(nèi)部控制,對(duì)所有者和經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō),外部審計(jì)是一種風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制?；趦?nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)之間的密切聯(lián)系,筆者構(gòu)建了由經(jīng)營(yíng)者、所有者、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師組成的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)綜合治理體系,以期達(dá)到降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、增加企業(yè)價(jià)值的效用。圖1為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)綜合治理體系示意圖:
(一)經(jīng)營(yíng)者是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理的實(shí)施者
本文所指的經(jīng)營(yíng)者是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策人員,主要包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等。董事會(huì)應(yīng)當(dāng)確保風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性、有效性,并最終對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程負(fù)責(zé);監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理政策進(jìn)行監(jiān)督;經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)管理理念,制定合理的風(fēng)險(xiǎn)管理政策,并且確保其能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的管理級(jí)層賦予相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和職能,并且成立專門機(jī)構(gòu)(如風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì))或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)(如審計(jì)委員會(huì))來(lái)負(fù)責(zé)組織與協(xié)調(diào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)制的建立實(shí)施以及日常工作。同時(shí),經(jīng)營(yíng)者還應(yīng)當(dāng)考慮向內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師征求風(fēng)險(xiǎn)治理意見(jiàn),以便能夠擴(kuò)大視野,提高風(fēng)險(xiǎn)治理水平。
(二)所有者是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理的需求者
所有者(股東)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的最終承擔(dān)者,經(jīng)營(yíng)者的不當(dāng)行為所造成的損失要由股東來(lái)“買單”。因此,所有者具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)控制愿望,他們往往會(huì)采取一些措施來(lái)控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。例如,股東大會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針、籌資、投資、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)享有表決權(quán),所有者可以通過(guò)否決潛在風(fēng)險(xiǎn)較大的投資項(xiàng)目、撤換不稱職的經(jīng)營(yíng)者等方式來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。另外,王斌(2009)提出,要使股東有能力保持對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)監(jiān)控,股東要做的事應(yīng)當(dāng)是:追加購(gòu)買審計(jì)師的額外服務(wù),即要求審計(jì)師在向股東提供年度審計(jì)報(bào)告的同時(shí),追加提供“風(fēng)險(xiǎn)提示意見(jiàn)”這項(xiàng)服務(wù)功能,并將其與審計(jì)報(bào)告一起對(duì)外披露。筆者認(rèn)為,股東追加購(gòu)買審計(jì)師的額外服務(wù),并不會(huì)增加審計(jì)師的負(fù)擔(dān)。因?yàn)橥獠繉徲?jì)師必須對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,它只是外部審計(jì)師提供年度審計(jì)報(bào)告業(yè)務(wù)的“副產(chǎn)品”,并且能夠在一定程度上滿足股東風(fēng)險(xiǎn)控制的期望。盡管目前尚處于理論探索階段,但股東向外部審計(jì)師購(gòu)買“風(fēng)險(xiǎn)提示意見(jiàn)”這項(xiàng)額外服務(wù),將具有廣闊的發(fā)展前景。
(三)內(nèi)部審計(jì)師是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理的監(jiān)督者
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督部門,內(nèi)部審計(jì)師理應(yīng)成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理的監(jiān)督者。內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和提出改進(jìn)建議,能夠使董事會(huì)和經(jīng)理層全面、系統(tǒng)地了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)治理狀況,從而有助于董事會(huì)和經(jīng)理層提高風(fēng)險(xiǎn)治理水平,實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。
(四)外部審計(jì)師是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)治理的咨詢者
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,審計(jì)師需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果來(lái)實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力,能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)治理狀況作出合理的評(píng)估。因此,被審計(jì)單位的董事會(huì)和經(jīng)理層有必要與外部審計(jì)師進(jìn)行溝通,征求外部審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)治理意見(jiàn)。同時(shí),外部審計(jì)師要與內(nèi)部審計(jì)師加強(qiáng)交流與溝通,尤其要針對(duì)內(nèi)部審計(jì)師咨詢企業(yè)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面所存在的問(wèn)題,利用內(nèi)部審計(jì)資源,充分識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域,進(jìn)而提高審計(jì)效率。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司赴美國(guó)考察團(tuán). 美國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同、注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管和內(nèi)部控制考察報(bào)告[J]. 會(huì)計(jì)研究,2007(8):3-8.
[2] 曹偉,桂友泉. 內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制[J]. 審計(jì)研究,2002(1):27-30.
[3] 丁友剛,胡興國(guó). 內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理——基于組織目標(biāo)的概念解說(shuō)與思想演進(jìn)[J].會(huì)計(jì)研究,2007(12):51-54.
[4] 方紅星. 內(nèi)部控制、審計(jì)與組織效率[J].會(huì)計(jì)研究,2002(7):41-44.
[5] COSO.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架[M].方紅星,王宏等譯. 大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005.
[6] 賀密柱.內(nèi)部控制理論演進(jìn)的中外比較及其思考[J].財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版),2008(2):101-103.
[7] 李鳳鳴,韓曉梅. 內(nèi)部控制理論的歷史演進(jìn)與未來(lái)展望[J]. 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2001(7):61-63.
[8] 李鳳鳴. 審計(jì)學(xué)原理(第三版)[M].上海:復(fù)旦大學(xué)出版社,2006.
[9] 孟焰,潘秀麗. 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)研究[J]. 審計(jì)研究,2006(3):61-63.
[10] 施先旺. 內(nèi)部控制理論的變遷及其啟示[J]. 審計(jì)研究,2008(6):79-83.
[11] 審計(jì)理論研究課題組. 審計(jì)基本理論比較:前后一貫的理論結(jié)構(gòu)[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2009.
[12] 王斌. 股東期望、全面風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)價(jià)值[J].會(huì)計(jì)研究,2009(5):87-93.
[13] 吳水澎,陳漢文,邵賢弟. 內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J].會(huì)計(jì)研究,2000(4):2-8.
[14] 謝志華. 內(nèi)部控制、公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理:關(guān)系與整合[J]. 會(huì)計(jì)研究,2007(10):37-45.
[15] 張宜霞. 企業(yè)內(nèi)部控制的范圍、性質(zhì)與概念體系——基于系統(tǒng)和整體效率視角的研究[J]. 會(huì)計(jì)研究,2007(7):36-43.
[16] 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實(shí)務(wù)框架 [M].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯.北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2005.
