黑龍江財(cái)會(huì)2001.9
“剛”、“柔”相濟(jì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為——兼論會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)
趙福山 鄭彩鳳
規(guī)范會(huì)計(jì)行為的主要方式有兩種：一是會(huì)計(jì)法律規(guī)范，二是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。前者是以剛為主。后者是以柔為主。剛是基礎(chǔ)、是前提，柔是更高層次的行為規(guī)范。剛?cè)嵯酀?jì)，相輔相成，缺一不可。本文在闡述二者差異的基礎(chǔ)上，著重對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)做點(diǎn)粗淺分析：
一、認(rèn)清剛?cè)岬牟町?，充分發(fā)揮各自的功能
首先，二者產(chǎn)生的時(shí)間不同。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，要比會(huì)計(jì)法律規(guī)范產(chǎn)生得早。會(huì)計(jì)職業(yè)道德在會(huì)計(jì)產(chǎn)生就出現(xiàn)了，并貫穿于會(huì)計(jì)的發(fā)展始終，隨會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展而發(fā)展。而會(huì)計(jì)行為法律規(guī)范，只是在階級(jí)出現(xiàn)以后才產(chǎn)生，是為維護(hù)統(tǒng)治階級(jí)的利益而制定的。在階級(jí)社會(huì)里，只能有一種會(huì)計(jì)法律規(guī)范，即體現(xiàn)統(tǒng)治階級(jí)的意志和利益，但卻可能有多種會(huì)計(jì)職業(yè)道德并存，體現(xiàn)整個(gè)社會(huì)的價(jià)值觀和整體利益，使社會(huì)行為規(guī)范化和有序化。
其次，二者依靠的力量不同。會(huì)計(jì)法律規(guī)范是由統(tǒng)治階級(jí)制定，并使用國(guó)家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，是強(qiáng)加于會(huì)計(jì)人員之外的規(guī)范，具有較強(qiáng)的他律性和異己性，無(wú)論會(huì)計(jì)人員是否愿意都必須無(wú)條件地執(zhí)行，如果不執(zhí)行將受到法律制裁。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范則是會(huì)計(jì)職業(yè)界長(zhǎng)期進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)自發(fā)形成的，具有自發(fā)性，是一種約定俗成。再次，二者作用的范圍不同。會(huì)計(jì)法律規(guī)范只干涉會(huì)計(jì)人員的違法行為，明確規(guī)定會(huì)計(jì)人員的職權(quán)和責(zé)任與義務(wù)，只對(duì)違法行為進(jìn)行制裁，對(duì)于合法但不合情理的會(huì)計(jì)行為則規(guī)范不了。因而會(huì)計(jì)法律規(guī)范具有較大的局限性。而會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范滲入到會(huì)計(jì)行為的各個(gè)方面，尤其是會(huì)計(jì)人員的心理方面，時(shí)時(shí)刻刻都在規(guī)范著會(huì)計(jì)行為，約束著會(huì)計(jì)行為的每一個(gè)環(huán)節(jié)，力求會(huì)計(jì)行為優(yōu)化。即便不違法，但違反情理的行為，也要受到輿論的譴責(zé)，良心的責(zé)備。
可見(jiàn)，會(huì)計(jì)法律規(guī)范和會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，在作用上取長(zhǎng)補(bǔ)短，相互補(bǔ)充，相輔相成，缺一不可。只有充分發(fā)揮各自的功能，才能更好地規(guī)范會(huì)計(jì)行為。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德是更在層次的行為規(guī)范
會(huì)計(jì)職業(yè)道德是高層次的行為規(guī)范主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：
第一，會(huì)計(jì)職業(yè)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的特殊職業(yè)，要求有較高的職業(yè)道德。凡是專業(yè)性較強(qiáng)的職業(yè)的工作質(zhì)量，外行人是難以判斷、評(píng)價(jià)和監(jiān)督的。這就要求從事本職業(yè)的人員必須具有較高的職業(yè)道德。會(huì)計(jì)信息的使用者，般都缺少足夠的專業(yè)知識(shí)來(lái)評(píng)價(jià)和監(jiān)督會(huì)計(jì)人員，除了執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督以外，主要靠會(huì)計(jì)人員的良心，良知和職業(yè)道德來(lái)自覺(jué)地規(guī)范其行為。
第二，會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)范是會(huì)計(jì)法律規(guī)范的延伸和補(bǔ)充。會(huì)計(jì)法律是以強(qiáng)制的手段對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行外部的顯性規(guī)范，為會(huì)計(jì)行為合法化提供了法律依據(jù)。但是法律規(guī)范具有一定的局限性，尤其是責(zé)任心、技能、心理素質(zhì)等深層次的隱性行為，會(huì)計(jì)法律規(guī)范是無(wú)能為力的。一般地說(shuō)，一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德高尚的人，是不會(huì)違反會(huì)計(jì)法律的；違反會(huì)計(jì)法律的人，總是從違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德開(kāi)始，再發(fā)展到觸犯會(huì)計(jì)法律。從這個(gè)意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)范是會(huì)計(jì)法律規(guī)范的延伸和補(bǔ)充。
第三，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的基本尺度。調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是會(huì)計(jì)人員與企業(yè)外部委托人的關(guān)系，另一方面是會(huì)計(jì)人員與企業(yè)內(nèi)部的關(guān)系，會(huì)計(jì)人員只有在職業(yè)道德的規(guī)范下，才能擺脫各種關(guān)系的不正當(dāng)?shù)母深A(yù)，才能限制私欲和自利，才能客觀、公正、真實(shí)地提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息。
三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的途徑
會(huì)計(jì)人員的良好職業(yè)道德，應(yīng)當(dāng)是具有良好的職業(yè)品質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，嚴(yán)格的工作紀(jì)律，較高的工作效率和工作質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中將會(huì)計(jì)職業(yè)道德自覺(jué)地轉(zhuǎn)化為個(gè)人內(nèi)心的覺(jué)悟和堅(jiān)定的信念，努力進(jìn)行自我教育和自我鍛煉，形成良好的職業(yè)道德行為習(xí)慣。目前，要從以下四條途徑來(lái)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。
（－）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員使命感。會(huì)計(jì)人員的道德修養(yǎng)，一方面依靠自我教育，另一方面還要依靠社會(huì)教育來(lái)強(qiáng)化。具體措施是：1．各類設(shè)有會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)校，應(yīng)開(kāi)設(shè)“會(huì)計(jì)職業(yè)道德”課程；2．在職會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育中應(yīng)進(jìn)行職業(yè)道德教育，并且擺在突出位置；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試、會(huì)計(jì)資格考試內(nèi)容中應(yīng)包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容；4．利用大眾傳播媒介宣傳正反面典型，加以輿論引導(dǎo)；5．在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的同時(shí)，進(jìn)行政治思想、法制、政策水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)、心理素質(zhì)等方面的教育。通過(guò)各種教育，使會(huì)計(jì)人員能夠自覺(jué)地根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范進(jìn)行自我反省、檢查、剖析，提高自己對(duì)會(huì)計(jì)工作地位的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員使命感。
（二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)訓(xùn)練，提高會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力。會(huì)計(jì)人員提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)責(zé)任感。其次，努力鉆研業(yè)務(wù)，重視理論知識(shí)和專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)內(nèi)容上要不斷地更新，在學(xué)習(xí)方法上要不斷地突破，提高對(duì)職業(yè)環(huán)境的適應(yīng)能力。訓(xùn)練自己的文明、規(guī)范的言談、舉止和儀表，使自己的知識(shí)和技能適應(yīng)所從事工作的要求。同時(shí)，還必須熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
（三）健全職業(yè)道德評(píng)價(jià)系統(tǒng)，建立激勵(lì)約束機(jī)制。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)測(cè)評(píng)價(jià)系統(tǒng)是會(huì)計(jì)職業(yè)道德系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。首先，建立健全監(jiān)測(cè)評(píng)價(jià)系統(tǒng)。（1）建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德跟蹤監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德?tīng)顩r的新動(dòng)向；（2）建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)系統(tǒng)，成立道德委員會(huì)。其次，制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法。
對(duì)道德評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)使用獎(jiǎng)罰手段、示范道德榜樣。（1）大眾傳播媒介等方式、使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德?tīng)顩r始終置于各單位內(nèi)部和社會(huì)公眾的督導(dǎo)之下，充分顯示出“道德法庭”的強(qiáng)大威力；（2）對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德執(zhí)行情況，建立檢查、考核、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)罰制度，并與崗位資格、聘任業(yè)職務(wù)、提職、晉級(jí)結(jié)合起來(lái)；（3）建立健全選拔機(jī)制，選拔政治品質(zhì)好、事業(yè)心強(qiáng)、工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、講道德、守紀(jì)律、具有會(huì)計(jì)知識(shí)和技能的人從事會(huì)計(jì)工作，并定期對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)。要把精神與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)結(jié)合起來(lái)。
（四）深化政治經(jīng)濟(jì)體制改革，營(yíng)造一種良好的會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)人員不僅工作在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，更是生活在社會(huì)大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地要受到社會(huì)各種不良因素的影響和干擾，例如，單位負(fù)責(zé)人為了升遷，指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假等。營(yíng)造一種良好的會(huì)計(jì)環(huán)境，不是光靠會(huì)計(jì)職業(yè)界的努力，還要依托于社會(huì)各方面的變革與協(xié)調(diào)，要與各行各業(yè)的職業(yè)道德同步，才能搞好會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。
