一、內部會計控制的作用以及影響內部會計控制的因素
1.影響企業(yè)內部會計控制的因素。影響企業(yè)內部會計控制的因素是多方面的,內部會計控制是企業(yè)財務管理的重要組成部分,因此,必然同財務管理密切相關。首先,企業(yè)內部的文化直接影響著內部會計控制的有效發(fā)揮,能否完全做到不相容職務相分離是內部會計控制能否有效發(fā)揮的關鍵,另外,財務人員的素質也直接影響著內部會計控制能夠得到有效執(zhí)行,以保證資產真實完整,對外披露真實的信息。其次,COSO風險管理委員會,將風險管理引入內部控制框架,因此,風險管理也融入內部會計控制之中,這直接影響著內部會計控制如何執(zhí)行。第三,企業(yè)治理結構也同企業(yè)內部會計控制密切相關。離開企業(yè)治理結構,內部會計控制也就失去了完整性,自然內部會計控制也就得不到有效的執(zhí)行,因此,在執(zhí)行內部會計控制時,也要注意企業(yè)治理結構的完善。
2.內部會計控制的作用。首先,從企業(yè)治理方面來看,委托代理機制的存在導致了企業(yè)所有者與經營者存在著利益上的沖突,雙方在信息上不對稱進而在利益上不一致,因此,內部會計控制的首先作用就是協(xié)調二者之間的矛盾,通過實現二者之間的均衡,進而實現內部會計控制的整體目標。其次,從整個企業(yè)來看,完善企業(yè)內部會計控制,可以維護企業(yè)財產安全,保護財產以及物資的完整,進而有效防范經營風險,提高經營管理效率,提高企業(yè)經濟效益,順利實現企業(yè)的經營目標。第三,從外部監(jiān)管來看,加強內部會計控制可以保證國家法律以及法規(guī)的有效實施,打擊各種經濟犯罪行為,提高會計信息質量。因此,在新的形勢下.必須加強內部會計控制,從而保證各個方面順利實行。
二、新形勢下中國企業(yè)內部會計控制現狀分析
企業(yè)內部會計控制在企業(yè)經營活動中起著調節(jié)和約束的作用,是企業(yè)財務管理的重要組成部分。加強內部會計控制建設,對企業(yè)發(fā)展具有重要的意義。從目前來看,中國企業(yè)內部會計控制仍然存在很多問題。
1.企業(yè)內部治理結構不完善導致內部會計控制失效。內部會計控制同公司治理結構是密切聯(lián)系的,公司治理結構是在企業(yè)所有權以及經營權分離的基礎上產生的,是委托代理關系下的一種契約,而內部會計控制是整個企業(yè)的制約機制,從而幫助所有者對經營者進行控制,或者是幫助經營者對企業(yè)的整個運營活動進行控制,從而保證企業(yè)價值最大化[1]。因此,內部會計控制同公司治理結構是密切聯(lián)系的。但是委托代理關系下,存在各方利益的爭奪,從而產生了各方力量的博弈,只有達到博弈平衡,才能充分發(fā)揮內部會計控制的作用 [2]。但是整個企業(yè)內部是相當復雜的,股東、董事會、經理,每一方都為了爭取自己的利益而做出對自己有利的行為,在各方博弈的情況下,所有者并不能完全監(jiān)督經營者的行為,因此,內部會計控制很可能被高層管理人員控制,按照高層管理人員的意圖進行運作,特別是高層管理人員在整個企業(yè)中權力很大,如果他們?yōu)榱俗约旱睦?濫用自身的權力,就導致了內部會計控制執(zhí)行乏力,進而整個企業(yè)會計信息失真,會計造假,會計舞弊現象層出不窮,虛報利潤,資產不清、債務不實等現象也就屢屢發(fā)生。因此,企業(yè)要完善內部治理結構,達到內部的均衡,才能保證內部會計控制得到有效運行。
2.企業(yè)內部會計控制本身不完善進而導致內部會計控制失效。COSO委員會于2004年頒布了《企業(yè)風險管理綜合管理框架》,將風險管理引入內部控制,要求企業(yè)在完善內部控制的同時,也要注重風險管理。目前,企業(yè)內部會計控制本身不完善,在企業(yè)內部,一般風險意識比較薄弱,對于整個市場的認識以及對于整個社會的經濟形勢的認識還不足,信息渠道不通暢,不能及時計算企業(yè)投資的回收期或者即使搜集市場方面的信息,在面對問題時應變能力差,抵抗風險能力也比較差,進而導致內部會計控制失效。而且企業(yè)內部并不能將內部會計控制的整個框架進行合理的劃分,一般結構比較混亂,在執(zhí)行與監(jiān)督方面沒有建立良好的獎懲機制,特別是對于內部會計控制的監(jiān)督方面,企業(yè)的內部審計機構往往受到高層領導人員的操控,并沒有起到內部監(jiān)督的作用,進而導致內部會計控制失效。
3.企業(yè)內部會計控制執(zhí)行不力導致內部會計控制失效。隨著《企業(yè)風險管理綜合管理框架》的頒布,很多企業(yè)開始建立內部會計控制框架,將風險因素引入企業(yè)內部會計控制,很多大型企業(yè)集團都制定了自身的內部控制框架,或者花巨資聘請會計師事務所幫助企業(yè)建立內部會計控制結構,但是很多企業(yè)在建立內部會計控制結構以后,只是建立了一個完美的結構,并沒有得到領導的大力執(zhí)行,從而導致各種違法違規(guī)案件屢屢發(fā)生,正是因為內部會計控制執(zhí)行不力導致了內部會計控制失效。
三、新形勢下企業(yè)內部會計控制完善對策
1.完善企業(yè)內部治理結構,保證內部會計控制有效執(zhí)行。公司內部會計控制能否有效運行同公司治理結構是否完善有很大的關系,只有存在完善的內部治理結構,內部會計控制才能真正發(fā)揮作用。內部治理結構涉及所有者以及經營者之間的委托代理關系,只有將各方利益平衡,才能讓內部會計控制真正發(fā)揮作用 [2]。應該說,企業(yè)內部各方存在利益上的博弈,公司內部治理結構中,股東、董事會、監(jiān)事會、經營管理人員以及員工之間都存在利益上的博弈,存在權利上的制衡,只有達到各方都比較滿意的程度,內部會計控制才能有效執(zhí)行,當然,達到一種平衡是很難實現的,只能盡力去解決這種問題。所有者都會在企業(yè)內部設立監(jiān)事會,對董事會以及經理人員的情況進行監(jiān)督。因此,首先要強化監(jiān)事會的監(jiān)督,不能讓監(jiān)事會的監(jiān)督職能長期處于弱化的狀況。其次,所有者要對高管人員進行激勵,促使高管人員對內部會計控制進行改善,在保證高管人員利益的基礎上,保證內部會計控制順利實施。
2.企業(yè)要建立完善的內部會計控制機制。企業(yè)要順應時代形勢的要求,完善企業(yè)內部會計控制框架,將風險管理引入現代企業(yè)管理,加強風險評估與控制,及時了解整個市場的狀況以及整個社會的經濟形勢,對于企業(yè)的投資有一個準確的了解,及時計算投資的回收期,以及投資的報酬率,保證企業(yè)及時了解到企業(yè)的經營狀況。另外,企業(yè)要建立一個良好的信息溝通渠道,不僅保證企業(yè)內部信息渠道通暢,而且企業(yè)要充分了解企業(yè)外部的信息,進行市場調查和分析,及時做出風險評估以及盈利預測,保證企業(yè)價值最大化。企業(yè)要完善內部審計機構,充分發(fā)揮內部審計的作用,保證內部會計控制得到及時的監(jiān)督。因為內部監(jiān)督機構能夠對內部會計控制的運行情況進行及時的跟蹤監(jiān)測,在評估的過程中及時修正內部會計控制中不完善的部分,保證內部會計控制制度持續(xù)有效運行,并且保證內部會計控制能夠靈活應對企業(yè)面對的各種情況,能夠及時抵御企業(yè)面臨的風險,保證企業(yè)持續(xù)運作以及發(fā)展。
3.要加大內部會計控制的執(zhí)行力度。企業(yè)內部往往花費巨額資金建立完善的內部會計控制框架,但是卻得不到有力的執(zhí)行,這對于企業(yè)來說是巨大的浪費。為了保證內部會計控制得到有力的執(zhí)行,首先領導者對內部會計控制加強重視及財務人員對于整個制度的重視,此外,要提高財務人員的素質,從思想上樹立這種意識,要讓整個企業(yè)意識到執(zhí)行內部會計控制的重要性,明確自身的職責所在,加強對財務、成本以及資金的控制。減少會計造假以及會計舞弊現象的發(fā)生.提高內部會計控制的有效性。保證企業(yè)長遠發(fā)展,從而維護社會的整體利益。
