一、現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的局限性
(一) 無法滿足信息使用者的不同需求
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜,企業(yè)組織形式及其在社會(huì)和市場競爭中的地位不斷發(fā)生變化,除了直接投資者、債權(quán)人外,企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會(huì)計(jì)信息使用者,包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會(huì)部門等等。企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化,致使信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求,傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下信息使用者注重的是財(cái)務(wù)信息,而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下不僅要獲取財(cái)務(wù)信息,還要獲取非財(cái)務(wù)信息;不僅要獲取定量信息,還要更多地獲取定性信息;不僅要獲取確定的信息,還要更多地獲取不確定的信息;不僅要獲取歷史信息,還要更多地獲取預(yù)測信息;不僅要獲取企業(yè)整體信息,還要獲取分部信息。
(二)缺乏前瞻性財(cái)務(wù)信息
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供以歷史成本為主的財(cái)務(wù)信息,缺少有關(guān)企業(yè)長期的經(jīng)營過程中面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬機(jī)會(huì)以及種種不確定信息的披露。對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的披露不足,缺少對(duì)決策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)行及未來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)測性信息的披露。對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性的反映使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況。估計(jì)和判斷等“不確定性”充斥于整個(gè)會(huì)計(jì)處理過程。
■二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改革的可行性
(一)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)載體的改變
數(shù)據(jù)載體的改變從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié);利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實(shí)現(xiàn)信息的多維重組,從而為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間,為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的改革提供了物質(zhì)基礎(chǔ)。
(二)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工具的改變
計(jì)算機(jī)的運(yùn)用使計(jì)算速度成千上萬倍的提高,這種改變將使會(huì)計(jì)人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來,轉(zhuǎn)而進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的深加工,注重信息的分析,為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。
(三)會(huì)計(jì)信息輸入輸出模式的轉(zhuǎn)變
互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使會(huì)計(jì)信息輸入輸出模式改為高速、雙向,而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要,實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的直接輸入、輸出。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的交換及從事各種商業(yè)活動(dòng),更多地利用企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)進(jìn)行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。
■三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告變革趨勢
(一)擴(kuò)展信息披露范圍
1.拓寬財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供的信息量。
會(huì)計(jì)報(bào)表附注現(xiàn)階段主要側(cè)重于對(duì)表內(nèi)項(xiàng)目的解釋,而對(duì)于表外企業(yè)未來的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、表外融資方式、履行社會(huì)責(zé)任等方面的信息披露太少,改進(jìn)后的會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)包括這些內(nèi)容。
2.改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式。
在繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分——財(cái)務(wù)報(bào)表,包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的同時(shí),筆者建議將這三張報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分。對(duì)于核心會(huì)計(jì)信息,應(yīng)該更加注意其計(jì)量的可靠性;對(duì)于非核心的會(huì)計(jì)信息,可以相對(duì)地采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性,如公允價(jià)值等。尤其應(yīng)該注意在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露能夠表明投資報(bào)酬、財(cái)務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會(huì)計(jì)信息。
3.以一定的形式在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)“表外項(xiàng)目”加以披露。
加強(qiáng)對(duì)企業(yè)科技含量、文化因素、知識(shí)性資產(chǎn)、人力資源等的披露是網(wǎng)絡(luò)信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需求,財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)做到量化與質(zhì)化相結(jié)合,突破以往以貨幣對(duì)實(shí)物資產(chǎn)加以計(jì)量的模式,加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)的描述。
(二)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確性
強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管。為保證會(huì)計(jì)信息披露滿足相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征要求,應(yīng)采取必要的措施,強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管:加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè),從源頭上杜絕制度性失真,并建立一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督工作,對(duì)違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施巨額罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)資格,并在媒體上進(jìn)行公告。企業(yè)內(nèi)部要建立起適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的、能夠保證會(huì)計(jì)信息可靠性的保障系統(tǒng),從法人代表、內(nèi)審人員到每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都應(yīng)擔(dān)負(fù)起保證會(huì)計(jì)信息可靠性的責(zé)任。
(三)提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性
現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在時(shí)效上不能很好地滿足報(bào)表使用者的需要。因此,必須建立一套能提供實(shí)時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。一方面,定期報(bào)告仍要存在,作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù);另一方面,編制實(shí)時(shí)報(bào)告作為有效決策的依據(jù)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)信息無論在形式上,還是內(nèi)容上都得到了大大的拓寬,減少了會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳播與利用的時(shí)間間隔。我們可要求需要外送財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)入實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng),不僅使使用者獲取企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告更加方便、快捷,而且可以遏制一家企業(yè)兩套賬甚至多套賬的做法。職能部門可將查處的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題在網(wǎng)站上公布,以最快的速度將問題揭露,使會(huì)計(jì)信息的用戶早作防范。
(四)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)
我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分——財(cái)務(wù)報(bào)表,主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表, 應(yīng)將這三張報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整,將披露的會(huì)計(jì)信息劃分為核心信息和非核心信息兩部分。企業(yè)的核心業(yè)務(wù),是指正常的或經(jīng)常的交易或事項(xiàng),例如正?；蚪?jīng)常性的經(jīng)營活動(dòng)以及經(jīng)常性的非經(jīng)營利得或損失;而非核心業(yè)務(wù)針對(duì)于具體的企業(yè)來說,是非典型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或偶發(fā)性的交易或事項(xiàng)。當(dāng)然,核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)的劃分是相對(duì)的,也是因企業(yè)而不同的。將企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)劃分為核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù),可以力保集中資源,向使用者提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營趨勢的會(huì)計(jì)信息。
總之, 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告在新經(jīng)濟(jì)條件下受到了諸多沖擊。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告作為立足企業(yè)、面向市場的一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),當(dāng)然也要迎接并適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和市場的變革而不斷改變自己的內(nèi)容和表述形式。
