改革開放以來,我國企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新已經(jīng)取得舉世矚目的成果,但與此同時,經(jīng)濟的高速發(fā)展導致許多企業(yè)的會計內部控制建設與現(xiàn)實社會經(jīng)濟環(huán)境相脫節(jié)。相關控制的缺失使得我國企業(yè)會計信息質量不高,會計造假、財務報告失真等問題十分嚴重,要改善這一現(xiàn)狀,關鍵因素之一就是加強企業(yè)的會計內部控制,實踐表明,良好的會計內部控制系統(tǒng)能夠及時發(fā)現(xiàn)并防范舞弊的發(fā)生,以保證會計信息質量,所以建立健全企業(yè)內部會計控制制度已是迫在眉睫。
一、會計內部控制的概念、原則及方法
我國的《內部會計規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》專門就內部會計控制的概念做出了規(guī)定,《基本規(guī)范》規(guī)定,“本規(guī)范所稱的內部會計控制是指單位為了提高會計信息的質量,保證資產(chǎn)的安全、完整,確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定實施的一系列控制方法、措施和程序”。 會計內部控制本質上是直接以企業(yè)的資金運動為對象,它為資金的合理、有效流動提供了引導和保障,而資金的流動則貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程,這也使得會計內部控制貫穿于企業(yè)內部控制體系的全過程,成為企業(yè)內部控制的基礎和核心。通過會計內部控制以及對會計信息的合理利用,可以幫助管理者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行的指揮、調節(jié),以達到企業(yè)實現(xiàn)效益最大化的目的。
為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標,在會計內部控制的設計時應當遵循以下原則:一是合法性原則,企業(yè)必須以國家有關的法律法規(guī)為準繩,在法律許可范圍內,制定適合本企業(yè)具體情況的會計內部控制制度;二是全面性原則,會計內控的設計必須能夠覆蓋企業(yè)業(yè)務活動的全貌和企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié),不得留有制度上的空白或遺漏;三是謹慎性原則,為了能有效防范各種風險,會計內部控制必須以審慎經(jīng)營、化解風險為出發(fā)點;四是靈活性原則,會計內控應具有前瞻性,應隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化相應的調整變化;五是成本效益原則,內部會計控制應當遵循成本效益原則,以合理的控制成本達到最佳的控制效果;六是相互牽制原則原則,一項完整的業(yè)務活動,必須經(jīng)過具有相互制約的兩個或兩個以上的崗位。
會計內部控制的方法是企業(yè)實施會計內部控制所采取的手段、措施及程序等。會計內部控制的方法有多種多樣,針對不同的經(jīng)濟活動和不同的控制內容可以采取不同的會計內部控制方法,即使同樣的經(jīng)濟業(yè)務,不同的單位、不同的時期,所采取的控制方法也不盡相同,對同一經(jīng)濟業(yè)務或控制內容,也可同時采用幾種不同的控制方法。在企業(yè)一般的經(jīng)濟活動中會計內部控制的方法主要包括:不相容職務相互分離、授權審批、預算管理、資產(chǎn)安全控制、風險控制及信息技術控制等手段。
二、我國企業(yè)會計內部控制的現(xiàn)狀及存在的問題
我國開始研究內部控制的時間較晚,遠不如西方國家成熟,會計內部控制在企業(yè)中真正的實行的時間較短,正是因為如此,我國企業(yè)的會計內部控制暴露出一些典型的問題。
(一)內部控制意識薄弱,良好的內部控制環(huán)境尚未形成
目前,相當一部分企業(yè)的管理者對內部會計控制的重要性缺乏應有的了解和認識,未充分認識到內部控制和風險管理的深刻內涵,對會計內部控制的參與和重視不夠,對內部控制講起來重要、做起來次要、忙起來不要,甚至有些管理者對會計內部控制存在很多誤解,僅僅是把內部控制當作上級對下屬的管理手段,對會計內部控制沒有形成一個全面、系統(tǒng)的認識。據(jù)調查,有相當一部分企業(yè)并未建立內部會計控制制度,或者雖有制度但內容不全或不夠合理,更為嚴重的是有章不循,遇到具體問題以強調靈活性為由不按規(guī)定程序辦事,使內部控制制度流于形式,形成較大的風險隱患。
(二)沒有形成系統(tǒng)性內部控制,缺乏有效性
有些企業(yè)雖然建立了會計內部控制,但在內容上沒有形成系統(tǒng),在執(zhí)行中也缺乏有效性。很多企業(yè)根據(jù)自身的特點和會計業(yè)務發(fā)展的需要,制定了一系列的制度辦法,然而,卻一定程度上忽視了內部控制制度的整體性建設,會計內部控制的相關內容被分解到各項制度、辦法中,未能形成一套系統(tǒng)性的內部控制系統(tǒng)。另外,在內部控制制度的建設上也具有一定的隨意性,哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題,就在哪里修補,不利于會計人員對內部控制制度進行全方位的學習和落實。由于內部控制制度設置不合理,在實際執(zhí)行中缺乏有效性,往往是“控下不控上”,對管理層、決策層缺乏約束力,制度設計上存在對管理者疏于管理的問題。
(三)內部會計控制的監(jiān)督檢查不力
會計內部控制監(jiān)督主要是企業(yè)的內部審計,多數(shù)企業(yè)的內部審計工作得不到重視,內部審計或稽核部門垂直化管理未到位。在人員配備上,內審、稽核部門人員偏少,有的機構的稽核工作由本部門的會計主管或其它崗位人員兼崗,存在自己監(jiān)督自己、自己核對自己的情況,根本無法發(fā)揮企業(yè)內部審計的重要作用。另外,由于我國企業(yè)的內部審計人員受制于企業(yè)負責人,影響了其獨立性。內審、稽核人員業(yè)務素質參差不齊,對各項業(yè)務的來龍去脈缺乏全盤了解,對各項規(guī)章制度掌握不夠,缺乏分析能力,僅對會計核算進行勾稽、檢查,甚至只檢查憑證要素、各種印章是否齊全,對應關系是否清晰等會計基礎工作事項,缺少對風險性事項的監(jiān)督、審計,影響了糾正工作的力度。
(四)會計人員綜合素質不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要
近年來,由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴大,會計隊伍也相應的壯大和發(fā)展,但對會計人員的思想教育及業(yè)務培訓還沒有跟上,會計人員素質良莠不齊。在工作中,許多事故的發(fā)生,不是由于規(guī)章制度不嚴謹,而是由于一線工作人員不認真造成的,由于會計人員素質較低,在工作中缺乏主動性,精通業(yè)務、會計電算化知識的人才較少,不能適應業(yè)務發(fā)展和會計管理的需要。雖然有些企業(yè)也舉行相應的培訓,但大多培訓流于形式,沒有得到相關人員的重視,在思想上沒有能夠正確對待。因此要真正從多角度去認識會計內部控制和會計崗位的重要性,還有待于提高相關會計人員的素質。
三、健全、完善企業(yè)會計內部控制的對策建議
(一)完善企業(yè)治理結構,切實提高管理層內控意識
建立完善的法人治理結構是會計內部控制的基本保障,目前很多企業(yè)的治理結構不完善,沒有權力的相互制衡機制,要建立完善的治理結構,首先要完善董事會的功能和設置,使相應職責分離;其次,要強化監(jiān)事會的的作用,保證其人員有相應的知識技能和獨立性,真正發(fā)揮起作用。此外,要強化管理者的內控意識,管理者作為企業(yè)的核心,有著舉足輕重的作用。在會計內部控制方面,企業(yè)管理者的態(tài)度也起著至關重要的作用。企業(yè)的管理者加強對內部控制的認識和學習,有助于建立良好的控制環(huán)境,有利于企業(yè)的會計內部控制建立和完善。
(二)建立系統(tǒng)的會計內部控制制度體系,切實提高執(zhí)行力
企業(yè)在會計內部控制制度設計上要確立分層定位的思想,要對內部的各層次、崗位進行合理有效的分工,這是建立內部控制制度的基礎。會計內部控制體系要從決策層、管理層、操作層來分別設計,同時要適當考慮制度設計的彈性,確保制度的可操作性。決策層面,要完善企業(yè)的法人治理結構,加強對管理者的監(jiān)督控制;管理層面,要建立運作有序、反映迅速、調整及時的內部控制組織體系;業(yè)務操作層,要建立能涵蓋各業(yè)務崗位、業(yè)務品種的內部控制制度,要制定出切合實際的業(yè)務操作規(guī)程,明確各層次、各崗位在業(yè)務操作過程中的權利責任。此外,還應建立科學有效的會計制度評價體系,以評價促建設,充分發(fā)揮會計內控評價的監(jiān)督作用,弄清會計內控的薄弱環(huán)節(jié),為今后有效地防范和化解風險,提高管理水平指明方向。
(三)強化內控監(jiān)督,建立責任明確的內部激勵機制
企業(yè)內部審計是一種對經(jīng)濟活動的事前監(jiān)督和過程控制,因此,它可以將某些差錯舞弊等違規(guī)行為消滅在萌芽狀態(tài)。通過強化內部監(jiān)控,充分發(fā)揮內部審計部門的監(jiān)督作用,可以有效保證內部控制的有效運行。企業(yè)要結合自己的實際情況,制定出合理的內部審計制度和方法,并且將其落到實處,特別是對企業(yè)的重要業(yè)務和復雜業(yè)務加強監(jiān)督,確保會計內部控制的有序執(zhí)行。
強化內部監(jiān)督的同時,可以建立責任明確的內部激勵機制,將會計內部控制的指標作為對企業(yè)管理者績效的一項考核指標,將內部控制轉化為管理者的一項職責,從績效考核方面引導管理層關注風險防范,實現(xiàn)業(yè)務發(fā)展、風險控制和效益增長的有機統(tǒng)一。對于一線會計人員應按工作性質、勞動強度、工作質量進行量化考核,并根據(jù)考核結果,制定統(tǒng)一的標準,實行責、權、利掛鉤制度,獎優(yōu)罰劣,嚴格獎罰,充分調動會計人員的積極性,使內部控制機制充滿生機活力。
(四)重視財務人員的選擇和培養(yǎng)
會計內部控制的建設關鍵是人的問題,因此,財務人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、知識更新及業(yè)務能力對于會計內部控制建設至關重要,制度制定的再好,沒有高素質的人員也無濟于事。這就要求企業(yè)制定相關的選拔程序,通過理論知識考試,實踐能力考核,職業(yè)道德素質審核等各種途徑來選拔合格的會計人才。此外,企業(yè)還應根據(jù)工作的需要和企業(yè)環(huán)境的變化對相應人員進行適當?shù)呐嘤柡驮俳逃?使其能力可以適應企業(yè)發(fā)展的需要,不斷的對其進行監(jiān)督和激勵,使之與時俱進更好的為企業(yè)作貢獻。
四、結束語
在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天,即便是在高度發(fā)達的西方國家,會計內部控制依然是一個重要課題。對我國而言,會計內部控制是一項長期的、持續(xù)的工作,容不得有絲毫懈怠。當前我國企業(yè)的內部控制機制還不健全,還在積極向歐美等發(fā)達國家學習,從企業(yè)發(fā)展的角度談內部控制、使用內部控制整體框架分析會計內部控制在實踐中面臨的問題具有非常重要的現(xiàn)實意義。針對我國企業(yè)會計內部控制中的一些問題,筆者雖然提出了相應的對策,但是還不夠全面,需要通過實踐中的運用檢驗,反過來進一步研究內部控制的問題,這樣才能使企業(yè)的會計內部控制真正能夠日趨完善。
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