摘 要:文章對新經(jīng)濟條件下的會計假設進行了探討。指出在新的條件下,舊有的會計假設環(huán)境發(fā)生了很大變化,會計假設也必須因此及時作出修正。
關鍵詞: 新經(jīng)濟 會計假設 變化
會計作為一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，密切依存于其所賴以存在的外部經(jīng)濟環(huán)境——市場經(jīng)濟。市場經(jīng)濟環(huán)境具有的一些內(nèi)在特性，必然會對財務會計系統(tǒng)提出某些要求和規(guī)定性。這些要求和規(guī)定性，構成了財務會計系統(tǒng)運行的前提條件。在會計上，我們將那些來自特定的市場經(jīng)濟環(huán)境（也包括政治、社會等因素）對會計系統(tǒng)的運行和發(fā)展具有制約和約束作用的基本前提，稱為會計基本假設。假設構成財務會計與報告的基礎。假設表明財務會計（會計核算）的環(huán)境特征。經(jīng)濟環(huán)境總是在不斷變化著。財務會計與報告，它的規(guī)范體系及其基礎也會隨之變動。長期以來，財務會計、財務報告以及用來規(guī)范他們的準則與制度，不論在哪一個層次上，都已經(jīng)發(fā)生并仍在繼續(xù)變革與創(chuàng)新。但是，假設則幾乎沒有什么變化。如今進入21世紀，這是一個同過去工業(yè)社會具有重大差別的新經(jīng)濟時代。新經(jīng)濟為財務會計提供了以高科技和創(chuàng)新為特征的經(jīng)濟環(huán)境。新經(jīng)濟出現(xiàn)之后，財務會計的使用者必然對財務報告應予披露的信息提出新的要求。這就不可避免地要求重新審視構成財務會計及其規(guī)范的基本概念——財務會計基本假設。財務會計理論正面臨知識經(jīng)濟時代的挑戰(zhàn)。
按照我國的《企業(yè)會計準則》的規(guī)定,會計核算基本假設是：(1)會計主體；(2)持續(xù)經(jīng)營；(3)會計分期；(4)貨幣計量。在新經(jīng)濟條件下,舊有的會計假設環(huán)境發(fā)生了很大變化, 當前財務會計只有及時完善、創(chuàng)新某些理論方法體系,才能在新的經(jīng)濟環(huán)境下,真正發(fā)揮會計信息的決策參考作用。會計假設也必須及時作出相應修正,以適應新的環(huán)境。
一、會計主體假設
主體假設規(guī)定了財務會計所應處理的交易、事項的空間范圍，從而規(guī)定了財務報告的內(nèi)容與邊界，即為誰報告、報告誰的經(jīng)營、財務活動。根據(jù)主體假設，通過信息的提供，把企業(yè)同市場區(qū)分開來。主體假設表明，財務會計與報告的邊界是企業(yè)，而不是市場。新經(jīng)濟時代的經(jīng)濟發(fā)展突破了會計主體的物理實體概念,從而動搖了會計主體的穩(wěn)定性假設基礎。
1.新經(jīng)濟的興起,使得會計主體界限越來越難以把握。由于人力資源和知識基礎對財富與經(jīng)濟創(chuàng)造的貢獻越來越大，無形資產(chǎn)將逐步取代有形資產(chǎn)而成為今后的企業(yè)的最重要的資源，當前競爭、技術和全球化正形成一股勢不可擋的潮流。互聯(lián)網(wǎng)則以難以置信的速度向前發(fā)展。知識經(jīng)濟與網(wǎng)絡經(jīng)濟的匯合促成了企業(yè)結構的空前變化。某些所謂企業(yè)或一連串企業(yè)或主體串，它們未來完成某種產(chǎn)品或作業(yè)的生產(chǎn)，將把全國甚至全世界某一些生產(chǎn)者、經(jīng)營者、供應商、銷售商通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結在一起，分工協(xié)作，共同分擔利潤和風險。一旦任務完成，該企業(yè)或企業(yè)串也也就解散了，于是再捕捉其他機遇，這些虛擬的企業(yè)投資不多，創(chuàng)辦和停業(yè)都比較容易。因此現(xiàn)實主體與虛擬主體同時并存，將是新經(jīng)濟時代賦予主體假設的新含義。由于虛擬主體不易觀察和區(qū)分主體的邊界，必將給確認、計量和報告帶來新的問題。
2.新經(jīng)濟本身的特點決定了原三大報表在提供會計信息的不完整性、局限性。新經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧經(jīng)濟增長與社會責任兩個方面,由此企業(yè)成本與社會績效考核的會計信息成為必要,這些信息的提供,不再單純是基于企業(yè)主體的經(jīng)濟利益,而是在很大程度上根據(jù)使用者的利益來確定會計主體及所需提供信息的界限。
二、持續(xù)經(jīng)營假設
這一假設又稱連續(xù)性、繼續(xù)經(jīng)營、非清算性等，其涵義是：除非存在明顯的“反證”,否則，都將假設一個主體的經(jīng)營活動是連續(xù)下去的。而所謂的“反證”，就是那些表明企業(yè)經(jīng)營活動將會終止的證據(jù)，如合同規(guī)定的經(jīng)營期限即將到期、企業(yè)資不抵債已宣告破產(chǎn)、國家法律明文規(guī)定要求停業(yè)清算等。這一假設可以有兩層理解：一是各主體在可能預見的未來不是期望清理或清算的；二是假定各主體能執(zhí)行現(xiàn)有的經(jīng)營活動，包括各項合同、各種既定的經(jīng)濟活動等，并無法確定其結束時間。只有在這一前提下,企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進行,會計才可以歷史成本確認、計量其資產(chǎn)要素,事實上,這一假設具有很大的局限性。一個企業(yè)不論其規(guī)模大小,它總是一個“有限生命”的組織,一旦能夠證明會計主體已無法履行其所承擔的各項義務時,本假設就失去了支持它的事實基礎。從持續(xù)經(jīng)營假設看，對于現(xiàn)實主體和虛擬主體，應當做出不同的解釋。
1．對于每一個現(xiàn)實主體，由于它相對穩(wěn)定，在缺乏反證的情況下，可以承
認它市持續(xù)經(jīng)營的。但即使現(xiàn)實的主體，在全球化和競爭不斷加劇的環(huán)境中，改組、兼并也是常有的事情。有時，整個企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營，而出于戰(zhàn)略或經(jīng)營下去可能不利的考慮，關閉、合并或增設該企業(yè)所屬的某些分部，這也會導致企業(yè)整體持續(xù)經(jīng)營與某些分部不再持續(xù)經(jīng)營現(xiàn)象的存在。
2．虛擬主體則可能是另外一種情況。這種企業(yè)的特點就是經(jīng)營期限短暫多變，持續(xù)經(jīng)營假設基本上不適用于此類企業(yè)。因此，我們面臨的企業(yè)將是持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與分部終止經(jīng)營同時并存的復雜局面。
三、會計分期假設
會計分期假設是指可以將企業(yè)不斷的經(jīng)營活動分割為若干個較短時期,據(jù)以結算賬目和編制會計報表,提供有關財務狀況、經(jīng)營成果的會計信息。
時間分期是為了定期提供財務報告。隨著新經(jīng)濟的到來,內(nèi)部管理會計以至戰(zhàn)略管理會計的推行,企業(yè)對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方面發(fā)展。在時間上而言,不同管理主體對會計信息的要求不同,因此,會計分期應以它們的需要為基礎,決不能以整齊劃一的日歷年度為標準。當前，經(jīng)濟瞬息萬變，財務報告的使用者迫切要求不斷提高報告的及時性?；ヂ?lián)網(wǎng)的快速發(fā)展已為在網(wǎng)上發(fā)布適時的財務信息提供了可能。但這并不等于說使用者已不需要現(xiàn)行財務報告體系了。因此，在今后一個相當長的時期內(nèi)，按會計分期定期提供分類、匯總的財務信息與通過互聯(lián)網(wǎng)實時發(fā)布各種財務信息將同時并存。因此,動搖了會計分期假設。
四、貨幣計量假設
貨幣計量假設是指會計主要運用貨幣對企業(yè)活動進行計量,并把結果加以傳遞的一個過程。為什么稱它為主要計量單位，而不是惟一計量單位呢？因為在財務報表的量化表述中，貨幣應是惟一的計量單位，財務報表是財務報告的核心，所以它是主要計量單位，但其他財務報告以及報表附注都還需要披露其他不能用貨幣量化的信息。隨著新經(jīng)濟的到來,其局限性越來越多地表現(xiàn)出來了。
1．幣值穩(wěn)定受到?jīng)_擊。網(wǎng)絡技術的飛速發(fā)展,國際間資本流動的加快,使得資本決策可在瞬間完成,這樣就加劇了會計主體所面臨的貨幣風險,物價變動更加頻繁沖，幣值不變(或穩(wěn)定)這一假設已失去前提。
2．新經(jīng)濟的到來，單純用貨幣計量提供的會計信息,越來越不能滿足信息使用者的要求。近年來,財務報告的使用者們十分重視信息的相關性,期望財務報告能夠提供更多的面向未來的非貨幣信息。知識經(jīng)濟時代,有不少難以用貨幣計量,但卻對使用決策有參考價值的信息, 這些信息對使用者特別是對投資人的決策非常相關。如知識資本、人力資源非常重要，一批高素質(zhì)的專家、技術人員和職工隊伍可能對企業(yè)財富、價值和盈利的創(chuàng)造貢獻最大。如果單純用貨幣計量,這些都只以排除在財務報表、甚至是財務報告之外。對這些資源的披露，就要按專家、工程師的職稱、專業(yè)水平以及他們的創(chuàng)造發(fā)明等特殊的標志為量度。可以看出，這個假設應當更明確地表述為：貨幣與非貨幣度量并用，以貨幣量度為主。
會計理論既有繼承性，又有動態(tài)性。財務會計是環(huán)境和時代的產(chǎn)物，會計理論也應當是隨著環(huán)境的改變而變化，并與時俱進。雖然財務會計基本假設是相對穩(wěn)定的，但也不能長期停滯不前。市場經(jīng)濟的變化是如此迅速，它總有需要改進和創(chuàng)新的地方，我們不應當坐視它所依據(jù)的理論而僵化。
參考文獻：
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5．秦琰旻，《虛擬企業(yè)對會計假設的沖擊與對策》，商場現(xiàn)代化,2006(14)
作者：陳亮 文章來源：廣東金融學院會計系
