語言教學(xué)是教師傳授知識(shí)、表達(dá)情感、組織課堂教學(xué)的主要形式。一堂輔導(dǎo)課要想具有吸引力,不僅要有活潑的教學(xué)形式,更要有精煉的語言表達(dá)、合理的教學(xué)內(nèi)容和靈活多變的教學(xué)方法,才能激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性,幫助他們發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、總結(jié)規(guī)律,讓學(xué)生在不知不覺中學(xué)好所需的知識(shí)。同時(shí)也要注重培養(yǎng)和提高學(xué)生的思維能力,讓學(xué)生真正做到遇題有思路,答題有效果。
一、點(diǎn)例結(jié)合法
點(diǎn)例結(jié)合法主要適用于講解一些難度較大的基本概念或基本定義。在具體講授時(shí),應(yīng)先找出基本定義中的關(guān)鍵詞或理解此概念時(shí)必須要把握的要點(diǎn);然后再舉例加以分析,力爭(zhēng)做到由淺入深,通俗易懂,盡量和學(xué)生互動(dòng),讓學(xué)生參與。如公允價(jià)值概念比較抽象,學(xué)生不易理解,在課堂上,筆者是用以下方法講解“公允價(jià)值”的。
(一)文字定義(寫在黑板上)
“公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”其中“公允”二字是指公平合理,交易雙方都能夠也都愿意接受的價(jià)格。也可以把公允價(jià)值簡(jiǎn)單地理解為現(xiàn)行市場(chǎng)交易價(jià),但現(xiàn)行市場(chǎng)交易價(jià)并非都能體現(xiàn)其公允性。
(二)點(diǎn):(概念要點(diǎn))
作為公允價(jià)值必須同時(shí)具備以下三個(gè)方面的要點(diǎn),只要缺少其中之一,交易價(jià)格就不能體現(xiàn)其公允性。三要點(diǎn)分別是公平交易;熟悉情況;自覺自愿。
(三)例:(舉例分析)
場(chǎng)景一(筆者在菜市場(chǎng)的場(chǎng)景記錄)
筆者:“王大娘,您好!今天的黃瓜多少錢一斤?”
王大娘:“溫老師好,黃瓜一元錢一斤。”
筆者:“能便宜些嗎?”
王大娘:“九角錢!”
筆者:“好的,給我秤二斤?！彪S后拿出一元八角錢給了王大娘。
上述交易過程中,交易價(jià)格公平合理,雙方交易自覺自愿。此筆交易價(jià)格完全符合公允價(jià)值的基本定義,因而其交易價(jià)格是公允的。
場(chǎng)景二:(筆者外地朋友A在本市某一露天市場(chǎng)買手套的場(chǎng)景記錄)
朋友A:“老板,這副手套多少錢?”A邊問邊試戴手套。
老板:“十元?！?br />
朋友A:“這副呢?”又拿起另一雙試戴。
老板:“十五元。”
朋友A:再拿起一副試戴,“這副多少錢呢?”
老板:“二十元?！崩习逵行┎荒蜔┝?。
朋友A:“老板,不好意思?！狈畔率痔诇?zhǔn)備要離開。
老板:“喂,不能走,你把我的手套都試過了,必須買一副?！?br />
朋友A:“好吧?！蹦闷鹉歉眱r(jià)格為十元的手套,準(zhǔn)備給老板十元。
老板:“這副手套不是十元,是六十元?！?br />
朋友A:“剛才還是十元,怎么馬上成六十元了?”
老板:“剛才是剛才,現(xiàn)在是現(xiàn)在,難道你不知道物價(jià)上漲,通貨膨脹嗎?我漲價(jià)了,你買也得買,不買也得買。”
朋友A:“唉!”無奈地掏出六十元給了對(duì)方。
盡管雙方進(jìn)行了資產(chǎn)的交換,但其交易價(jià)格是不公允的。因?yàn)樗麄冎g的交易不符合公允價(jià)值定義中給出的條件。
由此可見,判斷一項(xiàng)交易價(jià)格是否公允,不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為只要雙方進(jìn)行了資產(chǎn)交換,其交易價(jià)格就是公允的,而必須要依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則,同時(shí)還需要運(yùn)用公允價(jià)值本身給出的判斷條件進(jìn)行判斷。
(四)歸納小結(jié):(如何確定公允價(jià)值)
1.資產(chǎn)可評(píng)估的,其評(píng)估價(jià)就是公允價(jià)值。
2.資產(chǎn)不予評(píng)估的,(1)如果該項(xiàng)資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng),其活躍市場(chǎng)價(jià)就是其公允價(jià)值;(2)如果該項(xiàng)資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)價(jià),同類資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)價(jià)的,其同類資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)價(jià)就是其公允價(jià)值;(3)該項(xiàng)資產(chǎn)與同類資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)價(jià)的,該項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值就是其公允價(jià)值。
3.在實(shí)際工作中,上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價(jià)格,通常是不公允的。他們常常利用“低買高賣”或“高買低賣”的內(nèi)部交易價(jià)格來達(dá)到虛增利潤(rùn),虛擬虧損之目的。為此企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定上市公司應(yīng)披露與關(guān)聯(lián)方之間的內(nèi)部交易價(jià)格。會(huì)計(jì)報(bào)表使用人可以利用其內(nèi)部交易價(jià)格分析上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。
二、圖文并用法
圖文并用法是指運(yùn)用圖示和文字講解相結(jié)合的一種教學(xué)方法,該方法主要適用于講授一些有內(nèi)在聯(lián)系的內(nèi)容,并通過圖示把它們之間的相互關(guān)系巧妙形象地聯(lián)系在一起。運(yùn)用此方法進(jìn)行課堂教學(xué),其最大的特點(diǎn)是形象直觀,便于理解、記憶。筆者在講授會(huì)計(jì)假設(shè)這一內(nèi)容時(shí),運(yùn)用了此方法,教學(xué)效果很好。
(一)會(huì)計(jì)假設(shè)的圖示描述(如圖1)
圖1中,點(diǎn),代表會(huì)計(jì)主體;射線,代表持續(xù)經(jīng)營(yíng);,曲線,代表會(huì)計(jì)分期;人民幣,代表貨幣計(jì)量。
其中,會(huì)計(jì)主體是基礎(chǔ),持續(xù)經(jīng)營(yíng)是前提,會(huì)計(jì)分期是條件,貨幣計(jì)量是依據(jù)。它們之間的關(guān)系相輔相成,缺一不可,共同構(gòu)成會(huì)計(jì)核算的基本前提(即會(huì)計(jì)假設(shè))。會(huì)計(jì)人員只有在這一假設(shè)環(huán)境下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,才能提供有用真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息,才能更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)作用。
(二)會(huì)計(jì)假設(shè)的文字講解
1.會(huì)計(jì)主體
1)概念
會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量與會(huì)計(jì)報(bào)告的空間范圍。會(huì)計(jì)主體從其法律形式講可分為實(shí)體、獨(dú)立主體和統(tǒng)一體;從其所屬性質(zhì)來講可分為企業(yè)單位、事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體。
2)特點(diǎn)
實(shí)體、獨(dú)立和統(tǒng)一體是會(huì)計(jì)主體最大的特點(diǎn)。其中實(shí)體是指客觀存在且具有一定規(guī)模的單位或組織;獨(dú)立體又叫法律主體,是指具有法人資格的單位或組織;統(tǒng)一體(即企業(yè)集團(tuán))是指由若干個(gè)具有法人資格的單位或組織所形成的一個(gè)新興的聯(lián)合體。實(shí)體與統(tǒng)一體都屬于經(jīng)濟(jì)意義上的會(huì)計(jì)實(shí)體,而獨(dú)立體則屬于法律意義上的會(huì)計(jì)主體。
3)作用:確定會(huì)計(jì)核算的空間范圍
假設(shè)A是甲公司的會(huì)計(jì),B是乙公司的會(huì)計(jì),對(duì)于A與B來講無論是會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量,還是會(huì)計(jì)報(bào)告,都不應(yīng)超越本公司所管轄的范圍,即A與B都不應(yīng)該核算與本會(huì)計(jì)主體無關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
4)歸納
凡是客觀上存在且具有一定規(guī)模的單位或組織,不論其屬于何種性質(zhì),(企業(yè)、事業(yè)、行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體),也不管其是否具有法人資格(實(shí)體、獨(dú)立體、統(tǒng)一體),只要是需要會(huì)計(jì)為其核算的都屬于會(huì)計(jì)主體。
2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)
1)概念
持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照預(yù)定的目標(biāo)無期限地延續(xù)下去,在可預(yù)見的未來,既不會(huì)面臨破產(chǎn),更不會(huì)出現(xiàn)倒閉和清算。
2)作用:選擇會(huì)計(jì)方法與程序
這是因?yàn)橐恍┕J(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法,如快速折舊法以及分期收款銷售產(chǎn)品的方法,都是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上的,如果這些會(huì)計(jì)處理方法離開了持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一基本假設(shè),就會(huì)變成無源之水,無本之木。比如有一個(gè)九十九歲的孤寡老人問你,他是買房子好還是租房子好?我覺得你肯定會(huì)告訴他租房子住比買房子住好,因?yàn)槔先思页掷m(xù)經(jīng)營(yíng)(即生存)的時(shí)間不會(huì)太久。買房子和租房子不僅辦理手續(xù)的程序不同,而且進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的方法也不相同,老人家選擇買房子或租房子,實(shí)質(zhì)上是在選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)處理程序。
3.會(huì)計(jì)分期
1)概念:
會(huì)計(jì)分期是指把會(huì)計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程人為地劃分為若干個(gè)首尾相連的會(huì)計(jì)期間。
2)作用:正確計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果
因?yàn)橹挥杏辛藭?huì)計(jì)分期這一基本假設(shè),會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),才能很好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,才能實(shí)行收入與費(fèi)用在同一會(huì)計(jì)期間的相互配比,才能夠正確計(jì)算企業(yè)的各期盈虧,定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表,提供會(huì)計(jì)信息。
4.貨幣計(jì)量
1)概念
貨幣計(jì)量是指進(jìn)行會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以貨幣作為統(tǒng)一的主要計(jì)量單位。
2)作用:規(guī)范會(huì)計(jì)信息
貨幣是最好的計(jì)量單位,而不是唯一的計(jì)量單位,貨幣計(jì)量好就好在能使不同會(huì)計(jì)主體在同一時(shí)期的會(huì)計(jì)信息具有可比性。如現(xiàn)有甲、乙兩個(gè)公司,甲公司是經(jīng)營(yíng)紡織品的公司,乙公司是經(jīng)營(yíng)肉食的公司,期末甲公司庫存十米布,乙公司結(jié)存十公斤肉,如果公司都不以貨幣作為計(jì)量單位,則無法比較甲乙兩公司資產(chǎn)金額的大小,因?yàn)槟贸咦恿坎急热忾L(zhǎng),拿秤去秤肉比布重,如果甲乙兩公司都以貨幣作為計(jì)量單位,就可以正確比較甲乙兩公司的資產(chǎn)金額的大小了。
三、列表計(jì)算法
列表計(jì)算法主要適用于講解一些較為復(fù)雜的計(jì)算題時(shí)使用。運(yùn)用此方法講解計(jì)算實(shí)例思路清晰,做題速度較快,學(xué)生也容易接受。下面筆者將運(yùn)用此方法講授所得稅業(yè)務(wù)方面的計(jì)算題。
例:某企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值為30 000元(不考慮凈殘值因素),會(huì)計(jì)與稅法的折舊年限均為4年,稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊,企業(yè)實(shí)際采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。第一年至第四年各年的利潤(rùn)均為200 000元,其中第一年的營(yíng)業(yè)外支出中,包含有稅法規(guī)定不能在稅前列支的捐贈(zèng)支出20 000元,第一年的所得稅率為33%,從第二年起所得稅率調(diào)整為25%。要求根據(jù)上述資料完成下表,并寫出詳細(xì)的計(jì)算過程,編制每年所得稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
具體填表計(jì)算如表1。
(一)計(jì)算折舊
1.會(huì)計(jì)折舊
(二)計(jì)算賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)
1.賬面價(jià)值
(1)第一年賬面價(jià)值=30 000-12 000=18 000
(2)第二年賬面價(jià)值=30 000-12 000-9 000=9 000
(3)第三年賬面價(jià)值=30 000-12 000-9 000-6 000
=3 000
(4)第四年賬面價(jià)值=30 000-12 000-9 000-6 000-3 000
=0
2.計(jì)稅基礎(chǔ)
(1)第一年計(jì)稅基礎(chǔ)=30 000-7 500=22 500
(2)第二年計(jì)稅基礎(chǔ)=30 000-7 500-7 500=15 000
(3)第三年計(jì)稅基礎(chǔ)=30 000-7 500-75 000-7 500
=7 500
(4)第四年計(jì)稅基礎(chǔ)=30 000-7 500-7 500-7 500-7 500
=0
(三)計(jì)算稅率變動(dòng)當(dāng)年的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(X)
X=當(dāng)年發(fā)生( )或轉(zhuǎn)回(-)的暫時(shí)性差異×新利率
(四)計(jì)算應(yīng)交所得稅
1.第一年應(yīng)交所得稅=[200 000 20 000(永久性差異) 4 500(暫時(shí)性差異)]×33%=74 085
2.第二年應(yīng)交所得稅=(200 000 1 500)×25%=50 375
3.第三年應(yīng)交所得稅=(200 000-1 500)×25%=49 625
4.第四年應(yīng)交所得稅=(200 000-4 500)×25%=48 875
(五)計(jì)算所得稅費(fèi)用
1.第一年所得稅費(fèi)用=74 085-1 485=72 600
2.第二年所得稅費(fèi)用=50 375-15=50 360
3.第三年所得稅費(fèi)用=49 625 375=50 000
4.第四年所得稅費(fèi)用=48 875 1 125=50 000
(六)編制會(huì)計(jì)分錄
1.借:所得稅費(fèi)用 72 600
遞延所得稅資產(chǎn)1 485
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅74 085
2.借:所得稅費(fèi)用50 360
遞延所得稅資產(chǎn) 15
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅50 375
3.借:所得稅費(fèi)用50 000
貸:遞延所得稅資產(chǎn)375
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 49 625
4.借:所得稅費(fèi)用50 000
貸:遞延所得稅資產(chǎn)1 125
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅48 875
四、對(duì)比教學(xué)法
對(duì)比教學(xué)法是指把同一問題的兩個(gè)不同方面放在一起進(jìn)行講解的方法,采用此方法進(jìn)行課堂教學(xué),能夠使學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)認(rèn)識(shí)的更加深刻透徹,也能使學(xué)生在聽教師講解的過程中學(xué)會(huì)如何分析問題,如何從不同側(cè)面找出同一問題不同方面的共性及差異,進(jìn)而讓學(xué)生更好地把握所學(xué)知識(shí),達(dá)到提高教學(xué)效果之目的。下面筆者運(yùn)用對(duì)比教學(xué)法講解可抵扣暫時(shí)性差異與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(見表2)。
