謝貞強
筆者在推行國庫集中支付改革進程中遇到一些業(yè)務性問題，目前還沒有規(guī)范的處理辦法，現(xiàn)談談個人的觀點，供商榷。
一、國庫集中支付資金退回的問題
在國庫集中支付業(yè)務中，經(jīng)常會遇到資金支付后，因某種原因又退回到零余額賬戶的情形。按照建立國庫單一賬戶體系的規(guī)定，正常情況下，零余額賬戶的余額應為零，當發(fā)牛支付資金退回后，必然導致零余額賬戶產(chǎn)生正數(shù)余額。從理論上講，國庫集中支付資金支付后發(fā)生退回的款，應原渠道退回到人民銀行國庫單一賬戶。由于資金退回國庫手續(xù)繁瑣，目前各地的做法還不夠統(tǒng)一：有的采用設置專戶的辦法，將退回資金集中到專戶；有的采用另行開具支票直接轉(zhuǎn)賬匯出或提取現(xiàn)金的辦法；有的甚至由預算單位自行處理，財政部門不去監(jiān)管。筆者認為，只要國庫集中支付資金在支付的當年度發(fā)生退回，不管是財政直接支付資金還是財政授權(quán)支付資金，也不管何種原因?qū)е碌馁Y金退回（包括預算單位多余現(xiàn)金繳存銀行），都應及時將資金從零余額賬戶退回到人民銀行國庫單一賬戶。
國庫集中支付資金支付后，當年度發(fā)生退回的，退回人民銀行國庫單一賬戶的具體做法是：財政授權(quán)支付資金發(fā)生退回時，由預算單位填寫紅字的《財政授權(quán)支付憑證》，財政直接支付資金發(fā)生退回時，由預算單位填寫負數(shù)的《財政直接支付申請書》，送財政部門受理審核。代理銀行依據(jù)審核后的紅字《財政授權(quán)支付憑證》或負數(shù)的《財政直接支付憑證》，在當日（超過清算時間在第二個工作日）辦理相關手續(xù)，并沖抵當日向人民銀行應清算財政資金的數(shù)額。當日退回的財政授權(quán)支付資金數(shù)額大于向人民銀行應清算的授權(quán)支付資金數(shù)額時，代理銀行應于資金清算當日，按退回資金大于應清算資金的數(shù)額，辦理向財政國庫單一賬戶劃轉(zhuǎn)資金的手續(xù)；當日退回的財政直接支付資金數(shù)額大于向人民銀行應清算的直接支付資金數(shù)額時，應于資金清算當日，按退回資金大于應清算資金的數(shù)額，辦理向財政國庫單一賬戶劃轉(zhuǎn)資金的手續(xù)。退回的國庫集中支付資金，代理銀行也可以采用不沖抵應清算資金的辦法，直接退回到人民銀行國庫單一賬戶。已支付資金退回國庫后，預算單位應依據(jù)相關單據(jù)，作紅字的會計分錄，沖銷已作的賬務處理。
值得注意的是，由于財政部門的國庫集中支付系統(tǒng)與代理銀行的資金匯劃系統(tǒng)，是分屬于兩個部門的不同應用軟件，其網(wǎng)絡互不相連。這樣，零余額賬戶就分存于國庫集中支付系統(tǒng)和代理銀行的資金匯劃系統(tǒng)，對于代理銀行來說，預算單位零余額賬戶和其他基本結(jié)算賬戶并無實質(zhì)區(qū)別，不經(jīng)過財政部門，代理銀行同樣可以通過零余額賬戶辦理資金的收付業(yè)務。因此，財政部門需要通過代理銀行的相關查詢系統(tǒng)，隨時了解零親額賬戶的收付情況，監(jiān)督代理銀行及預算單位是否按規(guī)定使用零余額賬戶，發(fā)現(xiàn)已支付資金退回的，及時進行處理，確保財政資金的安全。
二、人員工資實行財政直接支付的問題
財政供給的人員工資，一般均采用財政直接支付的方式。按照現(xiàn)有國庫集中支付軟件的要求，財政直接支付所生成的支付令和需要打印的《財政直接支付憑證》，必須按基層預算單位，分不同預算科目、預算項目處理。每月發(fā)放工資時，財政部門打印并傳遞給代理銀行的有關工資支出的《財政直接支付憑證》，一般地市至少也有數(shù)百份，省級多則數(shù)千份。財政統(tǒng)發(fā)工資業(yè)務如此大量的憑證，既增加相關部門的工作量，容易出現(xiàn)差錯，也加大了支付成本，造成資金的浪費。筆者在實踐中，分析工資統(tǒng)發(fā)財政直接支付業(yè)務的特點，依據(jù)收款人（代理銀行）的不同，將相同收款人的支付令付款金額匯總在一張《財政直接支付憑證》上，在該匯總《財政直接支付憑證》下附有清單，清單上列明每一筆被匯總支付令的具體信息。這樣，發(fā)放工資的數(shù)百、數(shù)千份《財政直接支付憑證》信息，就可以集中到幾份匯總的《財政直接支付憑證》和清單上。這種做法，能夠滿足人民銀行、代理銀行等相關部門的需要；能夠有效地提高工作效率，大大降低行政成本。
但是，這種簡化操作的做法，目前僅屆變通性的做法。如果推廣，還需要財政部會同中國人民銀行修訂國庫支付憑證的樣式，增設《財政直接支付匯總憑證》，調(diào)整有關對支付憑證的要求，同時，要對國庫集中支付軟件進行升級。增加相關信息的輸出功能，提升國庫集中支付業(yè)務的技術支撐力度。
三、預算單位對財政直接支付進行會計核算的問題
目前，各地對財政直接支付和財政授權(quán)支付資金的劃分標準不盡相同。按照現(xiàn)行核算辦法的規(guī)定，預算單位僅對財政部門下達的授權(quán)支付額度進行會計核算，而財政部門批復的直接支付用款計劃，預算單位不作賬務處理，只登記備查資料。事實上，財政部門批復直接支付用款計劃與下達授權(quán)支付額度一樣，均屬預算單位可使用的資金限額，資金性質(zhì)并無區(qū)別。在實際工作中，經(jīng)常會有預算單位到財政部門查詢計劃結(jié)余額，尤其是預算單位不作賬務處理的財政直接支付資金。隨著財政國庫管理制度改革的不斷深入，財政直接支付的比重會逐步擴大，筆者認為，應將批復的財政直接支付用款計劃納入會計核算的范圍，不能僅采用登記備查資料的方式。其會計核算辦法可作如下設計：增加資產(chǎn)類（資金占用類）科目——“財政直接支付用款額度”。該科目借方登記財政部門已批復的直接支付用款計劃，貸方登記預算單位已使用的計劃和年底沖銷結(jié)余的直接支付用款計劃，借方余額表示已批復尚未使用的財政直接支付額度。
（一）預算單位收到財政部門批復的直接支付用款計劃時，會計分錄為：
行政單位：
借：財政直接支付用款額度
貸：撥入經(jīng)費——財政直接支付
事業(yè)單位：
借：財政直接支付用款額度
貸：財政補助收入——財政直接支付
建設單位：
借：財政直接支付用款額度
貸：基建撥款——本年基建基金撥款等——財政直接支付
（二）預算單位收到代理銀行的《財政直接支付入賬通知書》等原始憑證時，會計分錄為：
行政單位：
借：經(jīng)費支出等
貸：財政直接支付用款額度
事業(yè)單位：
借：事業(yè)支出等
貸：財政直接支付用款額度
建設單位：
借：器材采購、建筑安裝工程投資等
貸：財政直接支付用款額度
按照財政部《財政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金賬務處理暫行規(guī)定》 （財庫[2004]190號）的要求，財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務處理作如下調(diào)整：
——行政事業(yè)單位、建設單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年已批復財政直接支付用款計劃的差額，作相關會計賬務處理：
行政單位：
借：財政應返還額度——財政直接支付
貸：撥入經(jīng)費——財政直接支付
事業(yè)單位：
借：財政應返還額度——財政直接支付
貸：財政補助收入——財政直接支付
建設單位：
借：財政應返還額度——財政直接支付
貸：基建撥款——本年基建基金撥款等——財政直接支付
——年終，行政事業(yè)單位、建設單位將已批復尚未使用的財政直接支付用款計劃的結(jié)余數(shù)，全部結(jié)轉(zhuǎn)到“財政應返還額度”賬戶內(nèi)，會計分錄為：
借：財政應返還額度——財政直接支付
貸：財政直接支付用款額度
（三）下年度，行政事業(yè)單位、建設單位收到財政部門批復的上年結(jié)轉(zhuǎn)財政直接支付用款計劃時，會計分錄為：
借：財政直接支付用款額度
貸：財政應返還額度——財政直接支付
作者單住：安徽省淮北市財政局
