所謂的內(nèi)部控制制度就是指某些單位為了提高自身的會計信息質(zhì)量，保證其自身會計資料的準(zhǔn)確性與可靠性，確保其所擁有資產(chǎn)的安全性與完整性，并在充分符合有關(guān)法律及法規(guī)的基礎(chǔ)上而制定的一系列會計論文相互協(xié)調(diào)的方法、措施和程序，即這些單位在其內(nèi)部對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報告的可靠性有直接影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所實施的過程控制。
而事業(yè)單位作為社會主義市場經(jīng)濟體系中的一個獨立群體，其所建立的內(nèi)部控制制度有著極強的行政單位的性質(zhì)，長期以來習(xí)慣于用其經(jīng)驗來代替內(nèi)部控制制度，但是隨著事業(yè)單位體制改革的延續(xù)，大部分事業(yè)單位原先在經(jīng)驗基礎(chǔ)上建立的內(nèi)部控制制度已經(jīng)逐漸不能適應(yīng)其改革的需要，而有些單位雖然對原先的內(nèi)部控制制度進行了一定程度上的改革，但是由于其缺乏一定的約束力從而使得其實際的執(zhí)行效果并不是很理想，并且在某些重大事項的決策上及預(yù)算的執(zhí)行方面出現(xiàn)了巨大的漏洞，從而使得事業(yè)單位對其內(nèi)部控制制度必須進行全面徹底的改革。
一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的存在意義
事業(yè)單位為了充分保證其會計資料的真實與完整，提高其會計核算的質(zhì)量，規(guī)范其會計業(yè)務(wù)流程及行為的合理性，維護并有效的運用其所擁有的資產(chǎn)而制定了一系列的內(nèi)部會計控制制度，并以此來促進其單位各項方針和政策的有力執(zhí)行。由于事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度貫穿于事業(yè)單位所從事的經(jīng)營管理活動的各個方面，因此可以說為了有效地加強對其所從事的經(jīng)營活動的管理，有效地應(yīng)對事業(yè)單位體制改革之后的新局面，必須要根本上對事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度進行大力的改進，建立健全適應(yīng)改革后新情況的新的內(nèi)部控制制度。
二、事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度存在的問題
?。ㄒ唬?nèi)部控制制度認識不夠及觀念偏差。
在很長一段時期以來，大部分事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層普遍對其自身單位的內(nèi)部控制制度存在認識上的偏差，這使得大部分事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度普遍存在著其制度不夠健全，業(yè)務(wù)不夠規(guī)范的弊端，使得內(nèi)部控制制度的作用無法得到充分的發(fā)揮。而有些事業(yè)單位雖然也根據(jù)其自身的特點建立了內(nèi)部控制制度，但是實質(zhì)上并不加以認真執(zhí)行，其建立的目的僅僅是為了應(yīng)付檢查，走一些形式而已；還有些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層認為內(nèi)部控制制度僅僅與本單位的財務(wù)部門相關(guān)，對其并不加以詳細的過問，從而無法對其形成有效的激勵與監(jiān)督。
?。ǘ嫼怂阒贫燃捌淞鞒滩灰?guī)范不合理。
一些事業(yè)單位的會計核算制度及流程長期以來存在著不規(guī)范不合理的狀況，并且一直未能得到有效的解決。例如在原始憑證的審核上，某些事業(yè)單位對原始憑證的審核不夠嚴格和規(guī)范，對那些沒有領(lǐng)導(dǎo)簽字、沒有單位蓋章、摘要不夠細致、發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)的原始憑證不加以盤問及追究，使得這些在內(nèi)容上填寫不全的原始憑證照樣可以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而在固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理上，一些事業(yè)單位也存在著種種弊端，例如某些固定資產(chǎn)只是以賬面的形式存在，而在實際上卻已經(jīng)不存在了，而有些固定資產(chǎn)并沒有被入賬，但實際上卻處于正在被使用的過程中，從而形成了固定資產(chǎn)的賬外形式。
?。ㄈ嬓畔⒈粺o意有意的操縱造成失真。
事業(yè)單位的會計信息往往會出現(xiàn)失真的情況，這些情況或許是出于無意的，但是在大部分的情況下都是出于某種目的的。例如，一些事業(yè)單位為了解決其自身存在的資金不足的問題，往往通過采取隨意處置固定資產(chǎn)、惡意偷稅逃稅等方法來達到其目的，而這就要求本單位的會計人員通過辦理違法的會計事項而進行有目的的會計處理及核算，以及向主管部門或社會機構(gòu)提供不真實的會計信息來實現(xiàn)。這些行為會使本單位的會計信息質(zhì)量得不到應(yīng)有的保證，并使得這些單位會由于會計核算口徑的不統(tǒng)一致使會計指標(biāo)的可比性極差。
三、事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度中存在問題的改進措施
?。ㄒ唬┙∪煞ㄒ?guī)來保障監(jiān)督體系的有效。
如果要加強或改善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，就必須首先從健全事業(yè)單位的內(nèi)部稽核制度入手，而這又被分為體系上的和制度上的。所謂體系上的健全就是指要建立健全明確的各級稽核崗位和稽核人員責(zé)任制，從而達到對各種憑證稽核工作的有力執(zhí)行；而制度上的健全就是指要對其責(zé)任做到相應(yīng)的明確，凡屬財務(wù)人員所執(zhí)行的審核必須被充分的監(jiān)督，一旦被財政部門和審計部門查出為不符合規(guī)定或違法，其根據(jù)情節(jié)的嚴重性必須被相應(yīng)的懲處，而懲處的方式或許是經(jīng)濟上的，也或許是行政上的，并在事后責(zé)令財務(wù)人員負責(zé)追查所出現(xiàn)問題的相應(yīng)原因。
?。ǘ└鶕?jù)成本效益原則完善內(nèi)部控制制度。
各個事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制制度時應(yīng)充分考慮本單位的實際情況，要充分做到對所制定制度可行性的負責(zé)。在制定其內(nèi)部控制制度時，要充分考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益的配比關(guān)系，針對那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點要做到嚴格的控制。而對于那些只在局部發(fā)揮作用、影響范圍較窄的控制點，所投入的人力及物力要有所控制，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可。此外，一定要防止由于控制點設(shè)立過多而造成的單位經(jīng)營管理活動不能正常運轉(zhuǎn)情況的發(fā)生。
（三）通過加強內(nèi)部審計來改善其內(nèi)控制度。
事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制制度另一重要措施就是要加強其內(nèi)部審計工作的執(zhí)行力度，并使之規(guī)范化和制度化。從某種意義上說，健全內(nèi)部審計制度是強化內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性的有效手段，而實施內(nèi)部審計也是事業(yè)單位進行內(nèi)部控制的基本內(nèi)容和方式之一，它的主要審計對象是原始憑證、記賬憑證、會計帳薄、會計報表等等，其主要目標(biāo)是對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查，監(jiān)督其單位內(nèi)部各項規(guī)定的落實及執(zhí)行情況，以便及時向上反饋及時改進，從而達到事半功倍的效果。
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