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任何事物的產(chǎn)生和發(fā)展都依賴于客觀環(huán)境，并與其他的事物相互聯(lián)系互為條件。人們通過主觀努力雖能對(duì)客觀環(huán)境產(chǎn)生一定影響，但其力量有限，客觀規(guī)律不容違背，只有了解環(huán)境，與構(gòu)成環(huán)境的相關(guān)條件協(xié)調(diào)運(yùn)行才能促進(jìn)事物的生存和發(fā)展。審計(jì)理論和實(shí)務(wù)也是各種環(huán)境因素綜合影響的結(jié)果，包括政府的壓力和管制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促動(dòng)、法律的完善和法庭的審判實(shí)踐、社會(huì)公眾的認(rèn)識(shí)等等。本文就上述方面對(duì)審計(jì)的影響作一探討。政府對(duì)審計(jì)的影響政府承擔(dān)著保護(hù)公眾利益、維持社會(huì)秩序的責(zé)任。人類社會(huì)的發(fā)展史已經(jīng)表明，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是發(fā)達(dá)的，但本身具有盲目性。放任自流將導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)走向混亂，甚至最終毀滅；而絕對(duì)的干預(yù)是對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的扼殺。因而政府的職責(zé)決定了政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)適度干預(yù)的必要性。民間審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是政府推行社會(huì)控制的一個(gè)工具。政府從正反兩個(gè)方面對(duì)民間審計(jì)產(chǎn)生影響。1．政府對(duì)職業(yè)界的支持。政府對(duì)審計(jì)職業(yè)的支持是通過對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的支持體現(xiàn)出來(lái)的。不同的政府對(duì)審計(jì)職業(yè)界的支持方式有直接和間接之分，但職業(yè)界根據(jù)社會(huì)需求作出的反應(yīng)性變革，只有為政府認(rèn)可并產(chǎn)生良好的實(shí)踐效果才能產(chǎn)生一定的社會(huì)效力，在這點(diǎn)上，各國(guó)是相同的。如我國(guó)由財(cái)政部頒布審計(jì)準(zhǔn)則；美國(guó)盡管由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體——美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）頒布審計(jì)準(zhǔn)則，但其權(quán)限卻來(lái)自于代表國(guó)會(huì)的證券交易委員會(huì)（SEC）的授予和認(rèn)可。而且，就歷史來(lái)看，SEC還以漸進(jìn)滲透方式，促進(jìn)了美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的不斷變化。另外，政府還通過制訂證券法、頒發(fā)證交會(huì)規(guī)章等來(lái)對(duì)審計(jì)施加直接影響。2．政府對(duì)職業(yè)界的懲戒。當(dāng)審計(jì)需求變化或者出現(xiàn)審計(jì)失職時(shí)，職業(yè)界會(huì)受到來(lái)自于社會(huì)的強(qiáng)烈抨擊。當(dāng)沖突演變到一定程度而又無(wú)法使沖突雙方達(dá)成共識(shí)時(shí)，為了維持正常的經(jīng)濟(jì)秩序，政府將對(duì)審計(jì)進(jìn)行干預(yù)并產(chǎn)生壓力。如美國(guó)SEC有權(quán)懲罰審計(jì)人員，取消其對(duì)證交會(huì)所轄公司進(jìn)行審計(jì)的權(quán)利，強(qiáng)制要求參加繼續(xù)教育或改進(jìn)實(shí)務(wù)，以及開展同業(yè)互查等。有時(shí)，政府通過擬訂法律來(lái)約束職業(yè)界，甚至采取收繳職業(yè)界自制管理權(quán)相要挾。在政府干預(yù)的情況下，職業(yè)界或者努力保持其高水準(zhǔn)的職業(yè)活動(dòng)以求發(fā)展，或者拱手出讓其自身的管理權(quán)成為被動(dòng)的政府規(guī)則執(zhí)行者。二、經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)的影響民間審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展根源于環(huán)境的變化，但最根本的環(huán)境因素是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜化所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化、經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)大化以及由此而產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的復(fù)雜化。正可謂“審計(jì)因受托（經(jīng)濟(jì)）責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展”。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在和復(fù)雜化是審計(jì)發(fā)展和健全的內(nèi)部動(dòng)因。一部世界審計(jì)的發(fā)展史就是一部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展史。1．經(jīng)濟(jì)的動(dòng)亂和發(fā)展促進(jìn)了審計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展和對(duì)職業(yè)責(zé)任的不斷重新審視。在世界審計(jì)歷史上，1720年南海公司事件促使了第一位獨(dú)立的會(huì)計(jì)師查利斯·斯耐爾的誕生；19世紀(jì)英國(guó)工商業(yè)的急速發(fā)展和隨后破產(chǎn)事件的不斷出現(xiàn)，既大量增加了對(duì)會(huì)計(jì)師的需求，同時(shí)也造就了一批魚目混珠者，對(duì)職業(yè)界的聲譽(yù)產(chǎn)生影響，產(chǎn)生了建立全國(guó)性會(huì)計(jì)職業(yè)組織的需求；1929年發(fā)生的世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)，有人將其原因歸為松散的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，從而導(dǎo)致了要求強(qiáng)制審計(jì)的熱烈討論；1948年羅賓斯藥材公司舞弊案件，又促成了對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的更改，要求審計(jì)人員關(guān)注存貨盤點(diǎn)和應(yīng)收賬款函證；而本世紀(jì)60年代以后所發(fā)生的一系列影響重大的公司舞弊和非法行為，導(dǎo)致了職業(yè)界的信譽(yù)危機(jī)，迫使職業(yè)界擴(kuò)大審計(jì)目標(biāo)，關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；新世紀(jì)伊始的會(huì)計(jì)系列舞弊案更將世界五大國(guó)際會(huì)計(jì)公司之一的安達(dá)信推進(jìn)了崩潰的深淵，并引發(fā)了職業(yè)界的一系列重大改革。2．對(duì)審計(jì)的重視，保障和促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。這就說明，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，市場(chǎng)越發(fā)達(dá)，審計(jì)越重要。審計(jì)體制和地位的確立，又反過來(lái)促進(jìn)與保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。1987年美國(guó)前總統(tǒng)里根在慶賀AICPA百歲壽辰的賀信中指出：“獨(dú)立的審計(jì)人員為企業(yè)和政府機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表提供可信性。沒有這種可信性，債權(quán)人和投資者就幾乎無(wú)法作出給我們的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)穩(wěn)定性和活力的決策。沒有你們，我們的資本市場(chǎng)就將土崩瓦解?！比?、法律對(duì)審計(jì)的影響法律是造就的，而不是生成的，其目的在于適應(yīng)一定的政治、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。法律的強(qiáng)制力是審計(jì)發(fā)展和健全的外部動(dòng)因。它對(duì)職業(yè)界的影響是普遍的、深遠(yuǎn)的。1．法律能夠強(qiáng)化和鞏固審計(jì)的地位，使審計(jì)獲取權(quán)威。在法制社會(huì)里，法律是使一切人的行為合法和有權(quán)威的唯一源泉。法律的控制和力量能夠強(qiáng)化和鞏固民間審計(jì)的地位，只有經(jīng)過法律認(rèn)可的審計(jì)準(zhǔn)則才能取得公認(rèn)性和權(quán)威性。從英國(guó)公司法對(duì)審計(jì)行為的管制、各國(guó)對(duì)審計(jì)的法定要求和司法判例的背景可窺一斑。本世紀(jì)初，美國(guó)審計(jì)在走上具有本國(guó)特色的獨(dú)立發(fā)展道路后，不存在對(duì)公司審計(jì)的統(tǒng)一法律規(guī)定，這實(shí)際上反映了美國(guó)資本市場(chǎng)運(yùn)作的不成熟，為日后的市場(chǎng)崩潰留下了隱患。但是，法律在賦予職業(yè)界在國(guó)家財(cái)務(wù)體系中以重要作用和享有特權(quán)地位的同時(shí)，也對(duì)職業(yè)界應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任作出了規(guī)定。所以，職業(yè)界的責(zé)任和地位是一枚硬幣的兩面。2．法律在本質(zhì)上是對(duì)審計(jì)職業(yè)內(nèi)在不足的增強(qiáng)。立法和執(zhí)法過程是對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的確定和審視過程“。立法過程把已經(jīng)證明是最佳的或切合實(shí)際的專業(yè)行為或慣例，通過法律條款或以法律認(rèn)可方式固定下來(lái)，同時(shí)也就規(guī)定了一個(gè)在實(shí)際操作中不能隨意降低的合法水平下限和約束條件”；而執(zhí)法的過程，實(shí)際上是法律界和公眾重新審視相關(guān)的法律或其它規(guī)定，重新表達(dá)對(duì)這些規(guī)定的認(rèn)同感的方式，其最終的結(jié)果可能是進(jìn)一步支持有關(guān)的規(guī)定，但也可能部分或完全改變規(guī)定原來(lái)的含義“。由外行組成的法官和陪審團(tuán)不僅看到了審計(jì)人員檢查賬簿的方法的缺陷，并且還承擔(dān)了制訂審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的領(lǐng)導(dǎo)任務(wù)，他們甚至一直在解釋會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并對(duì)其合法性作出裁決?！?．法律訴訟在一定限度內(nèi)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生著積極重大影響。法律對(duì)審計(jì)的影響在法律訴訟中表現(xiàn)的極為明顯。當(dāng)職業(yè)界一再援引“我們的審計(jì)遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的要求”來(lái)擺脫法律責(zé)任時(shí)，人們就會(huì)對(duì)既有審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和合理性產(chǎn)生疑問。此時(shí)，律師和法官將按照公共利益的要求對(duì)其進(jìn)行認(rèn)真的研究和理性的評(píng)判，將可接受的部分納入法律既定的框架，而將未予達(dá)到的要求判定為審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

　　法律訴訟本身是消極的，但它會(huì)對(duì)整個(gè)職業(yè)界產(chǎn)生巨大影響：它賦予職業(yè)界應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，使職業(yè)的改進(jìn)從朦朧的意識(shí)變?yōu)樽杂X的要求最終變?yōu)閺?qiáng)制性的規(guī)定；它促使職業(yè)界對(duì)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)問題作出迅速反映，使審計(jì)理論和實(shí)務(wù)水平得以迅速提高；它促進(jìn)建立起正規(guī)的以法律調(diào)節(jié)為背景的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，而不再單純依靠行政手段來(lái)實(shí)施干預(yù)。法律訴訟的積極作用是有限度的。在既定審計(jì)能力條件下，過頭的壓力會(huì)束縛人的活力，抑制創(chuàng)造性，因?yàn)橛袝r(shí)過于敏銳的反映可能為進(jìn)一步的訴訟提供基礎(chǔ)，這無(wú)疑于自找麻煩。4．職業(yè)界應(yīng)努力開創(chuàng)與法律界相互影響的新局面。一個(gè)多世紀(jì)以來(lái)，法律界手執(zhí)尚方寶劍，擁有對(duì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的最終解釋權(quán)，職業(yè)界基本上處于一種聽由法律擺布的被動(dòng)地位。實(shí)際上，法院的解釋存在著許多局限，如偏向于保護(hù)公眾利益，次而才考慮職業(yè)界的實(shí)際承受能力；法官對(duì)不斷出現(xiàn)的審計(jì)新技術(shù)和新方法不可能很熟，難以作出合理判決；法律不可能隨實(shí)際情況的變化而及時(shí)修改；在習(xí)慣法下，各個(gè)法院對(duì)類似案例往往持不同的觀點(diǎn)，使審計(jì)人員無(wú)所適從。這樣，就有必要開創(chuàng)職業(yè)界和法院相互影響和以職業(yè)界意見為主導(dǎo)的新時(shí)代。為此，職業(yè)界應(yīng)以積極的姿態(tài)來(lái)影響法律，如改變對(duì)法律訴訟的態(tài)度，將之視為與法律界和公眾溝通的最好課堂；對(duì)那些莫須有的訴訟采取反擊措施，即使從短期來(lái)看，勝訴的成本大于私了的成本，也應(yīng)在所不惜；為修訂法律而游說；懲戒行為不當(dāng)?shù)臅?huì)員，等等。四、公眾對(duì)審計(jì)的影響恩格斯曾經(jīng)說過：“社會(huì)方面一旦有了技術(shù)上的需要，那么，這種需要就會(huì)有比十所大學(xué)更有助于促進(jìn)科學(xué)向前發(fā)展。”審計(jì)因社會(huì)的需要而產(chǎn)生，因能滿足社會(huì)的需要而存在，又因社會(huì)需要的變化而發(fā)展。社會(huì)是由人組成的群體，社會(huì)的需要?dú)w根結(jié)底是公眾的需要。1.為公眾的利益服務(wù)，是審計(jì)職業(yè)的出發(fā)點(diǎn)和歸結(jié)點(diǎn)。能否勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是檢驗(yàn)一個(gè)職業(yè)的服務(wù)能力和職業(yè)道德的試金石。專業(yè)人員的顯著特征是他們承擔(dān)了對(duì)公眾的責(zé)任。從歷史上看，早在1845年和1862年英國(guó)議會(huì)就明確認(rèn)可了會(huì)計(jì)的應(yīng)用有助于社會(huì)公眾利益的事實(shí)。在美國(guó)，法院、SEC、公證會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和其它組織（如審計(jì)職責(zé)委員會(huì)）一直致力于增強(qiáng)這種意識(shí)。AICPA的《職業(yè)道德準(zhǔn)則》將公眾利益列為五項(xiàng)原則之一。2.公眾的信任和認(rèn)可，是審計(jì)職業(yè)獲取權(quán)威性的根本保障。首先，公眾的信任是無(wú)價(jià)的。在委托代理機(jī)制和高度信用化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所賦予的可信性，是眾望所歸的靈魂。由于公眾不得不信賴審計(jì)人員的解釋，這就要求審計(jì)人員應(yīng)值得信賴，這一信賴就賦予了審計(jì)人員保護(hù)公眾利益的責(zé)任。因此，職業(yè)界必須不斷地關(guān)注于公眾的利益，并將其作為職業(yè)責(zé)任的本質(zhì)。其次，只有為公眾認(rèn)可的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)才能獲得最終的權(quán)威性。既定審計(jì)準(zhǔn)則的生命力在于它的“公認(rèn)性”，法律確認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的地位，不過是將公眾的意志上升為法律而已，因?yàn)榉杀旧砭褪枪娨庵镜姆从场Ｒ蛑?，?duì)現(xiàn)有職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的解釋也應(yīng)當(dāng)按照公眾利益最大化原則來(lái)進(jìn)行。最后，職業(yè)界的生存基于公眾的支持。審計(jì)職業(yè)因公眾的需要而存在，公眾為此付出了代價(jià)，承擔(dān)了這個(gè)職業(yè)生存的全部成本。但是“，水能載舟，也能覆舟”，如果職業(yè)界長(zhǎng)期不能滿足公眾所需，職業(yè)界這葉“小舟”就無(wú)法經(jīng)受公眾抨擊所引發(fā)的“驚濤駭浪”。如果公眾為滿足需要而另劈它途，職業(yè)界就會(huì)面臨“釜底抽薪”的尷尬局面，連生存的基本保障也要喪失。由此，專業(yè)人員應(yīng)把公眾的利益放在自己和客戶的利益之上。即當(dāng)公眾、客戶、審計(jì)人員個(gè)人利益發(fā)展沖突時(shí)，應(yīng)以公眾利益為是非的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員履行了對(duì)公眾的責(zé)任，就等于服務(wù)了客戶，最終也服務(wù)了自己。3．公眾對(duì)自身利益的需求從而導(dǎo)致期望差距的存在和消除，是推動(dòng)審計(jì)職業(yè)變革和發(fā)展的力量。期望差距是社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望或社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求，與職業(yè)界關(guān)于審計(jì)的觀點(diǎn)和實(shí)際行為作用之間的不同。期望差距產(chǎn)生的原因很多，但總體上來(lái)看包括：公眾過高的不合理期望、公眾對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)水平存在著不正確的認(rèn)識(shí)、現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則未能滿足公眾的期望、審計(jì)執(zhí)業(yè)未達(dá)到準(zhǔn)則要求等。顯然，要縮小期望差距，職業(yè)界應(yīng)設(shè)法取得公眾的理解（對(duì)于前二者），或者改進(jìn)準(zhǔn)則或提高執(zhí)業(yè)水平（對(duì)于后二者）。這一努力的過程，就是職業(yè)界發(fā)展、壯大的過程。4．職業(yè)界與公眾的溝通程度，是創(chuàng)造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境的關(guān)鍵。職業(yè)界承受的風(fēng)險(xiǎn)之一源于公眾對(duì)該職業(yè)的過高期望和不正確認(rèn)識(shí)。對(duì)此，職業(yè)界有責(zé)任采取行動(dòng)和利用各種媒體，來(lái)縮小期望差距。如要么教育公眾理解、接受職業(yè)界的概念和特征，要么改進(jìn)自己的準(zhǔn)則、提高執(zhí)業(yè)水平以盡可能符合公眾的期望。只有當(dāng)法律界與公眾真正了解審計(jì)職業(yè)，能夠?qū)β殬I(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一定的理性思考并按照該標(biāo)準(zhǔn)判定審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任后，審計(jì)準(zhǔn)則才真正獲得了其應(yīng)有的權(quán)威地位，達(dá)到了適當(dāng)?shù)乃?。同時(shí)，職業(yè)界也應(yīng)向社會(huì)表明，盡管職業(yè)界不應(yīng)推卸其應(yīng)負(fù)的社會(huì)責(zé)任，但如果社會(huì)希望得到審計(jì)職業(yè)提供的服務(wù)，它加于該職業(yè)的責(zé)任就應(yīng)有一定的界限。5.對(duì)公眾需求的滿足程度，是衡量審計(jì)準(zhǔn)則合理性的根本標(biāo)準(zhǔn)。目前，對(duì)舞弊的揭露和經(jīng)營(yíng)失敗的警示已成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)和抨擊職業(yè)界的利刃，職業(yè)界的被動(dòng)辯解和固步自封已將自己置于極為不利的地位，千方百計(jì)地滿足公眾的需要才是職業(yè)界的唯一出路。為此，首先，職業(yè)界要適時(shí)地根據(jù)社會(huì)公眾的需要、知識(shí)和期望的變化來(lái)界定和更新職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并使該標(biāo)準(zhǔn)被公認(rèn)和采納，包括擴(kuò)大審計(jì)范圍、優(yōu)化審計(jì)程序設(shè)計(jì)和創(chuàng)新審計(jì)操作方法等?，F(xiàn)實(shí)中，盡管審計(jì)準(zhǔn)則的確定是一個(gè)復(fù)雜的過程，而且，要不斷地決定什么是可接受的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并非始終清楚，從而增加了職業(yè)界理論研究和實(shí)務(wù)操作的難度，但這是職業(yè)和其它組織性活動(dòng)的主要區(qū)別所在，否則，職業(yè)界就失去了其存在的基礎(chǔ)。