近日，在由中國內(nèi)部審計協(xié)會舉辦的“全面控制與風(fēng)險管理”高層論壇上，中天恒會計師事務(wù)所(以下簡稱“中天恒”)推出了一種全新的“中國式全面控制框架”，簡稱3C框架，它的意思是Chinese Complete Control的第一個英文字母，引起了與會專家學(xué)者的關(guān)注。
中天恒的研究結(jié)果表明，加強(qiáng)控制已經(jīng)成為國內(nèi)企事業(yè)單位面臨的重大而迫切的課題，國際上權(quán)威的“COSO內(nèi)部控制框架”不是“圣經(jīng)”，美國的薩班斯法案不一定適應(yīng)中國的國情，西方式的控制制度手冊在中國更是水土不服。構(gòu)建適合中國國情、符合國內(nèi)企事業(yè)單位實際情況、具有可操作性的“中國式的全面控制框架”具有十分重要的理論和現(xiàn)實意義。
所謂中國式的全面控制，就是既符合中國國情，又符合中國企事業(yè)單位實際情況，從公司治理、戰(zhàn)略管理的高度，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，對企事業(yè)單位實行全過程、全方位、全員的控制。
說是中國式的，就是這種控制要符合中國的國情，符合中國企事業(yè)單位的實際情況，不能全面照抄西方的模式。原因很簡單，因為我國的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等背景與西方有著很大的差異。與國際趨同是大勢所趨，潮流所向。中國式的全面控制建設(shè)要大膽借鑒西方的先進(jìn)理念、科學(xué)方法，但在學(xué)習(xí)借鑒的同時，更要考慮中國的實際情況，借鑒我國會計審計準(zhǔn)則建設(shè)的經(jīng)驗，應(yīng)堅持“立足國情、借鑒國際、有取有舍、為我所有”的原則，不能過分迷信西方內(nèi)部控制的“圣經(jīng)”，更不能將國外的標(biāo)準(zhǔn)簡單直譯成中文就實施。
說是全面控制，就是這種控制必須是全過程、全方位和全員的控制，應(yīng)包括方方面面，是人、財、物三維之間的“無縫”整合。所謂全過程，是指控制應(yīng)貫穿于管理過程的始終，重點強(qiáng)調(diào)的是控制的持續(xù)改進(jìn)和不斷完善。所謂全方位，是指控制不應(yīng)僅局限于內(nèi)部規(guī)章制度，而是涵蓋了公司治理、戰(zhàn)略決策、風(fēng)險管理、組織文化、制度執(zhí)行和責(zé)任追究等立體交叉、多角度的風(fēng)險防范體系。所謂全員，指控制不僅僅是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或董事會的責(zé)任，單位中的每一個人都對控制負(fù)有責(zé)任。在全面控制建設(shè)中，人人有責(zé)，但高層管理人員應(yīng)承擔(dān)主要責(zé)任，這是因為，全面控制設(shè)計和執(zhí)行關(guān)鍵是高層領(lǐng)導(dǎo)人員。
建立全面控制框架需要引入公司治理概念，建立健全公司治理結(jié)構(gòu)；引入戰(zhàn)略管理概念，建立健全戰(zhàn)略決策控制；引入風(fēng)險管理概念，重點關(guān)注風(fēng)險，對風(fēng)險進(jìn)行全過程控制等。當(dāng)然，具體到一個單位的全面控制到底包括那些內(nèi)容應(yīng)視單位具體情況而定，而不能模式化、固定化。
柴慧
