摘要：企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度安排是企業(yè)財(cái)產(chǎn)權(quán)利的契約組織形式，它對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的深度和厚度產(chǎn)生深刻的影響。本文分析了在不同產(chǎn)權(quán)制度下會(huì)計(jì)信息披露的不同特點(diǎn)。
摘要:產(chǎn)權(quán)制度 會(huì)計(jì)信息披露 見(jiàn)解
會(huì)計(jì)信息披露是一項(xiàng)理論性和技術(shù)性都有很強(qiáng)的工作。從技術(shù)性方面分類，會(huì)計(jì)信息的披露方式在歷史上主要經(jīng)歷了三種形式:文字?jǐn)⑹鍪綌?shù)據(jù)組合式報(bào)表式會(huì)計(jì)發(fā)展初級(jí)叫會(huì)計(jì)發(fā)展中級(jí)階段目“這三種形式是一個(gè)從古代到現(xiàn)代、從低企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變化對(duì)會(huì)計(jì)信息披露所產(chǎn)生的影響是巨大而深遠(yuǎn)的，會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度在數(shù)量、結(jié)構(gòu)及其運(yùn)動(dòng)變化上的反映，企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息及其披露有一種內(nèi)在的約束機(jī)制，企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度，或者說(shuō)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)數(shù)量、質(zhì)量、結(jié)合方式，以及企業(yè)財(cái)產(chǎn)權(quán)利契約的締結(jié)內(nèi)容、方式等規(guī)則都制約著會(huì)計(jì)信息的披露。
一、單一產(chǎn)權(quán)制度(業(yè)主制)下的會(huì)計(jì)信息披露
單一產(chǎn)權(quán)制度主體是唯一的，企業(yè)業(yè)主是財(cái)產(chǎn)的所有者，也是財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的諸權(quán)能于一身。在單一產(chǎn)權(quán)制度下，企業(yè)的規(guī)模一般比較小，是一種家庭式的生產(chǎn)組織，在法律上適用于民法。企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)信息的使用者比較單一，不存在財(cái)產(chǎn)權(quán)利的分離，也就無(wú)所謂的“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”問(wèn)題。因此，在這種產(chǎn)權(quán)制度下，會(huì)計(jì)信息披露表現(xiàn)出以下特點(diǎn):
1會(huì)計(jì)信息披露的目的:業(yè)主管理:納稅
2會(huì)計(jì)信息披露的重點(diǎn):財(cái)產(chǎn)目錄;收益(家庭意義上的概念)或收支計(jì)算書;沒(méi)有資本的概念或概念較為模糊。
3會(huì)計(jì)信息披露的方式:文字或文字與數(shù)據(jù)組合;只要能說(shuō)明問(wèn)題和自己清楚即可，無(wú)嚴(yán)格規(guī)范而言。
4會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量:質(zhì)量較低;可比性較差。
5會(huì)計(jì)信息披露的程度及技術(shù)方法的使用:賬薄體系不健全，持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期的假設(shè)不存在，資產(chǎn)計(jì)價(jià)模糊，期間收益費(fèi)用亦不存在。
6會(huì)計(jì)信息的生成者:可能是專職或兼職的會(huì)計(jì)人員，也有可能由業(yè)主自己來(lái)記帳并完成會(huì)計(jì)管理。在單一產(chǎn)權(quán)制度下，會(huì)計(jì)信息的披露無(wú)必要，也不可能要求其達(dá)到很高的程度。國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)則和制度對(duì)其作用僅限于納稅規(guī)定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在業(yè)主那里可以得到完全的保證，而國(guó)家卻難以控制，這也正是將此種產(chǎn)權(quán)制度下的各種行為適用民法進(jìn)行制約的原因。
二、簡(jiǎn)單產(chǎn)權(quán)制度(合伙制)下的會(huì)計(jì)信息披露
簡(jiǎn)單產(chǎn)權(quán)制度也可稱合伙制產(chǎn)權(quán)制度，是指企業(yè)的財(cái)產(chǎn)由兩人或兩人以上共同出資、共同監(jiān)督和管理，并按出資或有關(guān)契約的約定來(lái)分享剩余財(cái)產(chǎn)的企業(yè)組織制度。合伙制同業(yè)主制沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別，但由于簡(jiǎn)單產(chǎn)權(quán)制度下產(chǎn)權(quán)權(quán)能的分離和所有者人數(shù)的增多，還是給會(huì)計(jì)信息的披露帶來(lái)了較大的變化:
1會(huì)計(jì)信息披露的目的:企業(yè)管理;納稅;防止舞弊。
2會(huì)計(jì)信息披露的重點(diǎn):財(cái)產(chǎn)目錄;收益(從家庭意義上的收益概念向會(huì)計(jì)學(xué)上的收益概念接近);收支計(jì)算書轉(zhuǎn)化為利潤(rùn)計(jì)算;分紅成為必要。
3會(huì)計(jì)信息披露的方式:文字，或文字與數(shù)據(jù)組合;從只要能說(shuō)明問(wèn)題和自己清楚即可到所有出資者均可明白:關(guān)心負(fù)債的程度在提高(因?yàn)閾?dān)心自己的資產(chǎn)被吞食或自己的收益被別人占有);披露方式向規(guī)范化方向發(fā)展。
4會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量:比單一產(chǎn)權(quán)制度下有所提高。
5會(huì)計(jì)信息披露的程度及技術(shù)方法的使用:披露的詳細(xì)程度有所提高;會(huì)計(jì)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和方法變得更為必要;量化要求增強(qiáng);簿記體系成為必要，這不僅是業(yè)務(wù)量增加的要求，還在于管理上和相互牽制的需要;利潤(rùn)計(jì)算是每一位出資者最為關(guān)心的事情，沒(méi)有完整的帳簿記錄，利潤(rùn)計(jì)算就不可能進(jìn)行;會(huì)計(jì)人員專職成為必然的結(jié)果;國(guó)家對(duì)合伙制企業(yè)的控制從理論上講要更容易些，法規(guī)的制定和針對(duì)性可以更強(qiáng)，用以減少合伙人之間的經(jīng)濟(jì)糾紛;會(huì)計(jì)信息披露對(duì)各方面比單一產(chǎn)權(quán)制度下更為必要，也更為現(xiàn)實(shí)。
三、復(fù)雜產(chǎn)權(quán)制度(股份有限公司)下的會(huì)計(jì)信息披露
復(fù)雜股權(quán)制度也可稱為股份有限公司產(chǎn)權(quán)制度。從財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上看，股份公司主要在以下三個(gè)方面區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè):①財(cái)產(chǎn)數(shù)量，由于股份公司的特點(diǎn)所決定，它可以將社會(huì)上的資金集中使用，形成較大規(guī)模，財(cái)產(chǎn)數(shù)量與從前比可能要大得多;②財(cái)產(chǎn)的流動(dòng)性，由于是股份制，所以在一定上增加了財(cái)產(chǎn)在不同主體之間的流動(dòng)，特別是在資本市場(chǎng)較為發(fā)達(dá)的情況下，財(cái)產(chǎn)(資金)的流動(dòng)速度和規(guī)模都是驚人的，以至于一個(gè)國(guó)家對(duì)其都難以控制和約束;③財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，在股份制的產(chǎn)權(quán)制度下，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)與收益權(quán)可以是分離的，而且各國(guó)的法律對(duì)此也作了一些具體的規(guī)定，這就更加促使財(cái)產(chǎn)的所有者為了自己的利益，將財(cái)產(chǎn)的諸權(quán)能進(jìn)行分解，以實(shí)現(xiàn)自己財(cái)富的最大化。在這種產(chǎn)權(quán)制度下，財(cái)產(chǎn)的所有者可能在很大程度上遠(yuǎn)離了自己的財(cái)產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)一旦投入企業(yè)將很難取回(清算除外)，所有者大多擁有價(jià)值量上或名義上的財(cái)產(chǎn)。會(huì)計(jì)信息披露在技術(shù)上要求更高，特別是收益、成本、費(fèi)用的計(jì)算比財(cái)產(chǎn)的保全顯得更為重要。會(huì)計(jì)信息披露決不是一個(gè)企業(yè)或某個(gè)人的事情，而是關(guān)系到若干方面和利益的大事。公平、公正原則成為會(huì)計(jì)信息披露的第一原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展也足以證明這一點(diǎn)。在股份公司產(chǎn)權(quán)制度下，會(huì)計(jì)信息披露來(lái)表現(xiàn)為以下特點(diǎn):
1會(huì)計(jì)信息披露的目的:公司管理;納稅;資金運(yùn)營(yíng)(含吸收投資);社會(huì)需要;約束經(jīng)營(yíng)者。
2會(huì)計(jì)信息披露的重點(diǎn):收益;資產(chǎn)的質(zhì)量和流動(dòng)性;資金的使用等。
3會(huì)計(jì)信息披露的方式:會(huì)計(jì)報(bào)表;附注說(shuō)明;規(guī)范性的文件等。
4會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量:質(zhì)量較高;可驗(yàn)證性提高。
5會(huì)計(jì)信息披露的程度及技術(shù)方法的使用:會(huì)計(jì)信息數(shù)量增加;詳細(xì)程度提高;技術(shù)方法先進(jìn);相關(guān)信息增加;穩(wěn)健主義原則普遍應(yīng)用:權(quán)責(zé)發(fā)生制使用等。
6會(huì)計(jì)信息生成者:會(huì)計(jì)專職人員。
股份有限公司這種產(chǎn)權(quán)制度由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任是有限的，所以也就在一定程度上鼓勵(lì)了大眾的投資行為，投資者不再擔(dān)心其家庭的財(cái)產(chǎn)被侵蝕，也正因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任的有限性，促使某個(gè)投資者或一般債權(quán)人的利益更容易被別人侵害，特別是在企業(yè)里所占股份數(shù)額較少的股東。因此會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容對(duì)各方都變得重要起來(lái)，尤其是一些沒(méi)有企業(yè)控制權(quán)的投資者和債權(quán)人。在這種產(chǎn)權(quán)制度下，會(huì)計(jì)信息披露的成本，特別是上市公司會(huì)計(jì)信息披露的成本較高。由于企業(yè)規(guī)模大、利潤(rùn)多、國(guó)家也從國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高度對(duì)股份有限公司進(jìn)行關(guān)注，制訂會(huì)計(jì)規(guī)則對(duì)其企業(yè)行為加以約束。另外，潛在的投資者和債權(quán)人也很關(guān)心會(huì)計(jì)信息，因?yàn)楣煞萦邢薰臼欠ㄈ耍袚?dān)有限責(zé)任，債權(quán)人比業(yè)主制和合伙制下更關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和規(guī)則的制定。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、管理和報(bào)告涉及到各方利益，這種利益既是會(huì)計(jì)“契約”中所規(guī)定的，也是無(wú)奈的選擇。法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的概念由法律確定下來(lái)，并以此展開(kāi)，形成了會(huì)計(jì)革命的起點(diǎn)。
