摘要：內(nèi)部審計在強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險管理中作用非常重要，主要機(jī)制在于內(nèi)部審計在參與風(fēng)險管理過程中，將集中全面評估企業(yè)面臨的風(fēng)險和機(jī)遇，甚至可以在董事會允許的情況下制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略，其結(jié)果會對管理層的決策產(chǎn)生影響。本文為此具體探討了基于內(nèi)部審計的企業(yè)風(fēng)險管理體制的構(gòu)建。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；作用機(jī)理
風(fēng)險管理是企業(yè)對風(fēng)險進(jìn)行全面、合理地處置，提供了可綜合利用各種控制風(fēng)險措施，在風(fēng)險的處置上具有科學(xué)性，也可以通過風(fēng)險管理，以最小的耗費(fèi)把風(fēng)險損失減少到最低限度，達(dá)到最大的安全保障。風(fēng)險管理可以提高企業(yè)的生產(chǎn)能力保障其生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進(jìn)行，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部審計參于企業(yè)風(fēng)險管理不僅為內(nèi)部審計提供了發(fā)展的契機(jī)，而且作為企業(yè)內(nèi)的一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動，內(nèi)部審計是企業(yè)治理中必要和有價值的組成部分，能夠在風(fēng)險管理中發(fā)揮獨(dú)特的作用，無論是內(nèi)部審計還是風(fēng)險管理都能從雙方的整合中提高效率、創(chuàng)造價值。內(nèi)部審計可以通過參于企業(yè)風(fēng)險管理鞏固自身地位，獲得獨(dú)特優(yōu)勢。因此內(nèi)部審計與風(fēng)險管理相結(jié)合必將引導(dǎo)企業(yè)健康良性的發(fā)展。
1 當(dāng)前我國內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的現(xiàn)狀
我國目前多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計依然停留在財務(wù)審計階段，其職能也多是強(qiáng)調(diào)服務(wù)和評價，較少觸及企業(yè)業(yè)務(wù)流程方面的風(fēng)險管理，未能涉及企業(yè)風(fēng)險管理領(lǐng)域，內(nèi)部審計職能的發(fā)揮受到了極大的限制。同時企業(yè)內(nèi)部審計主要將大部分精力用于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，而管理審計涉及的風(fēng)險管理審計尚未與企業(yè)治理相結(jié)合、尚未成為企業(yè)治理的有機(jī)部分，未能得到廣泛的應(yīng)用與開展。此外，2007年1月1日開始實施的新企業(yè)會計準(zhǔn)則中未對風(fēng)險管理的重要環(huán)節(jié)之一風(fēng)險管理目標(biāo)的審計給予足夠的重視，沒有對其提出指導(dǎo)性的準(zhǔn)則規(guī)定。如果風(fēng)險管理審計不與企業(yè)治理相結(jié)合，不與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，審計資源就無法得到真正有效的配置。
2 目前我國內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理存在的問題
我們知道，現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理是指企業(yè)通過對潛在的意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制，用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險，以實現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。我國企業(yè)在全面風(fēng)險管理方面還處在起步階段，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門尚未按照規(guī)范化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化開展風(fēng)險管理審計評估工作，所以其存在以下缺陷。
2.1 風(fēng)險管理評價模式存在缺陷
從我國財務(wù)評價指標(biāo)模型的發(fā)展來看，其經(jīng)歷了單變量模型到多變量模型的演進(jìn)。單變量模型是通過單個財務(wù)比率指標(biāo)的走勢變化來預(yù)測企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的方法。單變量模型雖然能夠體現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險狀況而且比較簡單，但其缺點(diǎn)在于一個企業(yè)的財務(wù)狀況是由多方面的財務(wù)指標(biāo)來反映的，沒有哪一個比率能全面概括企業(yè)的財務(wù)狀況。因此運(yùn)用這種方法，經(jīng)常會出現(xiàn)對于同一家企業(yè)，不同的預(yù)測指標(biāo)得出不同結(jié)論的現(xiàn)象。多變量模型是運(yùn)用多種財務(wù)比率指標(biāo)構(gòu)造多元函數(shù)，根據(jù)求出的差別分值來預(yù)測財務(wù)風(fēng)險水平的方法。多變量模型建立在累計概率函數(shù)的基礎(chǔ)上，不需要自變量服從多元正態(tài)分布和兩組的協(xié)方差相等的條件，因此克服了線性方程受統(tǒng)計假設(shè)約束的局限性，具有了更廣泛的適用范圍。但其計算過程比較復(fù)雜，而且在計算過程中有很多的近似處理，這不可避免地會影響到預(yù)測精度。
2.2 平衡風(fēng)險管理模式存在缺陷
平衡風(fēng)險管理模式是在改進(jìn)財務(wù)風(fēng)險管理模式的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，它貫穿了BSC的基本思想，在評價企業(yè)風(fēng)險水平時綜合考慮了企業(yè)的財務(wù)層面、客戶流程、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)和成長，企業(yè)的風(fēng)險雖然大多數(shù)都最終通過財務(wù)數(shù)據(jù)來體現(xiàn)，但財務(wù)數(shù)據(jù)仍然不可能反映企業(yè)的非量化風(fēng)險，而且單憑財務(wù)數(shù)據(jù)也無法解釋風(fēng)險產(chǎn)生的具體環(huán)節(jié)，更不能將風(fēng)險管理落實到全員。平衡風(fēng)險管理模式正是針對上述財務(wù)風(fēng)險管理模式的缺點(diǎn)，借鑒BSC的原理而形成的一種創(chuàng)新風(fēng)險管理模式。根據(jù)BSC對企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行識別的基礎(chǔ)上，通過平衡考慮企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險、內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險、人力資源風(fēng)險和外部客戶風(fēng)險來評價企業(yè)的整體風(fēng)險，并有針對性地提出控制風(fēng)險的具體方法。這就涉及到一個權(quán)重分配問題，更使問題復(fù)雜的是，不但要在不同層面之問分配權(quán)重，而且要在同一層面的不同指標(biāo)之問分配權(quán)重。不同的層面及同一層面的不同指標(biāo)分配的權(quán)重不同，將可能會導(dǎo)致不同的風(fēng)險評價結(jié)果，從而直接影響企業(yè)的風(fēng)險管理效果。
3 基于內(nèi)部審計的企業(yè)風(fēng)險管理體制的構(gòu)建
3.1 培育整體化風(fēng)險管理理念
內(nèi)部審計是企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，是風(fēng)險管理的倡導(dǎo)者和推動者，也是風(fēng)險管理的最后一道防線。內(nèi)審人員要正確地認(rèn)識企業(yè)組織所處的環(huán)境，加強(qiáng)與企業(yè)風(fēng)險管理部門的合作與交流，并時時保持適度的危機(jī)感。風(fēng)險管理是企業(yè)組織全體成員參與的管理，包括每個職能部門和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，因此，風(fēng)險管理理念也應(yīng)是全體成員的風(fēng)險管理理念。內(nèi)審人員除了要求自己站在全局、整體的角度充分認(rèn)識企業(yè)風(fēng)險外，還需通過事前、事中、事后的評估和對內(nèi)咨詢服務(wù)，向企業(yè)組織其他成員灌輸風(fēng)險意識，使其認(rèn)識到組織所面臨各種風(fēng)險的利弊，并自覺地參與管理。只有真正樹立了全員的風(fēng)險管理意識，才能實現(xiàn)企業(yè)的整體化風(fēng)險管理。
3.2 合理確定經(jīng)營管理目標(biāo)
在整體化風(fēng)險管理環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計必須改變過去以事先確立的審計目標(biāo)為起點(diǎn)的審計方式，而轉(zhuǎn)向以企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為起點(diǎn)。內(nèi)部審計選擇以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為起點(diǎn)，首先會將自身關(guān)注的范圍與職責(zé)擴(kuò)大，以更加充分的體現(xiàn)自身的管理和價值增值功能，具體而言就是促使自身更加全面地辯識風(fēng)險；其次，由于其他職能部門也普遍關(guān)注企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的最終實現(xiàn)，因此為內(nèi)審部門與其他職能部門平等交流提供了基礎(chǔ)，從而改變以前雙方的監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。最為關(guān)鍵的是，以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為起點(diǎn)，還會促使內(nèi)部審計站在企業(yè)宏觀的角度時刻關(guān)注企業(yè)環(huán)境的變化，并在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制措施與企業(yè)整體目標(biāo)不一致時能提出合理化建議。
3.3 建立企業(yè)風(fēng)險預(yù)警管理系統(tǒng)
企業(yè)內(nèi)部審計部門作為風(fēng)險管理系統(tǒng)中處于獨(dú)立地位的評估者，需要事前建立一套自身的評估標(biāo)準(zhǔn)。而建立危機(jī)預(yù)警管理系統(tǒng)則是較好的選擇。所謂危機(jī)預(yù)警管理系統(tǒng)，即是通過將組織的各項危機(jī)進(jìn)行分類，并分別確定各類危機(jī)的預(yù)警指數(shù)和信號征兆，從而對危機(jī)進(jìn)行適時預(yù)告并采取措施的管理系統(tǒng)。企業(yè)的危機(jī)一般包括財務(wù)危機(jī)、營銷危機(jī)、人力資源危機(jī)、公共關(guān)系危機(jī)以及產(chǎn)品創(chuàng)新危機(jī)等，或者也可根據(jù)風(fēng)險管理部門確定的企業(yè)風(fēng)險分類進(jìn)行劃分。建立危機(jī)預(yù)替系統(tǒng)的程序包括確定需要發(fā)出危機(jī)警報的對象；建立危機(jī)監(jiān)測指標(biāo)和預(yù)警的臨界點(diǎn)；準(zhǔn)備危機(jī)預(yù)替系統(tǒng)所需要的資源；評估危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)的性能；安排專人負(fù)責(zé)實施并維護(hù)預(yù)警系統(tǒng)。建立危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)后，內(nèi)部審計人員還應(yīng)確立各種危機(jī)處理計劃，建立危機(jī)處理框架和流程。
3.4 改進(jìn)內(nèi)部審計組織模式
當(dāng)前金融危機(jī)下風(fēng)險管理的整體化定了內(nèi)部審計部門在企業(yè)組織中需保持一定的超然性和權(quán)威性。因此建議應(yīng)在企業(yè)里模仿“會計委派制”形式，推廣總部垂直領(lǐng)導(dǎo)的集中式內(nèi)部審計模式，即企業(yè)下屬的各級審計主管或主要內(nèi)審人員由總部直接委派垂直管理，這樣既可保證內(nèi)審部門參與風(fēng)險管理行為的權(quán)威性，也有利于整個企業(yè)組織內(nèi)部風(fēng)險管理措施的互補(bǔ)。
3.5 提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)
內(nèi)部審計既有一套統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)作為執(zhí)業(yè)指南，同時內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計過程中又需要充分運(yùn)用自身的實踐經(jīng)驗和專業(yè)知識進(jìn)行靈活判斷，這就是所要求的綜合能力。其中風(fēng)險審計專業(yè)判斷的內(nèi)容會涉及到經(jīng)理人的風(fēng)險偏好、風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系中的定性因素條件、定量的計算方法、風(fēng)險范圍、風(fēng)險類別、風(fēng)險因素、風(fēng)險事故、時間、損失額、發(fā)生的可能性、頻率、征兆、風(fēng)險狀態(tài)、管理方法、成本與效果等。這些內(nèi)容的判斷需要內(nèi)部審計人員充分地靈活運(yùn)用自身專業(yè)知識和經(jīng)驗去進(jìn)行。而顯然，內(nèi)部審計人員在這方面能力的提高，必然會促進(jìn)整體化風(fēng)險管理效果的提升。這就需要內(nèi)部審計人員之間進(jìn)行充分的溝通和交流，互相揚(yáng)長補(bǔ)短，共同提高專業(yè)判斷能力。
總之，內(nèi)部審計在強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險管理中的作用非常重要，基于內(nèi)部審計的企業(yè)風(fēng)險管理體制克服以往風(fēng)險管理模式不足的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的具體特點(diǎn)，提供了一種管理風(fēng)險的通用模式，希望能對風(fēng)險管理過程的有效性和充分性進(jìn)行評價，提出改進(jìn)的意見和建議，降低企業(yè)所面臨的風(fēng)險水平。
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