摘要：會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會計行業(yè)具有一定的特殊性，因此會計職業(yè)道德有著顯著的特征，這個特征隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化，近年來受到種種因素的影響，會計職業(yè)道德建設(shè)中出現(xiàn)了不少的問題，引人深思。
關(guān)鍵詞：會計職業(yè)道德；失范；重塑
會計職業(yè)道德是調(diào)整會計職業(yè)活動利益關(guān)系的手段。會計職業(yè)道德可以配合國家相關(guān)法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，以維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。會計職業(yè)道德具有廣泛的社會性和相對的穩(wěn)定性隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和財務(wù)報告分析的不斷深化，會計不僅要為投資者、債權(quán)人和政府等提供會計信息，而且要為中介機構(gòu)、雇員和工會以及社會公眾服務(wù)。因此，會計信息質(zhì)量直接影響著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)秩序的健康運行，會計職業(yè)道德必將受到社會關(guān)注具有廣泛的社會性。保持會計職業(yè)道德的相對穩(wěn)定，只能去主動的適應(yīng)而不能違背它。對于虛假的會計信息決不能容忍。會計人員在職業(yè)活動中只有誠實守信、客觀公正才能得到社會的普遍認(rèn)可。
一、會計職業(yè)道德的內(nèi)容
國家對會計人員提出的主要職業(yè)道德要求在《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中作了具體規(guī)定：
（一）客觀公正
即會計人員在辦理會計事務(wù)中，應(yīng)當(dāng)實事求是、客觀公正。
（二）搞好服務(wù)
即會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，運用所掌握的會計信息和會計方法，為改善單位的內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。
（三）保守秘密
即會計人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會計信息。此外，會計人員廉潔奉公是保證會計工作服務(wù)質(zhì)量的重要條件，也應(yīng)作為會計人員應(yīng)具備的職業(yè)道德。
（四）敬業(yè)愛崗
即會計人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應(yīng)工作的要求。（五）熟悉法規(guī)
即會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度，并結(jié)合會計工作進(jìn)行廣泛宣傳。
（六）依法辦事
即會計人員應(yīng)當(dāng)按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度進(jìn)行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準(zhǔn)確、完整。
二、會計職業(yè)道德建設(shè)的必要性
（一）會計職業(yè)道德是執(zhí)行會計法律制度的先決條件
會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求,會計職業(yè)道德是對會計法律規(guī)范的重要補充,其作用是其他會計法律制度所不能替代的。如會計法律法規(guī)只能對會計人員不得違法的行為作出規(guī)定,不宜對他們?nèi)绾螑蹗従礃I(yè)、堅持準(zhǔn)則、提高技能、強化服務(wù)等提出具體要求。但是,如果會計人員缺乏愛崗敬業(yè)的熱情和態(tài)度,沒有專業(yè)的職業(yè)技能和服務(wù)意識,沒有堅持準(zhǔn)則依法辦事的決心,則很難保證會計信息的真實、完整。所以,會計職業(yè)道德可以對此起很重要的輔助作用,是執(zhí)行會計法律制度的先決條件。
（二）會計職業(yè)道德是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ)
會計涉及到社會的各個角落,凡是有經(jīng)濟(jì)的地方就有會計工作,會計人員處于利益主體的中心。心理學(xué)原理告訴我們,產(chǎn)生行為的直接原因是動機,而動機又是由內(nèi)在需要和外在影響所形成的。會計行為是由內(nèi)心信念來支配的,信念的善與惡將導(dǎo)致行為的正確與否。會計職業(yè)道德對會計的行為動機提出了相應(yīng)的要求,如誠實守信、客觀公正、廉潔自律等,引導(dǎo)、規(guī)勸、約束會計人員樹立正確的職業(yè)觀念,遵循職業(yè)道德要求,從而達(dá)到規(guī)范會計行為的目的。
（三）會計職業(yè)道德是實現(xiàn)會計目標(biāo)的重要保證
從會計職業(yè)關(guān)系角度講,會計目標(biāo)就是為會計職業(yè)關(guān)系中的各個服務(wù)對象提供有用的會計信息。能否為這些服務(wù)對象及時提供相關(guān)的、可靠的會計信息,取決于會計職業(yè)者能否嚴(yán)格履行職業(yè)行為準(zhǔn)則。如果會計職業(yè)者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的會計信息,會嚴(yán)重背離會計目標(biāo),造成會計信息嚴(yán)重失真,使服務(wù)對象的決策失誤,甚至導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)秩序混亂。因此,會計職業(yè)道德規(guī)范約束著會計人員的職業(yè)行為,是實現(xiàn)會計目標(biāo)的重要保證。
三、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的意義
（一）加強會計職業(yè)道德建設(shè)，有助于提高會計行業(yè)的公眾信譽度
職業(yè)道德問題一直是世界性的難題。在全世界范圍內(nèi)，會計職業(yè)都不得不面對道德困境問題的挑戰(zhàn)。作為一名對公眾負(fù)責(zé)的會計人員理應(yīng)交出一份能被公眾所接受的道德問題答卷。然而，會計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)與公眾的期望存在明顯的差距。只有加強會計職業(yè)道德后續(xù)教育，使會計人員深刻認(rèn)識到自己的責(zé)任，才能提高會計人員的公信度，縮短與公眾的道德距離，才能促進(jìn)社會的和諧發(fā)展。
（二）加強會計職業(yè)道德建設(shè)，有助于社會的健康穩(wěn)定發(fā)展
現(xiàn)實社會，市場經(jīng)濟(jì)競爭激烈，企業(yè)的發(fā)展面臨重重困難，為追求利潤企業(yè)弄虛作假、行賄受賄，致使會計人員往往屈從壓力，不按原則辦事。作為一名會計人員，不僅要為企業(yè)出謀劃策，而且要為企業(yè)開源節(jié)流，做好領(lǐng)導(dǎo)的好參謀和好助手。會計人員必須堅持原則，通過用好用足《會計法》來保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。只有正確使用自己的會計權(quán)力，忠實履行自己的會計義務(wù)，才能消除腐敗，避免各種不良風(fēng)氣的滋生，才更有利于社會的健康發(fā)展。
四、我國會計職業(yè)道德建設(shè)存在的問題
（一）敬業(yè)不夠，職業(yè)態(tài)度不端
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，人們對生活的追求也出現(xiàn)了多樣化，部分會計人員不安分本職工作，會計職業(yè)的敬業(yè)精神明顯的削弱。主要表現(xiàn)在兩個方面：
1、對會計工作認(rèn)識不足，工作熱情不高。
2、學(xué)習(xí)勁頭不足，提高自身素質(zhì)的欲望不強。
（二）貪污受賄，職業(yè)良心不正
財務(wù)部門掌管企業(yè)的資金，特別是企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)總公司的財務(wù)部門，有給下屬單位或分公司劃撥資金的權(quán)力，如果職業(yè)良心不正，利用職權(quán)收受賄賂，將給國家和集體利益帶來嚴(yán)重的損失。
（三）挪用公款，職業(yè)紀(jì)律不強
挪用公款有兩類，一類是會計人員個人挪用公款，為個人謀取私利；一類是會計人員參與或具體操作，為單位或小集團(tuán)謀取利益。不論是會計個人挪用公款，還是單位集體挪用公款，都損害了集體和國家的利益。
五、我國會計職業(yè)道德建設(shè)存在問題的原因
（一）會計人員缺乏職業(yè)道德,法律意識不強
因為會計人員整天跟“錢”打交道,首先必須清正廉潔,不為金錢所動,然而少數(shù)會計人員因為道德素質(zhì)比較低,對法的意識比較淡薄,為了謀取個人的經(jīng)濟(jì)利益,從而做出了一些觸犯法律的事情,比如挪用公款等等。2006年5月某公司的一個駐外辦事處蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失,此辦事處的會計員(長達(dá)4年之久)每月的報表都做了,可不見資金的收回,他都以欠款的理由回避。公司財務(wù)部派遣去盤查,發(fā)現(xiàn)數(shù)十萬的貨款被他私人挪用,賬目暈亂不清,此事公司接受了深刻的教訓(xùn)。又如市某貨運公司,去年該公司的出納卷款逃跑,現(xiàn)正在緝拿之中,在市引起了強烈的反響。
（二）會計人員缺乏職業(yè)道德,專業(yè)技能差
有的會計人員默守陳規(guī),缺乏鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神,缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。他們業(yè)務(wù)知識貧乏,他們不學(xué)法,不懂法,對會計準(zhǔn)則、會計制度也知之甚少。他們既談不上遵紀(jì)守法,更不能依法辦事了。另一典型的案例,我集團(tuán)公司在外有一個分公司,此公司的會計負(fù)責(zé)人(也是經(jīng)辦人)是一位老員工,由于在公司工作時間長所以派遣他到那嚅獨自負(fù)責(zé)。由此知識老化,專業(yè)技術(shù)水平低,無法按照新規(guī)定開展工作,對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理不當(dāng),經(jīng)稅務(wù)局查實,有偷稅的嫌疑,被罰款80萬元。這樣“值得信任”的會計員的業(yè)務(wù)素質(zhì)真讓人看了都發(fā)窒。之后我集團(tuán)公司的財務(wù)部全體會計人員進(jìn)行內(nèi)審,采取競爭上崗,淘汰掉不合格的。會計人員素質(zhì)低,業(yè)務(wù)水平差,技術(shù)不過硬,責(zé)任心不強,導(dǎo)致會計核算錯誤。我市有些小規(guī)模企業(yè)的會計人員根本就沒有通過從業(yè)資格考試,更談不上專業(yè)水平。最近幾年財政局對從業(yè)人員查得相當(dāng)嚴(yán)格,那么即使你們能通過從業(yè)資格的考試,但對專業(yè)知識與國家的法律法規(guī)的掌握并不樂觀。
（三）會計人員缺乏職業(yè)道德,責(zé)任意識淡薄
會計人員作為企業(yè)的一員,受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約,其經(jīng)濟(jì)待遇、工作安排、職務(wù)任免等都基本上由領(lǐng)導(dǎo)決定。領(lǐng)導(dǎo)的重視使會計工作者工作被動,做事情綁手綁腳?！邦I(lǐng)導(dǎo)”說這筆帳這樣做或那樣做,因為為了某種目的回扣了。朋友的錢,作為購置辦公司用品來沖管理費用,甚至可以分作幾次處理。原材料的采購,常以低價不開票的方式進(jìn)行交易。政府的補貼收入直接沖減管理費用。賣廢品的收入不做賬,用來作為一些開支(又稱坐支)等等。這些常見財務(wù)手腳都是被領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)的,不得不照做呀。魔高一尺道高一丈,這些問題被工商稅務(wù)局查實,又得到了一個“教訓(xùn)”。當(dāng)然教訓(xùn)是慘痛的。這時這些領(lǐng)導(dǎo)就指責(zé)他們(會計員)不精,做得不夠精辟。這些會計人員很被動地工作著,沒有嚴(yán)格履行職業(yè)行為準(zhǔn)則,離國家的法律法規(guī)越來越遠(yuǎn),到最后的結(jié)果是不言而喻的。
隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展,企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的獨立法人,企業(yè)負(fù)責(zé)人的權(quán)力也越來越大。會計人員應(yīng)當(dāng)協(xié)助企業(yè)經(jīng)營者制定財務(wù)策略和預(yù)算,合理組織籌資、投資,正確進(jìn)行利潤分配,以保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)會計在加強企業(yè)的經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,幫助經(jīng)營者完成受托責(zé)任方面具有不可替代的作用。而當(dāng)前的會計人員在企業(yè)經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)下,在組織上、經(jīng)濟(jì)上依賴于經(jīng)營者,使得會計人員面對國家利益和經(jīng)營者的利益發(fā)生沖突時往往傾向于經(jīng)營者一方違背了順向監(jiān)督的原則,從而導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象仍然無法得到有鏟的控制。在現(xiàn)實中往往有這樣的情況,就是有些事情我們?nèi)绾巫霾攀钦_的,但出于這樣那樣的顧慮,就是定不下開不了口,不敢下手去更正。行為的盲目,雖然很想去做,但遇阻止或下崗,或者還有更多個人利益沖突。所以就動搖,甚至退下來,缺乏膽識、勇氣,同時也有無賴。找出了原由我們應(yīng)著手去想法糾正。
六、加強我國會計職業(yè)道德建設(shè)的措施
（一）加強理論學(xué)習(xí)，提高會計人員的道德水平
會計人員要加強學(xué)習(xí)，提高思想覺悟及時了解并熟悉國家制定的各項財經(jīng)法規(guī)、財務(wù)制度、方針、政策。嚴(yán)格執(zhí)行和遵守會計法、稅法、審計法等相關(guān)法律制度，強化法律意識，提高自身修養(yǎng)，從思想深處提高會計人員不做假賬的自覺性，改變“不做假賬做什么”的錯誤觀念而且要自覺反省自己，從反面事例中吸取教訓(xùn)，以正確的會計職業(yè)道德觀念戰(zhàn)勝錯誤的會計職業(yè)道德觀念，使之逐漸形成良好的會計職業(yè)道德。
（二）建立會計崗位輪換制度，推行會計人員委派制
《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中明確規(guī)定：“會計人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計劃地進(jìn)行輪換”。實行有計劃的會計輪崗制，有利于加強會計工作的內(nèi)部監(jiān)督，防止貪污腐化行為出現(xiàn)。當(dāng)前，造假等違法行為多是會計人員在單位負(fù)責(zé)人的強令、脅迫、指使和授意下實施的。當(dāng)會計人員受到強令、脅迫、指使和授意做假賬時，將面臨來自法律和單位負(fù)責(zé)人的雙重壓力，如不服從，可能遭致報復(fù)，如果服從，就是實施違法行為。推行會計委派制，可以從根本上改變會計人員的境遇，使法人操縱不了會計人員的命運，使他們能夠真正的依法理財。
（三）建立與會計電算化有關(guān)的會計準(zhǔn)則
隨著會計電算化的不斷普及，計算機與會計工作密不可分了。但是我國目前還沒有這方面的會計準(zhǔn)則。嚴(yán)重滯后與實際工作的需要，必將影響新形勢下會計工作的質(zhì)量。因此應(yīng)盡快制定相關(guān)準(zhǔn)則，來規(guī)范會計電算化條件下的會計工作，從而保證會計信息質(zhì)量。
（四）從會計人員“自律”抓起
所謂“自律”就是會計人員應(yīng)按照職業(yè)道德的要求，堅持不懈地進(jìn)行自我對照和自我調(diào)整，不斷地提高覺悟和修養(yǎng)。會計職業(yè)道德是一種、非強制性的，是以內(nèi)心力量起作用的社會規(guī)范。會計工作質(zhì)量的高低，會計信息的真實性及其對決策的有用性，很大程度上決定于會計信息的提供者——會計人員本身的職業(yè)道德水準(zhǔn)。就此而言，會計人員必須在職業(yè)生活中對自己的思想品質(zhì)、思想意識方面進(jìn)行自我鍛煉、自我教育和自我改造，要把履行會計職責(zé)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X遵守的道德行業(yè)準(zhǔn)則。
（五）建立健全會計職業(yè)道德考核制度
制度建設(shè)是任何一項工作的起點，也是各項工作或事業(yè)規(guī)范有效運行的基礎(chǔ)。會計職業(yè)道德建設(shè)也不例外。建立完整的會計職業(yè)道德體系，明確會計人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，有計劃開展會計人員職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。建立監(jiān)督機制，使之形成由財政、稅務(wù)、審計等部門對會計人員遵守職業(yè)道德情況經(jīng)常進(jìn)行檢查，督促。把會計人員遵守職業(yè)道德規(guī)范情況與獎懲、晉升、聘任專業(yè)技術(shù)職務(wù)結(jié)合起來，這樣既可以提高會計工作的水平和質(zhì)量，又可以幫助會計人員正確理解和執(zhí)行國家財經(jīng)制度，增強會計監(jiān)督工作的力度，使會計職業(yè)道德建設(shè)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。總之要使會計人員做到以法管財，形成會計人員必須認(rèn)真、客觀、公正地處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以高度的責(zé)任感和使命感來對待每一筆會計事項。
（六）建立會計人員誠信檔案
為會計從業(yè)人員建立包括基本信息、守信息、和警示信息在內(nèi)的誠信檔案，記錄會計人員的基本情況、在誠信方面的良好表現(xiàn)及行為、已經(jīng)出現(xiàn)的有違行業(yè)誠信要求而需予以提示的行為，以及嚴(yán)重違反法律法規(guī)和職業(yè)道德及準(zhǔn)則、受到各類處理的行為等。各機構(gòu)負(fù)責(zé)本單位會計誠信檔案相關(guān)信息的歸集、錄入，會計學(xué)會重點負(fù)責(zé)會計誠信檔案管理制度制定、信息分析、更新、網(wǎng)絡(luò)開發(fā)和維護(hù)、政策解釋和培訓(xùn)，指導(dǎo)和監(jiān)督檢查各級學(xué)會的誠信檔案建設(shè)管理工作，對全行業(yè)會計誠信信息進(jìn)行分析和披露。會計誠信檔案記錄期限至?xí)嬋藛T不再從事會計工作止。
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