摘要：當前內(nèi)部審計成為公司治理的第四塊基石。在現(xiàn)代公司治理的環(huán)境下，內(nèi)部審計在現(xiàn)代公司治理中發(fā)揮著怎樣的作用?如何保障內(nèi)部審計真正的發(fā)揮其應(yīng)有的作用?本文從這些問題出發(fā)，主要研究如何將企業(yè)經(jīng)營與內(nèi)部審計結(jié)合起來，從更高、更廣的角度來思考企業(yè)配件行業(yè)的內(nèi)部審計問題。
關(guān)鍵詞：汽車配件行業(yè)；內(nèi)部審計；經(jīng)營管理
內(nèi)部審計在企業(yè)配件行業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要又特殊的地位，它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是檢查與評價內(nèi)部控制的主要手段。有效的內(nèi)部審計可以形成對企業(yè)強有力的約束力，可以通過事前預測、事中監(jiān)控和事后檢查，為經(jīng)營者提供及時有效的管理決策信息，從而推動和促進企業(yè)利益的實現(xiàn)。當前的經(jīng)濟危機環(huán)境下，汽車銷售市場日益委靡，那么其汽車配件行業(yè)所面臨的生存環(huán)境也日益復雜，競爭日益激烈。那么，內(nèi)部審計如何在汽車配件行業(yè)治理中發(fā)揮作用呢?
1 內(nèi)部審計的定義與職能
1.1 內(nèi)部審計的定義
我國的《內(nèi)部審計準則》則定義內(nèi)部審計為“促進組織目標的實現(xiàn)”。強調(diào)內(nèi)部審計服務(wù)于組織目標，這更有利于內(nèi)部審計工作的開展。既借鑒了國際內(nèi)部審計發(fā)展的先進成果，又充分考慮了我國內(nèi)部審計發(fā)展的現(xiàn)實狀況，具備理論上的先進性和實務(wù)中的適用性，是適應(yīng)國內(nèi)內(nèi)部審計的發(fā)展。但從長遠看可能會阻礙內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的拓展。
1.2 內(nèi)部審計的職能
內(nèi)部審計在企業(yè)中是一個獨立而非具體經(jīng)營活動的機構(gòu)(這也使其保持了相對獨立性)，并不直接參與企業(yè)的具體經(jīng)營活動，如執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)、負責開拓市場等等，也不對這些經(jīng)營活動具有決策權(quán)，如不能直接糾正某項錯誤的經(jīng)營活動，也不能強令機構(gòu)(人員)執(zhí)行某項活動。內(nèi)部審計只是以“參謀”的身份向管理者傳遞信息，提供咨詢，由管理者自己決定具體的決策。這一點對于界定企業(yè)內(nèi)部審計的職能至關(guān)重要。
2 汽車配件行業(yè)內(nèi)部審計的特點
2.1 內(nèi)部審計范圍的廣泛性
從內(nèi)部審計的定義中可以看出，內(nèi)部審計發(fā)展到今天已不再僅僅是對企業(yè)財務(wù)收支的審查，而是一種“保證和咨詢”活動，它的目標是“增加組織價值并提高經(jīng)營效率。這就決定了內(nèi)部審計的工作范圍必然要涉及到汽車配件行業(yè)經(jīng)濟活動的方方面面，除了財務(wù)收支，還包括經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、戰(zhàn)略管理、人力資源、信息系統(tǒng)等領(lǐng)域。
2.2 內(nèi)部審計的時效性
當前很多汽車配件企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立于企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)審人員常年工作在本企業(yè)，因此對企業(yè)的經(jīng)營狀況較于外部審計來說更加熟悉，并且能夠隨時掌握企業(yè)經(jīng)營的動態(tài)信息，根據(jù)需要隨時可以在內(nèi)部開展審計工作，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，與有關(guān)部門進行溝通或向最高管理層反映，及時采取有效的措施，糾正或避免問題的發(fā)生。
2.3 擔負更大的責任
作為配件企業(yè)，汽車配件企業(yè)涉及的利益主體相比較于一般企業(yè)來說要更復雜一些，企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)、服務(wù)企業(yè)、售后企業(yè)、業(yè)主等。它們需要從不同的方面了解企業(yè)的真實狀況以滿足各自不同的需求。例如業(yè)主希望了解公司的真實經(jīng)營狀況，以防范決策風險；管理層希望了解企業(yè)管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，以規(guī)避經(jīng)營風險；而投資者則希望了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿?，以減小投資風險。雖然這些信息的提供并不一定是來自于內(nèi)部審計，但內(nèi)部審計信息卻是滿足內(nèi)外需求的重要方面。這就使得汽車配件企業(yè)內(nèi)部審計要擔負起更大的責任，除了要為管理層服務(wù)之外，還要維護各方面的權(quán)益，從而為公司增加價值。因此，內(nèi)部審計受到更加廣泛的關(guān)注。
2.4 工作的難度加大
在當前經(jīng)濟危機情形下，汽車配件企業(yè)所面臨的環(huán)境既復雜又透明。面對瞬息萬變的市場環(huán)境，汽車配件企業(yè)內(nèi)部審計需要不斷提升審計的技術(shù)和方法，特別是計算機網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)在審計中的應(yīng)用，才能不斷提高審計的效率，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題或風險并提出合理有效的建議，從而跟上市場變化的步伐。同時這對內(nèi)審人員的素質(zhì)也提出了更高的要求，除了具備專業(yè)的知識技能外，還需要有綜合的分析能力。
3 加強汽車配件行業(yè)內(nèi)部審計的措施
3.1 強化內(nèi)部審計在公司治理中的地位
實踐證明，對內(nèi)部審計有一個正確的認識才能對它有一個科學的定位，也才能促進內(nèi)審工作的有效展開，從而發(fā)揮其應(yīng)有的職能。管理層對內(nèi)部審計認識和重視程度，決定了內(nèi)部審計部門所獲得的資源配置以及在公司中的實際地位，進而影響到內(nèi)部審計的效果。我們必須轉(zhuǎn)變觀念，賦予內(nèi)部審計在企業(yè)中應(yīng)有的地位，使企業(yè)認識到內(nèi)部審計是公司發(fā)展內(nèi)在需要，以便發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。第一，既然內(nèi)部審計是作為公司內(nèi)部設(shè)立的一個部門，那么首先要轉(zhuǎn)變公司的管理層及員工對內(nèi)部審計原有的誤解，應(yīng)該認識到內(nèi)部審計不是“警察”而是“醫(yī)生”，是公司治理的有效組成部分。第二，我們可以借助于相關(guān)的法律法規(guī)和內(nèi)部審計職業(yè)組織。特別是對民營企業(yè)內(nèi)部審計的設(shè)立在國家和有關(guān)機構(gòu)的相關(guān)規(guī)定中并沒有作硬性規(guī)定。因此，要強化我國企業(yè)的內(nèi)部審計的地位，除了提高公司內(nèi)部自身的認識，還需要各個方面的相互配合。
3.2 擴大內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍
汽配行業(yè)內(nèi)部審計的審計領(lǐng)域應(yīng)當從財務(wù)領(lǐng)域向業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域和管理領(lǐng)域發(fā)展，從審計會計資料的真實可靠，擴大到審計管理組織的有效性、管理制度的科學性、管理過程的效益性等各個領(lǐng)域。從具體而言，內(nèi)部審計工作范圍應(yīng)該擴大到評價企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理制度、預算控制和標準成本、各層管理者的業(yè)績、企業(yè)總體目標及分解后各個具體目標是否實現(xiàn)哺。內(nèi)不僅如此，內(nèi)部審計工作還應(yīng)在改進風險管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評價及促進作用。此外，我國內(nèi)部審計應(yīng)將目標定位轉(zhuǎn)向管理審計，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為核心，將監(jiān)察融于加強企業(yè)風險管理、完善公司治理，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標提供增值服務(wù)。總之，要切實把影響企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟增長高質(zhì)量，經(jīng)濟效益最大化的各種因素作為內(nèi)部審計工作的切入點，拓展工作領(lǐng)域，突出工作實效。
3.3 加強內(nèi)部審計的法規(guī)建設(shè)
第一，要進一步完善有關(guān)內(nèi)部審計的法律規(guī)范體系。雖然我國《審計法》及《審計署關(guān)于加強內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中都有對內(nèi)部審計的闡述，但這些規(guī)定僅僅是對國有企業(yè)事業(yè)單位和政府部門而言，更多的是從輔助國家審計的角度來考慮。因此，我國的相關(guān)政府部門應(yīng)當組織審計工作者和法律工作者加快民營企業(yè)內(nèi)部審計的法律規(guī)范的制訂。第二，在內(nèi)部審計法律規(guī)范體系的基礎(chǔ)上制訂并完善內(nèi)部審計準則及各種規(guī)章制度。我國的內(nèi)部審計協(xié)會雖然也制定了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和《內(nèi)部審計人員崗位資格證書實施辦法》等具體準則，但大多只是原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強。有關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)《內(nèi)部審計準則》制訂更加具體的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，以增強內(nèi)部審計法律法規(guī)的可操作性。同時，僅就我國的《內(nèi)部審計準則》而言，無論是在總體框架還是具體內(nèi)容上都與國際內(nèi)部審計師協(xié)會所發(fā)布的內(nèi)部審計準則存在著較大的差距，因此，應(yīng)當借鑒國際內(nèi)部審計準則的優(yōu)點，結(jié)合我國的國情，進一步完善我國的內(nèi)部審計準則。
3.4 提高從業(yè)人員的素質(zhì)
基于汽配行業(yè)治理角度的內(nèi)部審計要熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標和計劃，了解企業(yè)經(jīng)營管理的各項功能，只有這樣才能為不同層次以及不同功能部門的管理者提供他們所需要的服務(wù)。因此，內(nèi)部審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。首先，在人員質(zhì)量上不能隨意安排一些人員在審計崗位上，更不能把內(nèi)審機構(gòu)作為臨近退休人員暫時的安置場所。選派的內(nèi)審人員應(yīng)該是具有高等學歷的、有工作經(jīng)驗的、年富力強的專業(yè)人才，且還需要具備審計人員的基本素質(zhì)要求，如善于聽取別人的意見，具有分析和綜合能力，有好奇心、預測力、想象力和毅力等。其次，在人員的結(jié)構(gòu)上，內(nèi)審部門不僅有財務(wù)、管理方面的專家，而且有技術(shù)領(lǐng)域、計算機、法律等方面的專業(yè)人才。規(guī)模較大的上市公司在組建內(nèi)部審計機構(gòu)時，除了配備專職的內(nèi)部審計人員外，還可聘用其他的專業(yè)人員兼職，例如法律顧問、工程技術(shù)專家、經(jīng)濟師、統(tǒng)計師、計算機工程師等專業(yè)人員形成合力。復合型人才應(yīng)該成為內(nèi)部審計工作對人才的基本要求。第三，要注重內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，不斷更新知識，提高能力?？尚械淖龇ㄊ亲寖?nèi)部審計人員在公司內(nèi)部各個不同的職能部門輪崗實習，熟悉各項具體業(yè)務(wù)流程。也可以通過培訓班的形式，每年規(guī)定一定的時期讓內(nèi)部審計人員充分提高更新知識，進行集中培訓，并要形成制度。
總之，我國內(nèi)部審計雖然起步晚，與西方現(xiàn)代內(nèi)部審計存在不小的差距，但是差距意味著未來發(fā)展的空間，差距意味著機會。因此，我國內(nèi)部審計應(yīng)該充分借鑒國際內(nèi)部審計的先進理論、技術(shù)和方法，以實現(xiàn)更高、更遠的目標。
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