摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化、全球化，資本市場(chǎng)高度集中化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)作為一種信息管理系統(tǒng)，如實(shí)地反映企業(yè)發(fā)生的交易事項(xiàng)，提供有利于決策的信息，越來(lái)越依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，本文將對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷關(guān)系方面進(jìn)行初步探討。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn) 職業(yè)判斷 關(guān)系
隨著經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化、全球化，資本市場(chǎng)高度集中化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)作為一種信息管理系統(tǒng)，如實(shí)地反映企業(yè)發(fā)生的交易事項(xiàng)，提供有利于決策的信息，越來(lái)越依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷改進(jìn)，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力不斷提高。本文將對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷關(guān)系方面進(jìn)行初步探討。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷的關(guān)系
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。它內(nèi)生于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性，貫穿于會(huì)計(jì)過(guò)程的始終，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的客觀要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷相互依賴，交互影響，密不可分，主要表現(xiàn)在以下方面：
（一）進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確實(shí)施
交易范圍的廣泛化和復(fù)雜化、客觀情況的千差萬(wàn)別及復(fù)雜多變使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能窮盡所有現(xiàn)實(shí)或潛在的交易事項(xiàng)，因而不可能有唯一普遍適用且穩(wěn)定不變的會(huì)計(jì)政策和方法，在這種情況下，不進(jìn)行職業(yè)判斷，這些準(zhǔn)則就不能準(zhǔn)確實(shí)施。財(cái)務(wù)報(bào)告尤其是當(dāng)包含復(fù)雜或異常交易出現(xiàn)時(shí)，意見的差異就非常明顯。一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能沒(méi)有明確規(guī)定適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，需要企業(yè)及獨(dú)立會(huì)計(jì)師在決策時(shí)作出相關(guān)判斷。判斷越合理充分，準(zhǔn)則會(huì)被越好地使用，從而財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果更準(zhǔn)確，為利益相關(guān)者提供“真實(shí)”的會(huì)計(jì)信息，并使有限的社會(huì)資源得到合理的配置；反之，謬誤片面的判斷會(huì)歪曲經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，產(chǎn)出失實(shí)的會(huì)計(jì)信息，誤導(dǎo)利益相關(guān)者的決策，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率。
（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向?qū)?huì)計(jì)職業(yè)判斷具有根本的影響
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向直接影響著會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定若采用規(guī)則導(dǎo)向，準(zhǔn)則制定的比較嚴(yán)密、完備，可操作性強(qiáng)，則會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間小，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較低。若采用原則導(dǎo)向，準(zhǔn)則制定的比較寬松、粗略，可操作性弱，則會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間大，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較高。
（三）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必須在準(zhǔn)則規(guī)定的范圍內(nèi)合理進(jìn)行
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必須在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。對(duì)于確定性的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，已有規(guī)定的要按規(guī)定執(zhí)行；如果按規(guī)定有多種會(huì)計(jì)政策可供選擇，則要根據(jù)企業(yè)的具體情況，通過(guò)分析確定應(yīng)選擇適用的會(huì)計(jì)政策；準(zhǔn)則或制度都沒(méi)有作出規(guī)定的，需要會(huì)計(jì)人員本著真實(shí)、公允的原則做出職業(yè)判斷。而對(duì)于不確定性經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)需要以最近可獲得的信息為基礎(chǔ)作出判斷，并盡力確保信息來(lái)源的合法性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也只能在準(zhǔn)則、制度提供的空間范圍內(nèi)進(jìn)行判斷才是合法的。
二、 國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向和職業(yè)判斷現(xiàn)狀
（一）國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向和職業(yè)判斷現(xiàn)狀
1973年建立的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）以及2001年改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）都致力于建立高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宗旨是協(xié)調(diào)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)，處理重要項(xiàng)目，因此，“在實(shí)現(xiàn)修訂現(xiàn)行準(zhǔn)則和確定新的準(zhǔn)則項(xiàng)目的任務(wù)中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)注重主要問(wèn)題”，“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不準(zhǔn)備用于非重要項(xiàng)目”，所以對(duì)于非重要項(xiàng)目，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一般不夠細(xì)致；同時(shí)各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)又大相徑庭，為了盡量做到準(zhǔn)則的普遍可接受性和可操作性，就會(huì)對(duì)同一交易或事項(xiàng)的處理確定多個(gè)備選方案。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和可比性，取消或減少備選方案可能是目前國(guó)際上改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向。比如IASB近年來(lái)在會(huì)計(jì)原則、方法和政策的采用方面，采取標(biāo)明“基準(zhǔn)”、“備選”處理方法，來(lái)盡量縮小可選擇空間。長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留給會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的余地一直較大。
（二）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向與職業(yè)判斷現(xiàn)狀
近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響越來(lái)越大，并且我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，交易或事項(xiàng)越來(lái)越復(fù)雜和個(gè)性化，準(zhǔn)則和制度不可能也無(wú)必要詳細(xì)規(guī)范每一類可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求也逐漸提高。
截止2000年底，在我國(guó)已頒布的10個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，至少有5個(gè)涉及到公允價(jià)值，它們是：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、債務(wù)重組、投資、收入和非貨幣性交易。但是，2001年新修訂的債務(wù)重組、投資和非貨幣性交易準(zhǔn)則無(wú)一例外地淡化了公允價(jià)值，放棄以公允價(jià)值作為入賬的基礎(chǔ)。2006年2月我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了改進(jìn)后的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，再一次采用公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)要素的計(jì)量基礎(chǔ)，但是對(duì)其應(yīng)用采取了適度和謹(jǐn)慎的態(tài)度，其適用范圍比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的適用范圍更窄一些，限制更嚴(yán)一些。
三、 對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)與職業(yè)判斷的思考
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)容更趨向于國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，包括38個(gè)具體準(zhǔn)則，基本涵蓋現(xiàn)階段各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一般情況，而企業(yè)中可能存在某些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還會(huì)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)暫時(shí)沒(méi)有具體準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范。需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)準(zhǔn)則的精神對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷和處理，增加了對(duì)職業(yè)判斷的需要。因此，我們應(yīng)不斷接受后續(xù)教育，充實(shí)和更新知識(shí)，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)相關(guān)政策、準(zhǔn)則、制度的基本內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)，使之成為開展會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的利器。具體做法如下：
（一）正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂沒(méi)有過(guò)于具體詳細(xì)，有關(guān)準(zhǔn)則的內(nèi)容規(guī)定沒(méi)有太嚴(yán)謹(jǐn)，允許不同的備選方法并存，由會(huì)計(jì)人員判斷取舍。這樣給會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷留下了比較大的空間。
會(huì)計(jì)人員應(yīng)正確運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)變化莫測(cè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，提供真實(shí)可靠、更具相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，便于信息使用者使用。但是不正確運(yùn)用、濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也會(huì)帶來(lái)負(fù)面影響對(duì)新情況、新問(wèn)題和不確定事項(xiàng)，如若過(guò)分依賴職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)來(lái)處理，不一定可靠，易導(dǎo)致會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告中運(yùn)用會(huì)計(jì)慣例發(fā)生偏向，進(jìn)而影響到信息使用者的有關(guān)決策。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷給會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、給會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)人員帶來(lái)的影響及提出的要求，什么時(shí)候可以和應(yīng)該運(yùn)用、什么時(shí)候不能運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷如何適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，如何提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力等等問(wèn)題，都是必須要了解的。
（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的約束機(jī)制可以分為內(nèi)外兩個(gè)層次。公司治理結(jié)構(gòu)是約束會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，是健全會(huì)計(jì)職業(yè)判斷執(zhí)行機(jī)制的基石，完善的公司治理結(jié)構(gòu)能有效地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與舞弊，促使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷公允。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的外部監(jiān)督機(jī)制，其審計(jì)報(bào)告可以對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性及會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)發(fā)表意見。
(三) 了解宏觀政策，了解行業(yè)發(fā)展方向，了解企業(yè)內(nèi)外環(huán)境，以便更好地進(jìn)行職業(yè)判斷
（四）重視提高會(huì)人員的職業(yè)判斷的能力
會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是建立在其深厚的理論基礎(chǔ)、寬泛的專業(yè)知識(shí)、良好的職業(yè)道德、對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的準(zhǔn)確理解和把握的基礎(chǔ)之上的，職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)與提高，是一個(gè)日積月累的過(guò)程，并非一朝一夕可成。在高等教育中，應(yīng)更新會(huì)計(jì)教育觀念，改革會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容和方法，重視對(duì)學(xué)生綜合素質(zhì)和能力的培養(yǎng)，為日后進(jìn)行職業(yè)判斷打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育，注重會(huì)計(jì)人員對(duì)新形勢(shì)的敏感性、觀念及思維方式的轉(zhuǎn)變以及知識(shí)的更新，組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)、討論各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，學(xué)習(xí)財(cái)稅、金融、管理、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)，進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)。
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