隨著改革開放的不斷深入，過去企業(yè)在計劃經(jīng)濟體制下的管理制度和管理方法，已無法適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制的要求，客觀上要求必須進行制度創(chuàng)新。新《會計法》第二十七條規(guī)定：各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部的會計監(jiān)督執(zhí)行，靠的就是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部份，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進行的基礎，目前市場競爭日趨激烈，為了增強企業(yè)的競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，使股東的利益最大化，要求企業(yè)必須建立并強化內(nèi)部控制。
一、 內(nèi)部控制概述
內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)過了一個漫長的時期，大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結構與內(nèi)部控制整體框架等幾個不同的階段。1992年美國COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制--整體框架》（Internal Control-Integrity Framework,即IC-IF）的報告中提出：內(nèi)部控制是一個過程，由公司董事會、管理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效果和效率、相關法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。同時提出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。隨后又在2004年12月頒布了《企業(yè)風險管理》作為IC-IF的進一步發(fā)展。
我國在獨立審計準則中將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。其目標是：確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性。除此之外，保證單位內(nèi)財務活動的合法性也是內(nèi)部控制的目標。其主要作用包括：有助于管理層實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標；保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；保證業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料的真實性和完整性。
二、內(nèi)部控制在實踐中的應用
某公司于2001年由原國有獨資企業(yè)改制為國有控股、自然人入股的有限公司，公司高層為了保證國有資產(chǎn)保值增值，使股東利益最大化，高度重視內(nèi)部控制，把內(nèi)部控制從管理結構上分為會計控制和管理控制兩方面，會計控制主要是對財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性、完整性及財務活動的合法性的控制；管理控制則是為保證經(jīng)營方針、政策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)進行控制。內(nèi)部的會計控制是企業(yè)內(nèi)部的核心層次，而管理控制則是企業(yè)內(nèi)部控制的框架層次。這兩方面相互依托，縱橫交織，相互制約，形成了有效運行的企業(yè)內(nèi)部管理的控制網(wǎng)絡。
1、組織規(guī)劃的控制，根據(jù)內(nèi)部控制的要求，遵循不相容職務分離的原則、所謂不相容職務，是指那些如果由一個人或一個部門擔任，既可弄虛作假，又能夠掩蓋其舞弊行為的職務。
（1）不相容的職務分離。比如，在會計工作中的會計和出納屬于不相容職務，需要分離，因此本公司在設置崗位時，做到采購與倉庫管理的分離，保管財產(chǎn)與記錄財產(chǎn)的職務分離，如：總務負責采購倉管員清點入庫，會計根據(jù)進料單編制憑證，借： 原材料、貸：銀行存款，月底，會計根據(jù)倉庫保管員提供的出料單編制會計憑證，借：主營業(yè)務成本（或管理費用）貸：原材料，這樣一項經(jīng)濟業(yè)務至少經(jīng)過四個人：采購、保管、領用人、會計，由于崗位設置明確，內(nèi)部控制有序的開展。
（2）組織機構的相互控制。根據(jù)本公司經(jīng)濟活動的需要分設為五個職能部門（包括綜合管理部、人力資源部、計劃財務部、工程技術部、生產(chǎn)管理部），其職能部門的設置和職責分工體現(xiàn)出相互控制的要求。如：公司授權人力資源部負責公司的人工費和福利費的預算和使用，計劃財務部每月根據(jù)人力資源部的通知辦理薪酬、福利的發(fā)放，同時計劃財務部對董事會下達的人工費總額進行控制，體現(xiàn)出各部門之間相互控制，相互聯(lián)系和相互監(jiān)督。
2、授權批準的控制。公司根據(jù)經(jīng)濟活動的需要，對內(nèi)部各個部門和公司員工處理經(jīng)濟活動進行權限控制。如公司出臺了“有關差旅費報銷的通知”、“專項報銷審批權限”等文件。
3、預算的控制。公司在2003年開始全面預算工作，通過兩年來的實踐，我們做了大量的基礎工作。首先，思想上高度重視，加強宣傳工作，讓全體員工認識到全面預算管理不是公司領導和計劃財務部的事情，而是公司每一位員工的事情。其次，將年度的經(jīng)營指標分解到季度指標。再次，將主要經(jīng)營指標落實到部門并建立一系列考核辦法,主要經(jīng)營指標包括：收入、毛利、節(jié)約成本等。同時，公司授權計劃財務部對預算的執(zhí)行情況進行跟蹤和控制。
4、實物資產(chǎn)的控制。首先，嚴格對實物的接近控制，如現(xiàn)金、銀行存款、倉庫的存貨，除出納和倉庫保管員外，其他人不得接觸。其次，加強實物管理，對庫存現(xiàn)金每個季度進行抽查盤點，對固定資產(chǎn)、低值易耗品每年清查一次，要求做到賬實相符、賬賬相符、賬卡相符,保證資產(chǎn)的安全。
5、成本的控制。我們根據(jù)集團公司下達經(jīng)營指標，結合公司的實際情況進行相應的成本控制。本公司主要從事通信工程的勘測、咨詢、設計和監(jiān)理，對每項工程設計的前期必須是實地勘測，故工程技術人員占總人數(shù)90％，是一個技術密集型的企業(yè)。在激烈的市場競爭中，員工工作壓力非常大，為了讓員工出差在外有一個較好的生活工作環(huán)境，同時也考慮到節(jié)約成本，在省內(nèi)每個地區(qū)都聯(lián)系了定點賓館，規(guī)定了住宿的標準。從2004年開始加強成本的精細化管理，每個月末由負責采購的部門申報次月用款計劃表，這個表主要有兩方面的作用：一是成本開支計劃；二是現(xiàn)金流的使用計劃。該計劃表由計劃財務部審批后報公司高層領導批準，而后交采購部門按計劃實施；采購部門按采購程序進行，達到招標條件的就招標，計劃財務部根據(jù)采購部門提交的、批準后的計劃表進行報銷。另外，計劃外的經(jīng)濟活動可由采購部門進行預算外申請，經(jīng)批準后，方可執(zhí)行，否則不予辦理報銷手續(xù)。
三、內(nèi)部控制在實踐中發(fā)揮的作用
經(jīng)過近兩年的努力，公司內(nèi)部控制的建立在理順公司內(nèi)部流程、加強公司管理方面發(fā)揮了很大優(yōu)勢，其表現(xiàn)如下：
1、計劃財務部從原來不了解生產(chǎn)和市場到現(xiàn)在介入生產(chǎn)管理并參與市場營銷。原來財務部僅知道一年完成的設計工作量多少，但是不知道具體的結構，比如：完工的設計工程中，可按運營商、專業(yè)、省內(nèi)外等進行分類，市場營銷部負責設計費的結算工作，該結算的設計費的是否都結算財務心中沒個數(shù)，應該說，在生產(chǎn)管理部與市場營銷部之間少了一個監(jiān)督的環(huán)節(jié)。引入內(nèi)部控制后，現(xiàn)在是每個月生產(chǎn)管理部提供一份完工設計項目表，計劃財務部可根據(jù)需要，進行分類，在介入市場營銷方面，計劃財務部主要是掌握收費情況，由于設計行業(yè)有其特殊性，工程周期比較長，基本上從開始接受委托到收到設計費，時間大約在1-2年，因此，收費是公司一項非常重要的管理內(nèi)容，計劃財務部左手撐握著生產(chǎn)管理部提供的完工資料，右手掌握市場部提供的每個項目結算通知書以及設計到款情況，從中進行核對，發(fā)現(xiàn)錯、漏收可以及時糾正，起到了監(jiān)督作用，防止設計費的流失，保證資產(chǎn)的安全。
2、把完成全面預算的指標落實到了實處，做到“部門有指標，人人背指標”，改變了以往預算是財務部的事情，與員工無關的局面。
3、授權明晰。過去公司授權不明晰，導致財務人員在報銷過程中，對每項經(jīng)濟活動的審批部門或人員不了解，有時直接要求員工找公司最高層領導簽字。隨著公司業(yè)務從省內(nèi)開拓到省外，原報銷制度規(guī)定，出省差旅費由公司領導審批，方可報銷。公司員工二百多人，領導一天下來都是忙于審批這些非經(jīng)濟事項，員工也覺得報銷手續(xù)非常麻煩，怨聲載道。在引入了內(nèi)部控制以后，公司發(fā)文規(guī)定：員工出差省外只要是于工程設計有關的勘察、會審的差旅費用，由員工所在的部門領導審批既可；同時還出臺了“專項審批權限表”，表中明確規(guī)定各種經(jīng)濟活動審批的部門或人員，既方便員工，也減輕了公司領導的負擔，財務人員也有法可依。
4、現(xiàn)金流是企業(yè)生存的基礎。沒有錢，企業(yè)就無法運轉，這一點筆者體會最深。雖然現(xiàn)在可以向金融機構貸款，但是由于貸款手續(xù)復雜，有時要兩三個月才能把手續(xù)辦下來，無法在公司的資金不足時及時獲得貸款進行經(jīng)營活動。但是，在引入內(nèi)部控制以后，加強了計劃和預算管理，改變過去由于現(xiàn)金流的不足，導致急需物資無法采購，從而影響正常經(jīng)營活動的進行。以往是采購部門指揮財務部門，現(xiàn)在是財務部門控制采購部門。比如，計劃財務部要求各個用款部門在每月底上報次月用款計劃，收集后統(tǒng)一審批。預計現(xiàn)金流可以滿足用款計劃時，就全部批準；預計現(xiàn)金流無法滿足計劃用款時，可根據(jù)輕重緩急安排采購計劃，有時可以利用企業(yè)的信用度，在大宗采購的標書中可注明，貨款可分批支付條款，這樣既不影響生產(chǎn)又能緩和資金不足的困境。
四、在實踐中遇到的問題
任何事物都具有兩面性，內(nèi)部控制在發(fā)揮其應有作用的同時，客觀上也存在固有的局限。以下是筆者在實踐中對內(nèi)部控制固有局限的幾點體會：
1、計劃不如變化快。企業(yè)內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)的改變而削弱或失效，因為，企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度是針對重復發(fā)生的業(yè)務類型而設計的，在實際操作中對不正?；蛭茨茴A料到的業(yè)務類型失去控制能力，如：公司由于經(jīng)營環(huán)境的變化，成立了分公司，對于分公司的管理，沒有前車可鑒，更沒有配套的規(guī)章制度，特別是在財務報銷方面，只能采取特事特辦先運轉起來再說的政策。
2、內(nèi)部控制導致成本的增加。內(nèi)部控制制度的建立，做得越細，投入的人力資源就越多，導致了成本的增加。如每個月的用款計劃表的編制給計劃財務部增加了很多工作量。首先，每個月底要收集計劃表；其次，上報公司領導批準；再次，每筆經(jīng)濟業(yè)務的報銷都要進行相關的核對。
3、內(nèi)部控制有時無法按設計般執(zhí)行。我們經(jīng)過一年的精細化管理，采購部門所上報的當月用款計劃表其實大部份的經(jīng)濟業(yè)務在此之前都已經(jīng)發(fā)生，如：五月份的計劃中采購復印紙總價款3900元，當會計在辦理報銷時，卻發(fā)現(xiàn)報銷發(fā)票上填寫的時間是四月份。出現(xiàn)這種情況有兩方面的原因：其一，現(xiàn)在是市場經(jīng)濟，商家在銷售方法上是靈活多樣，如：由于是固定的采購商家，零星采購一個電話，商家就送貨上門他們一般都不急于結算，因此就出現(xiàn)，送貨在前結算在后，有的商家是一段時間結算一次。其二，公司內(nèi)部要求每一張發(fā)票，基本上要求有三個以上的人簽名，所以，在簽名的程序過程中也要有一定的時間。本公司人員流動性較大，每天約有40%的人員出差在外，因此這種計劃表還存在著不足。
五、對完善內(nèi)部控制提出的幾點意見
1、如何把握授權的度。企業(yè)經(jīng)營管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常進行，合理的授權是必然的。對于法定代表人，既要保證其經(jīng)濟決策的獨立性和權威性，又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性。權力的度量界定是關鍵的一環(huán)，對內(nèi)部控制執(zhí)行者的授權也有一個度的設置，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同的權力授予，才能使用權內(nèi)部控制制度有效運行。不管是哪個環(huán)節(jié)，在具體授權時，應認真研究從而準確掌握，這樣既能保證經(jīng)營決策有效運作、管理制度的有效執(zhí)行，又能保證權力制衡得到落實。
2、加強對內(nèi)部控制的投入。通過實踐，內(nèi)部控制制度的建立是有利于企業(yè)的生存與發(fā)展，有利于企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。由于實施內(nèi)部控制，需要投入一定的人力與財力，如：現(xiàn)要求用款部門每個月要上報用款計劃，收集匯總是財務部門，這樣計劃財務部的工作量就增加，為解決財務人員現(xiàn)象，就需要增加人員；另一方面，在辦公自動化還未能普及的狀態(tài)下，上報用款計劃表的紙張，經(jīng)批準后計劃表再復印給實施部門，成本在不知不覺中也增加了。根據(jù)成本效益原則，對于效益大于成本的內(nèi)部控制，就應當增加投入。
3、加強對綜合性財務人才的培育。企業(yè)會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，而承擔該控制職責的主要是財務人員。這就要求財務人員要能夠真正擔當起內(nèi)部控制的重任?？茖W的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，它將大大突破了財務會計的工作范疇和技術領域，是投資、金融、市場、法律、營銷等多方面知識的融合，沒有相應專業(yè)知識的支持，內(nèi)部控制是不可能完全到位。但是，目前既具備有相應會計專業(yè)知識，又有組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力的綜合性財務人才為數(shù)還是有限。因此，提高實務操作能力，學習先進的專業(yè)知識，培養(yǎng)更多優(yōu)秀的財務人員就顯得刻不容緩。
內(nèi)部控制的實施，促使公司管理組織結構合理，管理制度健全，管理方法科學，管理手段先進，責、權、利更加清晰，最大限度地調(diào)動公司員工的積極性，提高了工作效率，取得更好的經(jīng)濟效益。
