摘要：針對(duì)現(xiàn)行全面預(yù)算以年度預(yù)算為編制基礎(chǔ)僅僅適用于企業(yè)短期預(yù)算而不宜用于企業(yè)長(zhǎng)期規(guī)劃和發(fā)展的問(wèn)題，本文主要從產(chǎn)品生命周期的角度上論述了全面預(yù)算管理的重點(diǎn)，具體來(lái)說(shuō)，在產(chǎn)品導(dǎo)入期應(yīng)以資本預(yù)算為重點(diǎn)，在產(chǎn)品發(fā)展期應(yīng)以銷售預(yù)算為重點(diǎn)，在產(chǎn)品成熟期應(yīng)以成本預(yù)算為重點(diǎn)，在產(chǎn)品衰退期應(yīng)以現(xiàn)金流量為重點(diǎn)。
關(guān)鍵詞：產(chǎn)品生命周期 全面預(yù)算管理 重點(diǎn)
一、全面預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)
（一）全面預(yù)算管理以戰(zhàn)略管理為起點(diǎn)
企業(yè)戰(zhàn)略管理是以企業(yè)整體為對(duì)象的，它所管理的是企業(yè)的整體活動(dòng)，所追求的是企業(yè)總體效果。戰(zhàn)略管理關(guān)注長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。全面預(yù)算管理模式的構(gòu)建以戰(zhàn)略管理為起點(diǎn)，其本身就體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理的思想。
首先，全面預(yù)算管理在分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化因素的基礎(chǔ)上，通過(guò)預(yù)測(cè)未來(lái)以指導(dǎo)現(xiàn)在的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。全面預(yù)算管理的目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略總目標(biāo)保持高度的一致性，科學(xué)的預(yù)算方案蘊(yùn)涵著企業(yè)總體戰(zhàn)略效應(yīng)的目標(biāo)及指導(dǎo)思想，表現(xiàn)出企業(yè)最高決策機(jī)關(guān)對(duì)未來(lái)一定期間的經(jīng)營(yíng)思想，是企業(yè)的整體“作戰(zhàn)方案”。
其次，由于預(yù)算目標(biāo)是以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，為了推動(dòng)企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，全面預(yù)算管理的過(guò)程必須是一個(gè)圍繞企業(yè)總體目標(biāo)并包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、評(píng)估的一系列措施的全過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，全面預(yù)算管理體現(xiàn)出了戰(zhàn)略管理的整體性、長(zhǎng)期性、相對(duì)穩(wěn)定性和實(shí)用性的特征。
最后，全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性還體現(xiàn)在它是溝通企業(yè)戰(zhàn)略與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的橋梁。
（二）全面預(yù)算管理以目標(biāo)管理為導(dǎo)向
目標(biāo)管理是以目標(biāo)作為管理的根本的。美國(guó)著名管理學(xué)家哈羅德•孔茨認(rèn)為根據(jù)行為科學(xué)原理而提出“目標(biāo)管理是一個(gè)全面管理系統(tǒng)，它用系統(tǒng)的方法，使許多關(guān)鍵管理活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，有效的實(shí)現(xiàn)組織和個(gè)人目標(biāo)?！?。
如果說(shuō)戰(zhàn)略管理是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，目標(biāo)管理思想則是全面預(yù)算管理在實(shí)施過(guò)程中的導(dǎo)向。因?yàn)槿骖A(yù)算管理通過(guò)科學(xué)的預(yù)測(cè)，確定與企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的預(yù)算目標(biāo)，以該預(yù)算目標(biāo)作為統(tǒng)籌企業(yè)全面預(yù)算管理活動(dòng)的導(dǎo)向，預(yù)算的編制、執(zhí)行、評(píng)估考核都是圍繞著實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)來(lái)進(jìn)行的。因此，全面預(yù)算管理的過(guò)程也是一個(gè)確定目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程?？梢?jiàn)，全面預(yù)算管理不是單純的預(yù)算管理，它吸收了目標(biāo)管理的思想，從這種意義上說(shuō)，它同時(shí)也是一種目標(biāo)管理。
（三）全面預(yù)算管理以預(yù)測(cè)規(guī)劃為核心
根據(jù)上文的分析我們知道全面預(yù)算管理是以戰(zhàn)略管理為起點(diǎn)構(gòu)建的一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式，其最終目的是要促進(jìn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：在全面預(yù)算管理的過(guò)程中又滲透著目標(biāo)管理的思想，始終以如何實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)為導(dǎo)向進(jìn)行的。由此可以看出，全面預(yù)算管理的核心是預(yù)算目標(biāo)的制定、分解、銜接、修正與實(shí)現(xiàn)。預(yù)算目標(biāo)一方面要與企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，另一方面又要和企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境與內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況相適應(yīng)，因而必須利用預(yù)測(cè)與決策的理論，通過(guò)科學(xué)合理的方法來(lái)制定、分解、銜接和修正預(yù)算目標(biāo)，以促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。所以說(shuō)全面預(yù)算管理是以預(yù)測(cè)規(guī)劃為核心。
戰(zhàn)略管理、目標(biāo)管理和預(yù)測(cè)規(guī)劃構(gòu)成了全面預(yù)算管理的理論基礎(chǔ)。三者之間是相互交叉、相互滲透、相互結(jié)合、三位一體，共同支撐著全面預(yù)算管理這種現(xiàn)代企業(yè)管理模式。
二、基于產(chǎn)品生命周期的全面預(yù)算管理重點(diǎn)
預(yù)算與戰(zhàn)略由密切的聯(lián)系，但并不是完全等同。企業(yè)戰(zhàn)略在時(shí)間上跨度比較大，而預(yù)算的跨度通常為一年；企業(yè)戰(zhàn)略通常側(cè)重于企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)戰(zhàn)略的實(shí)施，預(yù)算則主要集中于中短期特定任務(wù)的完成。預(yù)算應(yīng)該是企業(yè)戰(zhàn)略的分階段實(shí)施計(jì)劃，預(yù)算目標(biāo)必須首先必須體現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的需求。因此，企業(yè)在不同時(shí)期的戰(zhàn)略取向不同，企業(yè)的預(yù)算重點(diǎn)亦不相同。
（一）研發(fā)、市場(chǎng)投入期——以資本預(yù)算為重點(diǎn)。
在新產(chǎn)品的研發(fā)和市場(chǎng)投入期，企業(yè)面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，一方面是由于新產(chǎn)品的研發(fā)和投入市場(chǎng)需要大量的資本流出，使得企業(yè)的現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)；另一方面市場(chǎng)對(duì)新研發(fā)產(chǎn)品的需求具有不確定性，其未來(lái)的現(xiàn)金流量具有很大的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)很大。
由于投資的巨大風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于相關(guān)新產(chǎn)品的研發(fā)和投放市場(chǎng)要進(jìn)行相當(dāng)慎重的考慮。具體到企業(yè)的預(yù)算來(lái)說(shuō)，此時(shí)的重點(diǎn)應(yīng)該放在資本預(yù)算上，這里的資本預(yù)算指的是廣義的資本預(yù)算，并不等同于傳統(tǒng)項(xiàng)目決策和選擇過(guò)程。具體包括以下幾個(gè)方面：
1、項(xiàng)目的可行性分析和決策。項(xiàng)目的可行性分析和決策力圖從經(jīng)濟(jì)上確認(rèn)資本支出的未來(lái)的收益、現(xiàn)時(shí)收益并進(jìn)行折現(xiàn)，以最終確定項(xiàng)目的可行性。
2、投資項(xiàng)目的總預(yù)算及各期現(xiàn)金流出預(yù)算。資本預(yù)算不僅要解決項(xiàng)目的可行性和決策問(wèn)題，更要從項(xiàng)目的投資總額確定不同時(shí)期的現(xiàn)金流出總額預(yù)算。
3、籌資預(yù)算。在確定了項(xiàng)目的投資總額和現(xiàn)金流出預(yù)算確定后，應(yīng)該確定企業(yè)的籌資預(yù)算。籌資預(yù)算應(yīng)該確定在何時(shí)籌資、籌資額多大、籌資方式和籌資成本等問(wèn)題。
4、對(duì)比資本預(yù)算，評(píng)價(jià)資本支出項(xiàng)目的實(shí)際支出效果。這是資本預(yù)算管理的最后一環(huán)，它主要用于對(duì)項(xiàng)目支出進(jìn)行考核，為進(jìn)行業(yè)績(jī)考核提供依據(jù)。
（二）市場(chǎng)成長(zhǎng)期——以銷售預(yù)算為核心。
在新產(chǎn)品進(jìn)入成長(zhǎng)期后，這一時(shí)期企業(yè)的戰(zhàn)略重點(diǎn)是提高市場(chǎng)的占有率，并在此基礎(chǔ)上理順企業(yè)外部和內(nèi)部的管理關(guān)系。在進(jìn)入成長(zhǎng)期，企業(yè)戰(zhàn)略定位決定了這一時(shí)期企業(yè)的戰(zhàn)略重點(diǎn)不在財(cái)務(wù)而是在營(yíng)銷上，即通過(guò)市場(chǎng)營(yíng)銷來(lái)開(kāi)發(fā)市場(chǎng)潛力和提高市場(chǎng)占有率，相應(yīng)的企業(yè)的預(yù)算管理重點(diǎn)借助預(yù)算管理機(jī)制和管理形式來(lái)促進(jìn)營(yíng)銷戰(zhàn)略的全面落實(shí)，以取得企業(yè)可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
這階段的戰(zhàn)略目標(biāo)具體到預(yù)算管理上，就是以銷售為中心的模式，實(shí)行以產(chǎn)定銷的原則。以銷售為中心的預(yù)算管理模式所要關(guān)注的主要內(nèi)容是：
1、以市場(chǎng)為依托，基于提高市場(chǎng)占有率的目標(biāo)要求和銷售預(yù)測(cè)編制銷售預(yù)算。
2、以“以產(chǎn)定銷”的原則，編制生產(chǎn)、成本、費(fèi)用等各職能預(yù)算。
3、以各職能預(yù)算為基礎(chǔ)，編制綜合財(cái)務(wù)預(yù)算。
（三）市場(chǎng)成熟期——以成本預(yù)算為中心。
這一階段，企業(yè)的戰(zhàn)略是在保證原有的市場(chǎng)份額的基礎(chǔ)上，盡可能的取得更多的利潤(rùn)。這一時(shí)期，市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)的應(yīng)變能力都有不同程度的改善，一方面市場(chǎng)需求增長(zhǎng)減慢但企業(yè)擁有大量的市場(chǎng)份額，市場(chǎng)價(jià)格趨于穩(wěn)定，要謀求更大的利潤(rùn)，必須要從成本控制入手。因此對(duì)應(yīng)到預(yù)算管理的角度上來(lái)看，應(yīng)該以成木預(yù)算為中心。
進(jìn)行成本預(yù)算控制的邏輯是：目標(biāo)成本＝具有競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)價(jià)格－目標(biāo)利潤(rùn)。由于市場(chǎng)價(jià)格和需求這一時(shí)期基本上趨于穩(wěn)定，謀求利潤(rùn)的唯一渠道就是要降低成本，成本控制應(yīng)該成為這個(gè)時(shí)期的中心。具體地說(shuō)分為以下幾步：1、先從如何滿足市場(chǎng)及消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品的功能、質(zhì)量和價(jià)格的要求入手，也就是通過(guò)市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)來(lái)進(jìn)行成本規(guī)劃，通過(guò)市場(chǎng)分析來(lái)確定產(chǎn)品的市場(chǎng)可允許成本；編制成本總預(yù)算；2、采用價(jià)值工程等一些技術(shù)方法將產(chǎn)品成本按功能進(jìn)行粗略的分解，編制成本分解預(yù)算；3、在成本分解預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制材料、人上和制造費(fèi)用預(yù)算，對(duì)于材料應(yīng)該分外購(gòu)和自產(chǎn)來(lái)編制。
（四）衰退、市場(chǎng)退出期——以現(xiàn)金流量為中心。
這一時(shí)期企業(yè)的戰(zhàn)略定位是，致力于開(kāi)發(fā)市場(chǎng)需要的新產(chǎn)品來(lái)替代原產(chǎn)品，回收應(yīng)收賬款。在此階段，原有的產(chǎn)品逐步被市場(chǎng)所拋棄，或者被其他替代產(chǎn)品所代替，市場(chǎng)趨于萎縮，企業(yè)去尋求新的產(chǎn)品來(lái)獲得新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)；同時(shí)，這一時(shí)期的財(cái)務(wù)特征表現(xiàn)為：大量的應(yīng)收賬款的收回，未來(lái)的經(jīng)營(yíng)方向和潛在的投資項(xiàng)目均有待確定，因此會(huì)產(chǎn)生大量的現(xiàn)金凈流量，而現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，很容易被濫用。因此具體到預(yù)算管理上來(lái)說(shuō)，本階段的預(yù)算應(yīng)該以現(xiàn)金流量預(yù)算為中心。
現(xiàn)金流量預(yù)算應(yīng)該致力于解決以下幾個(gè)問(wèn)題：（1）企業(yè)各部門現(xiàn)金來(lái)源、流向和某一時(shí)點(diǎn)可運(yùn)用現(xiàn)金；（2）企業(yè)將來(lái)運(yùn)用現(xiàn)金的時(shí)間；（3）進(jìn)行新項(xiàng)目投資時(shí)，需要現(xiàn)金的籌資渠道；（4）現(xiàn)金管理模式、現(xiàn)金支出控制等。
應(yīng)該指出的是，現(xiàn)金流量預(yù)算并非是只有在衰退和退出期才運(yùn)用，現(xiàn)金流量管理作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，自始自終應(yīng)該是全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容。
此外，對(duì)于多元化、集團(tuán)化的企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)品不可能是單一的，使得其產(chǎn)品生命周期特征的淡化，其采用的預(yù)算管理模式可能不是單一的，而是應(yīng)該針對(duì)不同產(chǎn)品的不同時(shí)期分別采取不同的預(yù)算管理模式。
三、結(jié)論
按產(chǎn)品生命周期來(lái)解釋企業(yè)全面預(yù)算的重點(diǎn)，并不等同于擺脫了年度預(yù)算，更不是對(duì)年度預(yù)算的否定。年度預(yù)算可以作為一種預(yù)算的表現(xiàn)形式，在當(dāng)前以及未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)都有存在的必要，因?yàn)槠髽I(yè)的長(zhǎng)期預(yù)算終究要落實(shí)到一定期間上，而預(yù)算的頻點(diǎn)應(yīng)視企業(yè)的需要有所不同，但通常是以年度進(jìn)行的。筆者認(rèn)為周期性全面預(yù)算是在不同階段下結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略重點(diǎn)采用不同的全面預(yù)算模式，使得企業(yè)預(yù)算緊緊結(jié)合該階段企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)特征，更加接近實(shí)際，做到有的放矢。
