摘要：在我國(guó)，環(huán)境會(huì)計(jì)研究尚處在理論研究階段，環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。本文對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,同時(shí)，也對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論研究現(xiàn)狀及企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行了分析,重點(diǎn)對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的構(gòu)建提出了設(shè)想。
關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露 模式
一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論研究現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
(一)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究現(xiàn)狀
我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究開(kāi)始于20世紀(jì)90年代。2001年6月，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了“環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)”，其目的是促進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究。2001年8月9日，該委員會(huì)召開(kāi)代表會(huì)議，就我國(guó)日前環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)研究的課題進(jìn)行了討論。此外，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境專(zhuān)業(yè)委員會(huì)還通過(guò)研討會(huì)、調(diào)研、有獎(jiǎng)?wù)魑?、出版圖書(shū)等一系列活動(dòng)推出此項(xiàng)研究的深入開(kāi)展。
目前我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究主要集中在對(duì)西方發(fā)達(dá)國(guó)家研究成果的介紹，我國(guó)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性分析、環(huán)境會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)建、環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量等這樣一些具體問(wèn)題上。針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行綜合、系統(tǒng)地論述的專(zhuān)著還比較少。在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題上也有所涉及，還有一些是對(duì)未來(lái)模式的簡(jiǎn)單設(shè)想?？偟目磥?lái)，經(jīng)過(guò)十幾年的不懈努力，我們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究己經(jīng)取得了可喜的成果，但是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在較大的差距。
(二)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀
近幾年，針對(duì)實(shí)踐中我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的狀況，一些學(xué)者先后作實(shí)證調(diào)查研究。目前，我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露呈現(xiàn)出以下幾個(gè)方面的特征：
1、環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法體系的不完善，尤其是缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，使得需用貨幣計(jì)量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債，環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性的方法。如何突破計(jì)量障礙，避免會(huì)計(jì)計(jì)量單位的多元性與披露信息的多元性所造成的信息不可比，是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露急需解決的問(wèn)題。
2、企業(yè)環(huán)境信息披露嚴(yán)重不足，內(nèi)容和方式上缺乏可比性和可靠性，存在規(guī)范環(huán)境信息報(bào)告的要求。各企業(yè)對(duì)環(huán)境信息重視程度不一，會(huì)計(jì)處理對(duì)象和處理方法也不盡相同。王立彥的調(diào)查表明，我國(guó)企業(yè)目前環(huán)境信息披露方式有：（1）包含在年度報(bào)告中(36%)；（2）內(nèi)部工作會(huì)議記錄(36%)；（3）單獨(dú)報(bào)告(14%); （4）包含在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中(9%)；（5）包含在董事長(zhǎng)報(bào)告中(15%)；可見(jiàn)，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)正處于起步階段，環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。因此，在我國(guó)推行環(huán)境會(huì)計(jì)，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露勢(shì)在必行。
二、中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理念構(gòu)建
無(wú)論是西方發(fā)達(dá)國(guó)家，還是我國(guó)，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展都不夠成熟和完善。但是，相比之下，西方發(fā)達(dá)國(guó)家起步較早，已經(jīng)或者開(kāi)始形成一定的體系，這對(duì)于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展具有重要的借鑒意義。為此，通過(guò)借鑒國(guó)外的研究成果和經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式進(jìn)行了構(gòu)建。
（一）建立我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式應(yīng)遵循的原則
構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式不是一件簡(jiǎn)單的事，有大量的復(fù)雜問(wèn)題需要解決。因此，在構(gòu)建模式的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)遵循基本的構(gòu)建原則，這樣才會(huì)使得我們的構(gòu)建工作不致偏離方向。
1、繼承、借鑒和創(chuàng)新的原則
作為企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支，環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物，因此，構(gòu)建我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式應(yīng)首先遵守繼承與借鑒的原則。所謂的繼承是指，環(huán)境會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)發(fā)展而來(lái)，它必須充分繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中一切可以利用的理論與方法。所謂借鑒有兩層含義，一方面，環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)邊緣學(xué)科，因此構(gòu)建我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，要積極借鑒其他相關(guān)學(xué)科的思想和方法；另一方面，在目前階段，開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作，還應(yīng)充分借鑒國(guó)外的先進(jìn)研究成果。因此，企業(yè)披露環(huán)境信息必須結(jié)合環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，勇于創(chuàng)新和探索，從而形成一套科學(xué)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)理論和方法體系。
2、現(xiàn)實(shí)可操作性原則
理論來(lái)源于實(shí)踐，也要服務(wù)于實(shí)踐，脫離實(shí)踐而存在的理論研究是毫無(wú)價(jià)值可言的。因此，在對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式進(jìn)行理論研究的同時(shí)，應(yīng)注重其現(xiàn)實(shí)可操作性。首先，要立足于我國(guó)的國(guó)情思考問(wèn)題，積極開(kāi)展企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的調(diào)查研究，通過(guò)實(shí)證研究，了解分析我國(guó)的實(shí)際情況，構(gòu)建我國(guó)的披露模式。其次，要堅(jiān)持成本效益原則。在決定是否提供某項(xiàng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，如何提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息等問(wèn)題上，會(huì)計(jì)人員和企業(yè)必須悟守成本效益原則，只有這樣，構(gòu)建的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式才能具有可操作性。
（二）建立環(huán)境會(huì)計(jì)的理念
“關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的主體問(wèn)題，主要有三種觀點(diǎn)：一是認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)既涉及微觀（企業(yè)）又涉及宏觀（政府），所以環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)微觀核算體系和政府宏觀核算體系兩個(gè)方面；二是認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的主體就實(shí)際上是企業(yè)，所以就環(huán)境問(wèn)題只需要設(shè)立企業(yè)微觀核算體系；三是認(rèn)為政府作為環(huán)境會(huì)計(jì)的主體更為適合我國(guó)的實(shí)際情況，所以只需要設(shè)立宏觀環(huán)境核算報(bào)告體系。”
三、中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式構(gòu)建
環(huán)境會(huì)計(jì)信息是企業(yè)環(huán)境行為和環(huán)境工作及其財(cái)務(wù)影響的信息。其形式具有多樣化：既有定性的信息，也有定量的信息；既有貨幣信息，也有以實(shí)物、技術(shù)等指標(biāo)表示的非貨幣信息。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，一方面可以借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告的思路，利用財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注以及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)來(lái)揭示因環(huán)境問(wèn)題引起的財(cái)務(wù)影響；另一方面可以編制專(zhuān)門(mén)的環(huán)境報(bào)告來(lái)提供企業(yè)的環(huán)境績(jī)效狀況。
（一）財(cái)務(wù)報(bào)告
1、會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及其附表是財(cái)務(wù)信息的主要載體，那么將環(huán)境問(wèn)題引起的財(cái)務(wù)影響納入其中也是實(shí)際可行的。具體方法是在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)增加合適的項(xiàng)目，對(duì)與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)進(jìn)行單獨(dú)的披露。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置若干單獨(dú)的項(xiàng)目，以反映企業(yè)擁有的環(huán)境資產(chǎn)、承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債等；在利潤(rùn)表中增設(shè)專(zhuān)門(mén)的項(xiàng)目，以反映全部或部分的環(huán)境支出，控制環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境所獲得的收益。
2、報(bào)表附注。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表的附注分為括號(hào)注釋和底注兩種形式。 括號(hào)注釋不宜過(guò)長(zhǎng)，以便于閱讀。企業(yè)用括號(hào)注釋揭示以下信息：（1）環(huán)境會(huì)計(jì)的特定程序和方法，如直接環(huán)境效益采用影子價(jià)格法還是數(shù)學(xué)分解法；（2）說(shuō)明環(huán)境項(xiàng)目的特征，如某種環(huán)境負(fù)債有無(wú)優(yōu)先要求權(quán)；（3）按替代性計(jì)價(jià)方法得出的金額，如在按歷史成本入帳的環(huán)境資產(chǎn)后面列示其現(xiàn)行市價(jià)；（4）需要參見(jiàn)其他報(bào)表或本報(bào)表其他部分的說(shuō)明。
（二）環(huán)境報(bào)告。編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告便于信息使用者對(duì)企業(yè)的環(huán)境行為和環(huán)境工作有全面的認(rèn)識(shí)。環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括：
1、環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況，包括執(zhí)行的成績(jī)和未能執(zhí)行的原因。
2、環(huán)境質(zhì)量情況。具體包括：（1）污染物排放情況，包括排放總量及其所含的污染物質(zhì)含量以及對(duì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的危害；（2）環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率；（3）發(fā)生的污染事故情況，包括污染性質(zhì)、對(duì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的危害；（4）環(huán)境資源，包括水、電、煤、石油等的消耗用量；（5）有毒有害材料、物品的使用和保管情況；（6）廠區(qū)綠化率以及有償或無(wú)償承擔(dān)的其他綠化任務(wù)。
3、環(huán)境治理和污染利用情況。主要是：（1）污染治理項(xiàng)目完成數(shù)，污染物處理能力，污染物治理設(shè)施運(yùn)行狀況；（2）從事環(huán)境治理、檢測(cè)、研究的機(jī)構(gòu)和人員情況；（3）本企業(yè)所建立的環(huán)境管理制度和管理體系的情況；（4）污染物回收利用情況，包括對(duì)各種污染物回收利用的總量，回收利用的產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值、收入、利潤(rùn)等指標(biāo)；（5）其他污染治理措施和事項(xiàng)，如企業(yè)制定的環(huán)保規(guī)定、職工的環(huán)保培訓(xùn)、本企業(yè)取得的環(huán)保技術(shù)成果等。
通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容的淺析，可以看出，由于環(huán)境問(wèn)題的復(fù)雜性，環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響以及環(huán)境績(jī)效涉及的方面和事項(xiàng)很多，在此可能難以面面述及，本文只是對(duì)主要的事項(xiàng)列示說(shuō)明；同時(shí)，由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息問(wèn)題并不是每一個(gè)企業(yè)都會(huì)存在，而且，由于各企業(yè)的情況不同，可以根據(jù)重要性等原則，有取舍的進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。
