摘要：隨著我國(guó)酒店業(yè)的迅速發(fā)展, 如何進(jìn)行酒店的內(nèi)部控制成為目前酒店管理理論和實(shí)踐的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。本文對(duì)我國(guó)酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提從銷售與收入、采購(gòu)與付款和存貨管理環(huán)節(jié)提出了相應(yīng)建議。
關(guān)健詞：酒店 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 對(duì)策
一、引言
中國(guó)加入WTO以后，我國(guó)餐飲旅游業(yè)飛速發(fā)展，促進(jìn)了許多與配套的服務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施的發(fā)展，各種形式的星級(jí)酒店蓬勃發(fā)展，使我國(guó)酒店業(yè)成為與國(guó)際接軌最成熟的改革開(kāi)放窗口。酒店屬于特殊行業(yè)，幾乎承載著滿足消費(fèi)者“食、住、行、游、購(gòu)、娛”需求的絕大部分，它的發(fā)展水平與國(guó)民經(jīng)濟(jì)及國(guó)民生活質(zhì)量關(guān)系相當(dāng)密切，代表著一個(gè)地區(qū)、國(guó)家和民族的多元化文明程度。在“十一五”計(jì)劃綱要中，包含酒店業(yè)在內(nèi)的旅游業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略被提到一個(gè)前所未有的高度，其發(fā)展與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)息息相關(guān)。酒店提供的產(chǎn)品主要表現(xiàn)為服務(wù)，而這種“產(chǎn)品”的實(shí)現(xiàn)方式又是多樣化、多環(huán)節(jié)，在內(nèi)容上有著極大的不確定性，因此最容易產(chǎn)生管理上的漏洞，尤其是高檔次的星級(jí)酒店，大多數(shù)是屬于綜合性、多元化的服務(wù)，幾乎囊括了全部服務(wù)及商業(yè)行業(yè)，表現(xiàn)為環(huán)節(jié)多，控制難，被公認(rèn)管理難度最大行業(yè)之一。目前在我國(guó)酒店業(yè)中普遍存在著會(huì)計(jì)信息的失真、酒店資產(chǎn)的流失等問(wèn)題。因此賓館酒店內(nèi)控制度是否健全如何進(jìn)行賓館酒店的內(nèi)部控制是目前賓館酒店管理理論和實(shí)踐的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。本文將以內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)，以我國(guó)星級(jí)酒店的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為研究對(duì)象，對(duì)星級(jí)酒店的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的缺陷和不足進(jìn)行充分的分析，并提出相應(yīng)改善建議。
二、目前我國(guó)酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及分析
1、銷售與收款環(huán)節(jié)。酒店的銷售收入有其自身的特點(diǎn)，如：收入控制環(huán)節(jié)中涉及崗位多、酒店空間廣、人員流動(dòng)性大、顧客類別不一、酒店收費(fèi)打折有不同的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)賬方式多樣化等。而這其中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在以下問(wèn)題：第一，職責(zé)分離不明確。銷售業(yè)務(wù)與批準(zhǔn)賒銷的業(yè)務(wù)均由銷售部門(mén)負(fù)責(zé)，未經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)核準(zhǔn)。這樣會(huì)導(dǎo)致銷售人員盲目追求銷售業(yè)績(jī)而忽略客戶的資信狀況給企業(yè)造成的巨額壞賬損失。第二，業(yè)務(wù)流程控制設(shè)計(jì)不嚴(yán)密。盡管酒店在營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)都配備了電腦，但還需要人員的適當(dāng)配合，由于在消費(fèi)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)上的不合理，在出現(xiàn)一些特殊情況如客人突然離店時(shí)，消費(fèi)信息未能及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞，造成跑賬、漏賬。第三，無(wú)應(yīng)收賬款控制制度。財(cái)務(wù)上應(yīng)收賬款的管理僅僅只有一名核算員，既從事核算又負(fù)責(zé)核實(shí)。沒(méi)有制訂信用政策，沒(méi)有進(jìn)行客戶的信用分析，財(cái)務(wù)上沒(méi)有制定定期寄送對(duì)賬單的制度。酒店對(duì)外的賒銷很盲目，往往憑領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人意愿，財(cái)務(wù)沒(méi)有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。這樣既容易發(fā)生壞賬，也容易導(dǎo)致腐敗。第四，內(nèi)部稽核制度薄弱。酒店經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目多，單據(jù)多，控制環(huán)節(jié)多，收入金額大，稽核是收入控制的重中之重，然而卻是金凱酒店會(huì)計(jì)控制中最薄弱的環(huán)節(jié)。酒店由于財(cái)務(wù)人員少，而工作量巨大，所以財(cái)務(wù)部目前主要的工作是核算，沒(méi)有專職的稽核人員，也沒(méi)有一套完整的稽核程序。這樣極可能導(dǎo)致許多的舞弊、貪污和差錯(cuò)被掩蓋。
2、采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)。酒店的采購(gòu)有采購(gòu)的物品種類繁多、采購(gòu)次數(shù)頻繁、部分采購(gòu)很難取得有效的原始憑證和采購(gòu)的物品的價(jià)格波動(dòng)較大等特點(diǎn)。在酒店的采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在著以下問(wèn)題：第一，無(wú)合理的采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。由于沒(méi)有采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，采購(gòu)人員經(jīng)常無(wú)依據(jù)可尋，按經(jīng)驗(yàn)辦事。采購(gòu)的物品經(jīng)常不符合要求，造成大量的浪費(fèi)使用部門(mén)經(jīng)常要花大量的時(shí)間向采購(gòu)人員說(shuō)明質(zhì)量的要求，而采購(gòu)人員又要花大量的時(shí)間向供應(yīng)單位說(shuō)明，導(dǎo)致效率的低下另外，在驗(yàn)收和領(lǐng)料時(shí)，采購(gòu)部門(mén)和使用部門(mén)也以常由于原料的質(zhì)量問(wèn)題產(chǎn)生矛盾。第二，酒店由采購(gòu)部門(mén)全權(quán)負(fù)責(zé)采購(gòu)工作，由于缺少對(duì)采購(gòu)部門(mén)及采購(gòu)員的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致采購(gòu)員的權(quán)力過(guò)大，極易產(chǎn)生采購(gòu)過(guò)程中吃回扣、與供應(yīng)商串通舞弊等損公肥私現(xiàn)象。第三，酒店沒(méi)有制定科學(xué)的確定采購(gòu)批量的方法，往往是憑領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)驗(yàn)辦事，因此，有時(shí)采購(gòu)數(shù)量過(guò)多，造成資金的過(guò)多占用、存儲(chǔ)成本的增加，以及存貨因存放時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而變質(zhì)造成浪費(fèi)等問(wèn)題有時(shí)又因采購(gòu)數(shù)量過(guò)少，導(dǎo)致庫(kù)存中斷，影響營(yíng)業(yè)。
3、存貨管理環(huán)節(jié)。酒店的存貨品種雜、數(shù)量多，并且保管地點(diǎn)不一，有的在倉(cāng)庫(kù)，有的不入倉(cāng)庫(kù)直接進(jìn)入廚房，有的已做成了半成品，這給存貨的管理帶來(lái)了難度。現(xiàn)時(shí)酒店存貨管理存在以下問(wèn)題：第一，倉(cāng)庫(kù)保管的控制制度不健全，倉(cāng)庫(kù)管理?yè)p耗大。由于酒店存貨的特殊性，盤(pán)存和監(jiān)管難度都很大，而酒店又沒(méi)有完善的控制系統(tǒng)，所以倉(cāng)庫(kù)的損耗很大。保管員私拿白吃，多報(bào)損耗，甚至偷運(yùn)倉(cāng)庫(kù)東西出去倒賣都很難被發(fā)現(xiàn)。第二，入庫(kù)驗(yàn)收制度不合理。驗(yàn)貨員在驗(yàn)收貨物時(shí)不嚴(yán)格，而又缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制，使殘損物資進(jìn)入賓館酒店，造成酒店的直接損失。有可能導(dǎo)致驗(yàn)貨員與供貨商串通一氣，出現(xiàn)以少報(bào)多或無(wú)物報(bào)單，挖賓館酒店的墻角的現(xiàn)象。第三，領(lǐng)用物品時(shí)，審批制度不嚴(yán)格。有可能出現(xiàn)少用多領(lǐng)、不用冒領(lǐng)、假公濟(jì)私等現(xiàn)象。
三、完善酒店內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策
1、銷售與收入環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。（1）充分的憑證與記錄。應(yīng)付賬款是酒店因在正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中接受商品和勞務(wù)而產(chǎn)生的未予以付款的負(fù)債。己經(jīng)驗(yàn)收的商品和勞務(wù)若未予以入賬，將直接影響應(yīng)付賬款余額，從而低估酒店的負(fù)債。酒店所有的購(gòu)貨業(yè)務(wù)應(yīng)準(zhǔn)確、及時(shí)地登記入賬。（2）職責(zé)分離。采購(gòu)與付款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中需要職務(wù)分離的有酒店對(duì)原材料、物品和商品的需要必須由使用或銷售部門(mén)提出，采購(gòu)部門(mén)采購(gòu)付款審批人和付款執(zhí)行人不能同時(shí)辦理尋求供應(yīng)商和詢價(jià)業(yè)務(wù)酒店商品的采購(gòu)不能同時(shí)擔(dān)任商品的驗(yàn)收工作酒店商品的采購(gòu)、存儲(chǔ)和使用人不能同時(shí)擔(dān)任財(cái)務(wù)的記錄工作酒店接受各種勞務(wù)的部門(mén)或主管這些業(yè)務(wù)的人員應(yīng)恰當(dāng)?shù)耐~簿記錄人分離酒店審核付款的人員應(yīng)同付款的人員分離酒店記錄應(yīng)付賬款的人員不能同時(shí)擔(dān)任付款業(yè)務(wù)。（3）加強(qiáng)對(duì)銷售部門(mén)的管理。銷售部門(mén)作為酒店的核心部門(mén)，對(duì)酒店的形象包裝、對(duì)外宣傳及銷售計(jì)劃等系列活動(dòng)具有重大影響。采取對(duì)銷售人員業(yè)績(jī)分別考核的辦法是比較合理、可行的。即注重提高酒店產(chǎn)品質(zhì)量，擴(kuò)大形象宣傳力度，提升酒店知名度，提高客人對(duì)酒店品牌的認(rèn)可度，最大限度地消除企業(yè)對(duì)銷售部門(mén)的依賴性。在此前提下，制定嚴(yán)密的價(jià)格策略和考核、激勵(lì)制度，對(duì)各銷售人員規(guī)定相應(yīng)合理的價(jià)格權(quán)限和銷售目標(biāo)，并定期進(jìn)行考核。
2、采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。（1）審批環(huán)節(jié)的控制。酒店應(yīng)充分認(rèn)識(shí)存貨采購(gòu)前期審批、定價(jià)程序控制的重要性，把握采購(gòu)行為的適度性。對(duì)酒店而言，采購(gòu)到既符合本酒店檔次、實(shí)際所需又符合其采購(gòu)能力的產(chǎn)品，保持采購(gòu)行為的適度性對(duì)保持采購(gòu)行為的有序發(fā)生，以及控制日積月累的采購(gòu)成本至關(guān)重要。為此，各審批部門(mén)應(yīng)對(duì)采購(gòu)申請(qǐng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，并且保證審核程序至少在三道以上，以增加審核的有效性。（2）采購(gòu)價(jià)格與質(zhì)量的控制。采購(gòu)價(jià)格控制是采購(gòu)控制的關(guān)鍵。采購(gòu)價(jià)格控制的目標(biāo)是防止有關(guān)人員從中詢私舞弊，保證采購(gòu)物品價(jià)格的合理性。（3）事后監(jiān)督。當(dāng)酒店采購(gòu)工作完成后，還需要有關(guān)部門(mén)對(duì)所購(gòu)物資進(jìn)行監(jiān)督檢查，了解物資的流向、事后價(jià)格的查詢等，以防止出現(xiàn)采購(gòu)前酒店重視，采購(gòu)后放任自流的現(xiàn)象發(fā)生。
3、存貨管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。存貨管理環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度包含的內(nèi)容多且雜，要達(dá)到實(shí)現(xiàn)有效控制的目標(biāo)，應(yīng)該做到采購(gòu)存貨的驗(yàn)收必須由采購(gòu)與保管以外獨(dú)立的第三人執(zhí)行。但許多酒店該崗位的工作是由保管人員兼任的，并最終造成苦果。不要把保管和發(fā)出存貨的工作看作是簡(jiǎn)單的體力勞動(dòng)，在管理現(xiàn)代化的企業(yè)，應(yīng)該通過(guò)加大對(duì)倉(cāng)庫(kù)管理硬件投入和人才素質(zhì)的提高來(lái)充分發(fā)揮倉(cāng)庫(kù)工作的管理職能。因?yàn)?，它能使酒店?shí)現(xiàn)庫(kù)存適量和物盡其用，避免缺貨成本的發(fā)生和超儲(chǔ)積壓現(xiàn)象的產(chǎn)生，既保證存貨資金的合理占用又能滿足生產(chǎn)所需，節(jié)省不必要的儲(chǔ)備資金占用，降低營(yíng)業(yè)成本，防止舞弊、被盜或浪費(fèi)的現(xiàn)象的發(fā)生。
