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企業(yè)并購(gòu)是外購(gòu)商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝IJ發(fā)展的基本動(dòng)因。隨著企業(yè)并購(gòu)浪潮的出現(xiàn)，出現(xiàn)了巨額的外購(gòu)商譽(yù)，如何規(guī)范外購(gòu)商譽(yù)問(wèn)題成為焦點(diǎn)。外購(gòu)商譽(yù)在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)，可以說(shuō)外購(gòu)商譽(yù)與企業(yè)并購(gòu)息息相關(guān)。因此，探討外購(gòu)商譽(yù)有必要對(duì)企業(yè)并購(gòu)的內(nèi)涵以及并購(gòu)中會(huì)計(jì)方法的選擇等問(wèn)題進(jìn)行分析。通過(guò)研究企業(yè)并購(gòu)理論、企業(yè)并購(gòu)的動(dòng)機(jī)、并購(gòu)方式來(lái)探究外購(gòu)商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。企業(yè)并購(gòu)的實(shí)質(zhì)是企業(yè)間權(quán)益的重新分配和組合過(guò)程。在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中，涉及到并購(gòu)雙方的資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益等一系列會(huì)計(jì)要素的變化，從而引起相關(guān)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。目前，對(duì)這些問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理有兩種方法：購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法。



這兩種方法的根本區(qū)別在于：對(duì)交易性質(zhì)的假定不一致。而交易的性質(zhì)就是指購(gòu)買(mǎi)和權(quán)益結(jié)合。選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法，就要清楚購(gòu)買(mǎi)和權(quán)益結(jié)合的性質(zhì)，進(jìn)而了解與之對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)方法，根據(jù)并購(gòu)的交易實(shí)質(zhì)做出選擇。這兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法自然會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，且在絕大多數(shù)情況下產(chǎn)生的差異是十分顯著的。正因?yàn)榇耍瑖@企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)處理方法的爭(zhēng)論也總是喋喋不休，顯然這種爭(zhēng)論是針對(duì)廣義并購(gòu)而言的。廣義的并購(gòu)有購(gòu)買(mǎi)和權(quán)益結(jié)合兩種形式，其必然涉及到會(huì)計(jì)處理方法的選擇問(wèn)題。



本文對(duì)于并購(gòu)的界定是狹義的，它僅指一家獨(dú)立企業(yè)通過(guò)在股票市場(chǎng)有償獲得另一家或多家獨(dú)立企業(yè)的經(jīng)營(yíng)控制權(quán)的方式來(lái)兼并這些企業(yè)的行為，是一項(xiàng)產(chǎn)權(quán)交易。在這項(xiàng)產(chǎn)權(quán)交易中，很明顯是一家企業(yè)控制了另一家企業(yè)或多家企業(yè)，也就是說(shuō)狹義并購(gòu)的實(shí)質(zhì)就是購(gòu)買(mǎi)，所以這里不存在方法的選擇，而只能采取一種方法一購(gòu)買(mǎi)法。購(gòu)買(mǎi)法的特點(diǎn)決定了在會(huì)計(jì)處理中外購(gòu)商譽(yù)的重要地位，并購(gòu)中外購(gòu)商譽(yù)如何確認(rèn)、計(jì)量、處理是本文自創(chuàng)商譽(yù)和外購(gòu)商譽(yù)存在可比性的基礎(chǔ)。