黃兆龍
財政部、國家教委聯(lián)合頒布的《中小學校財務制度》（以下簡稱《制度》），自1997年7月1日起施行。為什么要頒布這個《制度》？《制度》第1條就明確指出，是“為規(guī)范中小學校的財務行為，加強財務管理，提高資金使用效益，促進教育事業(yè)發(fā)展”。
頒布《制度》的重要意義
目前在中小學校內部財務管理上（本文不涉及教育行政部門對學校的宏觀管理）存在的問題是：（一）財務管理體制不規(guī)范，財務活動無章法，財務會計的核算、計劃、控制、決策、組織、分析等職能不能充分發(fā)揮。（二）在計劃經濟體制影響下，學校財務習慣于等、靠、要，缺乏資金籌集意識，客體資源與主體目標之間的矛盾有增無減，且大有擴大之勢。（三）在“應試教育”思想影響下，資金分配重畢業(yè)年級，輕起始年級；保升學考試學科，輕非考試學科；重硬件建設，輕軟件建設。（四）長期受經營權與所有權統(tǒng)一的“家族學校”模式影響，管理者缺乏經濟效益意識，在資金使用上滿足于按開支標準管開支，不注重挖掘學校資源潛力，不善于經濟核算、提高資金使用效益。（五）由于主管部門統(tǒng)得過死，學校財務管理沒有自主權。（六）由于條塊分割，學校財務會計工作在運轉程序當中，受到來自各方的壓力與干擾，因而難以用會計原則進行指導和約束。
基于此，頒布新的財務制度，是有效貫徹執(zhí)行《會計法》和國務院批準的《事業(yè)單位財務規(guī)則》，確保中小學校以獨立的法人地位依法籌措資金，統(tǒng)籌安排資金，提高資金使用效益，并依法保護學校自身權益的需要。從這個意義上講，《制度》的頒布標志著我國中小學校財務管理的重大變革已經開始，并步入規(guī)范化、科學化的新階段。
《制度》是中小學校財務管理的科學依據(jù)
《制度》共13章55條，是用法律形式固定下來的中小學校財務制度，是《事業(yè)單位財務規(guī)則》的延續(xù)和落實，具有法規(guī)的性質，只能嚴格遵守，不能隨意改變，更不能陽奉陰違?！吨贫取匪傅闹行W校是一個大概念，包括由各級政府舉辦的普通中小學校、職業(yè)中學、特殊教育學校、工讀學校、幼兒園、成人初等學校等?！吨贫取穼χ行W校財務管理原則、任務、體制、內容和方法都做了最基本、最明確的規(guī)定。它既體現(xiàn)了《會計法》、《規(guī)則》的規(guī)定和基本精神，又有對中小學校工作的要求；它既反映了中小學校財務管理的現(xiàn)狀，也考慮了學校實施素質教育的需要；它既要約束中小學校亂收費行為，又為保護中小學校合法權益提供了法律武器。因而，
《制度》是中小學校高層管理者及其財會人員管理財務工作的重要依據(jù)。具體講，應當著力理解和掌握的主要內容有：
學校財務管理的基本原則?！吨贫取返?條指出，中小學校高層管理者和財會人員應遵循的指導思想有三點：1.“貫徹執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)和財務規(guī)章制度”；2.“堅持勤儉辦學的方針”；3.“正確處理事業(yè)發(fā)展和資金供給的關系，社會效益和經濟效益的關系，國家、集體和個人三者利益的關系”。
學校財務管理的主要任務。《制度》第4條明確規(guī)定了七個方面的財務管理內容與責任，即合理編制學校預算；依法多渠道籌集事業(yè)資金；加強核算，提高資金使用效益；加強資產管理，防止國有資產流失；建立健全財務規(guī)章制度；對學校經濟活動進行財務控制和監(jiān)督；定期進行財務分析，如實反映學校財務狀況。
學校財務管理的體制。《制度》第5、6、7條規(guī)定：1?單獨設置財務機構的學校實行“統(tǒng)一領導、統(tǒng)一管理”的體制；不具備（不需要）單獨設置財務機構的學校實行“集中管理、分校核算”的體制，即在一定區(qū)域內設置中心財務機構，集中統(tǒng)一管理財務活動，學校設報賬員，在校長領導下管理財務活動，統(tǒng)一向中心財務機構報賬。2?學校財會人員的職責、權限、技術職稱、任免獎罰等按《會計法》執(zhí)行。3?校辦產業(yè)、勤工儉學等財務活動均由學校財務機構統(tǒng)一領導。
學校財務管理的主要內容?！吨贫取返?～39條從總體上確定了單位預算、收入管理、支出管理、結余及其分配、專用基金管理、資產管理、負債管理等七個方面的內容。它和原有財務管理內容比較，有以下四個方面的不同：
1?改變單位預算的管理形式。國家原來對單位預算的管理形式有三種：一是全額預算管理，即單位的各項收支全部列入國家預算。對經費支出采勸全額經費包干，結余留用；部分經費包干結余留用；總額控制，結余上繳三種管理方式。二是差額預算管理，即以本單位的業(yè)務收入抵補支出。支大于收的差額，由國家預算撥款；收大于支的差額上繳國家預算。三是自收自支管理，即單位用其自身的創(chuàng)收抵補相應支出，收入抵補支出后還有盈余可用于事業(yè)發(fā)展。新頒布的《制度》取消了這三種預算管理形式，第9條規(guī)定，“國家對中小學校實行‘核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結余留用’的預算管理辦法”。
2?改變財務收支管理體系。原有學校財務收支管理體系，只單純反映財政撥款及其支出，不能全面反映、核算和監(jiān)督中小學校財務收支狀況。對此，制度做了較大的變動，確立了“大收入”和“大支出”的概念，實行收入按來源、支出按用途，收支兩條線的管理體系。所謂“大收入”，制度第14、15條規(guī)定：“是指中小學校開展教學及其他活動依法取得的非償還性資金”。它包括財政補助收入（即教育事業(yè)費、教育費附加、地方教育費附加、公費醫(yī)療經費、住房改革經費等）、上級補助收入、事業(yè)收入（即義務教育階段學生繳納的雜費、非義務教育階段學生繳納的學費、借讀學生繳納的借讀費、住宿學生繳納的住宿費，按照有關規(guī)定向學生收取的其他費用等）、經營收入、附屬單位上繳收入、其他收入（即社會捐贈、投資收益、利息收入等）共六項。所謂“大支出”，制度第17、18條規(guī)定：“是指中小學校為開展教學及其他活動發(fā)生的各項資金耗費和損失?！敝饕惺聵I(yè)支出、建設性支出、經營支出、對附屬單位補助支出等。
3?規(guī)范了專用基金管理。過去雖然有的學校也設置了專用基金，但無法可依，顯得雜亂無序?！吨贫取返?5～27條對中小學校設置專用基金做了明確規(guī)定：“專用基金是指中小學校按照規(guī)定提取和設置的有專門用途的資金”，它包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、獎教獎學基金等。中小學校還可根據(jù)國家有關規(guī)定按事業(yè)發(fā)展需要提取或設置其他專用基金。
4?增設了資產和負債管理。過去中小學校財務管理只管資金的來源、運用和結存，沒有引入“資產”、“負債”概念。而現(xiàn)代學校必須把經營權和所有權分離，強化學校國有資產的管理和風險意識，從提高學校理財水平的要求出發(fā)，《制度》將“資產”和“負債”作為兩個重要要素分別闡述。所謂“資產”，《制度》第28、29條指出：“是指中小學校占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利”?！爸行W校的資產包括流動資產、固定資產、無形資產和對外投資等?！钡?0～36條還分別對流動資產、固定資產、無形資產和對外投資做了科學界定，并提出了的相應的管理要求。所謂“負債”，《制度》第37、38條指出：“是指中小學校所承擔的能以貨幣計量，它需要以資產或勞務償還的債務”，包括借入款、應付及暫存款、應繳款項、代管款項等，由此還提出了相應的管理要求。
學校財務管理的方法
1?財務清算?！吨贫取返?0條規(guī)定：“經國家有關部門批準，中小學校發(fā)生劃轉撤并時，應當進行財務清算?！薄柏攧涨逅恪?，是指宣告劃轉、撤銷、合并的中小學校，應按規(guī)定程序辦理清算工作，并處置清算剩余的財產、現(xiàn)金和存款。中小學校財務清算首先應當成立清算機構，負責對學校財產、債權、債務等進行全面清理(第41條);清算結束后，經主管部門審核報國有資產管理局和財政局批準，按照相應規(guī)定進行處理(第42條)。
2?財務報告和財務分析?！吨贫取返?3～45條指出：“財務報告是反映中小學校一定時期財務狀況和事業(yè)發(fā)展成果的總結性書面文件?！薄爸行W校報送的年度財務報告，包括資產負債表、收支情況表、專用基金變動情況表、有關附表及財務情況說明書?！边@是一種新的財務報告體系。它極大地改變了過去各種報表類型多、內容雜，缺乏通用性與可比性的狀況，有利于全面真實地反映中小學校財務狀況，有利于國家對學校進行宏觀調控。對財務分析，《制度》第46條做了規(guī)定，并提出了中小學校財務分析的四大指標。
3?財務監(jiān)督?！吨贫取返?7條指出，“財務監(jiān)督是貫徹國家財經法規(guī)以及學校財務規(guī)章制度，維護財經紀律的保證。中小學校必須接受國家有關部門的財務監(jiān)督，并建立嚴密的內部監(jiān)督制度”。由此，《制度》第48、49條提出了事前、事中和事后三種財務監(jiān)督形式，以及財會人員必須行使《會計法》所賦予的財務監(jiān)督權。
法律的生命在于執(zhí)行?！吨贫取纺芊袷┬校P鍵在于學校主要管理者。
