近幾年，隨著我國對國際內(nèi)部審計的借鑒與學(xué)習(xí)，內(nèi)部審計的理論方法與我國各級經(jīng)濟組織的實踐進一步緊密結(jié)合?！皟?nèi)部審計是透視企業(yè)的窗口，是組織極具價值的資源”。但高校內(nèi)部審計尚未得到內(nèi)部審計理論界和實務(wù)界的足夠重視，其價值在高校運作過程中尚未得到充分體現(xiàn)，其模式與高校的快速發(fā)展不相適用，其職能作用發(fā)揮尚存在諸多空白，這也表明內(nèi)部審計在高校存在巨大的發(fā)展?jié)摿涂臻g。因此，本文將對高校內(nèi)部審計的質(zhì)量特征及發(fā)展思路做出評論，以期內(nèi)部審計成為高?！敖逃湣鄙系囊粋€必備且必要的環(huán)節(jié)，為高校的改革、建設(shè)和發(fā)展提供“保障性”服務(wù)。
一、我國高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀剖析及質(zhì)量特征
（一）高校內(nèi)部審計應(yīng)擺脫兩難境地，找準自身優(yōu)勢
由于受傳統(tǒng)觀念的束縛，高校內(nèi)部審計起步較晚，在我國高校的實踐并不是日臻完美，內(nèi)部審計的許多新理念、新方法并沒有得到高校管理層的理解與認可，內(nèi)部審計給人的印象是在政府的倡導(dǎo)與直接推動下發(fā)展起來的。高校內(nèi)部審計始終徘徊在究竟是政府審計的“衍生”還是社會審計的“棄兒”的兩難境地。這種情況下，高校管理層需要樹立這樣一種信心：內(nèi)部審計部門是透視高校改革、建設(shè)、發(fā)展的重要窗口，是高校極具價值的資源，應(yīng)當將內(nèi)部審計提升到一個戰(zhàn)略高度看待。高校內(nèi)部審計通過現(xiàn)狀剖析，認清自身定位，可以在以下幾個方面發(fā)揮優(yōu)勢：
1.高校經(jīng)濟規(guī)模的擴張導(dǎo)致高校資金鏈的縱向擴張及橫向延長，高校必須建立一個科學(xué)完善的監(jiān)督機制和評價體系來衡量粗廣資金鏈的使用效率。內(nèi)部審計是實施這一監(jiān)督評價的工具，可確保資金的安全健康運作。
2.內(nèi)外部環(huán)境的變化導(dǎo)致高校組織機構(gòu)的龐雜、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的散雜。高校除了所屬的院系及行政處室外，還有既服務(wù)于社會又服務(wù)于教學(xué)的附屬醫(yī)院、附屬中小學(xué)和校辦產(chǎn)業(yè)，并且高校的二級單位涉及各種類型的企業(yè)、事業(yè)單位，它們在管理模式上是事業(yè)化管理、企業(yè)化運作。這種全新的高教格局需要一種新的機制來強化管理，內(nèi)部審計機制可以進一步加強對經(jīng)濟責(zé)任部門的控制和管理，不斷提高管理水平，更重要的是它可以在條件具備的情況下對一個高校作出較為全面、客觀的審計評價。
3.內(nèi)部審計是高校自查自評的重要工具，是管理層審視本校運作狀況的重要紐帶?！耙话呖筛Q全豹”，利用內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職能，不僅可以督促各單位遵守財經(jīng)法規(guī)和本校的規(guī)章制度、建立和完善內(nèi)部控制制度、糾正與本校發(fā)展思路不相適宜的決策，還可以從宏觀調(diào)控的角度幫助高校領(lǐng)導(dǎo)全面了解和掌握有關(guān)單位的經(jīng)濟狀況和運作優(yōu)劣，為其科學(xué)決策（資金撥付、人事任命、工程項目建設(shè)等）提供參考。
?。ǘ└咝?nèi)部審計應(yīng)完善審計質(zhì)量特征，切實提高審計質(zhì)量
質(zhì)量是內(nèi)部審計之本，只有完善內(nèi)部審計質(zhì)量特征，切實提高審計質(zhì)量，才能“取信于民”。當前我國高校內(nèi)部審計質(zhì)量特征相當薄弱，急需進一步加強。體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.獨立性差，高校內(nèi)部審計賴以生存的必要條件缺失。我國高校內(nèi)部審計部門對管理層負責(zé)，機構(gòu)的設(shè)立、人員的安排由管理層討論決定。這種狀況下內(nèi)部審計人員很難就審計問題特別是關(guān)乎全局性的問題作出客觀、公正的評價。在當前我國高校設(shè)立審計委員會的條件尚未完全成熟的情況下，筆者建議內(nèi)部審計計劃由校長批核，業(yè)務(wù)工作向校黨委委員會報告，行政工作向校長報告，并且能夠確保內(nèi)部審計負責(zé)人與高校各利益相關(guān)方直接交流和溝通信息，能夠定期參加有關(guān)審計、財務(wù)報告、機構(gòu)治理和控制系統(tǒng)的監(jiān)督評價會議。
2.客觀性不強，限制了高校內(nèi)部審計人員作出公正的、不偏不倚的監(jiān)督評價。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立特點決定了審計人員是高校體系中的一份子，他們不能離開這個體系生存，并且自身的利益與高校各個部門之間息息相關(guān)，這是當前環(huán)境所不能改變的。目前比較合理的做法是高校管理層制定政策以增進客觀性，為內(nèi)部審計人員設(shè)置“保護傘”。比如內(nèi)部審計部門經(jīng)費的撥付由校長負責(zé)，事關(guān)審計人員切身利益的事情在條件符合的情況下由校黨委會統(tǒng)一協(xié)調(diào)等等。
3.熟練性不高，限制了高校內(nèi)部審計人員在寬領(lǐng)域的監(jiān)督評價能力。熟練性是內(nèi)部審計人員應(yīng)具備履行他們職責(zé)所需要的知識、技能和勝任能力。內(nèi)部審計部門是技術(shù)型管理部門，應(yīng)當與當前高校各部門建設(shè)、發(fā)展的技術(shù)水平相適應(yīng)。當前高校內(nèi)部審計技術(shù)單一，大多還停留在手工核賬、詳細審計的初級水平，難以適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展的需要。建議高校為內(nèi)審部門制定并實施持續(xù)專業(yè)發(fā)展計劃，提高現(xiàn)有審計人員的業(yè)務(wù)熟練水平，引進專業(yè)和業(yè)務(wù)能力較高的內(nèi)審人員。內(nèi)審人員具備較強的熟練性后更能準確地判斷、研究和解決問題，并確定下一步的行動，以及決定是否需要從外部獲取有關(guān)服務(wù)。
4.綜合性難以體現(xiàn)，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)大多限制在經(jīng)濟業(yè)務(wù)部門的財務(wù)審計上。當前多數(shù)高校內(nèi)部審計以監(jiān)督職能為己任，沒有從全局的高度審視內(nèi)部審計的評價職能。建議高校內(nèi)部審計部門在選擇審計事項與領(lǐng)域時，將財務(wù)預(yù)算審計、教學(xué)部門業(yè)務(wù)運作審計、后勤社會化資源利用審計、經(jīng)濟業(yè)務(wù)循環(huán)及信息系統(tǒng)審計、基建維修項目審計、專項資金利用審計等“資源價值鏈點”納入到審計因素列表中，通過評估風(fēng)險，篩選高風(fēng)險點，并以此確定審計事項，介入到該事項的事前預(yù)防與建議、事中控制與改進、事后評價與總結(jié)中去，以此為高校財務(wù)核算提供依據(jù)。
二、我國高校內(nèi)部審計的發(fā)展思路
內(nèi)部審計是維系高校持續(xù)發(fā)展的重要制度保障，是評價高校發(fā)展戰(zhàn)略與管理策略的重要支撐，對于審視高校教育體制改革的成果及發(fā)展思路具有重要的參考價值。高校內(nèi)部審計的突破離不開國家、高校領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，離不開內(nèi)審人員的不懈努力，更重要的是內(nèi)部審計必須在高校環(huán)境中把自己做大、做強，做出成績，這樣內(nèi)部審計才會具有自己的前景。高校內(nèi)部審計可以在以下發(fā)展思路中有所展望：
?。ㄒ唬┣袑嵚男袑ⅰ帮L(fēng)險導(dǎo)向”作為創(chuàng)建高校內(nèi)部審計基本框架的理念
高校規(guī)模越來越大，分門別類進行管理控制成為一種必然。但職能部門并排式的組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致各部門的“短視癥”和本位主義，最終使各部門把精力放在“推諉、自?！鄙希环旁诎咽虑樽龊?、為師生提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)上。這種局面導(dǎo)致高校風(fēng)險控制點、控制面的擴增。高校內(nèi)部審計應(yīng)在新環(huán)境上有所創(chuàng)新，以風(fēng)險為導(dǎo)向，將高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變?yōu)榇偈构芾韺佑行呢?zé)的動態(tài)管理控制機制，致力于改善和整合高校各級管理部門（教學(xué)、行政、后勤、二級單位、后勤企事業(yè)單位等）的風(fēng)險管理、控制和治理過程，超越各職能部門的約束，由點到面，創(chuàng)建以綜合風(fēng)險管理為中心、圍繞高校戰(zhàn)略發(fā)展目標、全校綜合的、全員共同行動的二層風(fēng)險管理體系。一層是以內(nèi)部審計部門為核心的高校風(fēng)險管理的決策機構(gòu)。內(nèi)部審計部門通過常規(guī)審計和專項審計評價高校面臨和預(yù)期的風(fēng)險，對高校的風(fēng)險因素模式進行設(shè)計，對各職能、業(yè)務(wù)部門執(zhí)行風(fēng)險控制制度的有效性進行定期評估，及時溝通高風(fēng)險領(lǐng)域，并提出防范風(fēng)險及改進工作的建議。另一層是業(yè)務(wù)、職能部門承擔基層的風(fēng)險管理職能。各部門負責(zé)人直接負責(zé)風(fēng)險監(jiān)控，內(nèi)審部門要對其監(jiān)控情況組織指導(dǎo)、監(jiān)管，并評價風(fēng)險及控制質(zhì)量，對其采取的切實可行的風(fēng)險控制方案也應(yīng)在審計報告中出具，以反映各部門對風(fēng)險管理的積極態(tài)度。
?。ǘ└咝?nèi)部審計應(yīng)立足于改善行為而不是限制職權(quán)
高校內(nèi)部審計應(yīng)立足于改善行為來提高審計質(zhì)量，這種視野打破了傳統(tǒng)內(nèi)部審計“眼高手低”的局面，跳出了傳統(tǒng)內(nèi)部審計著眼于限制權(quán)利的框框。事實上，從單個部門、流程、業(yè)務(wù)上來分析，改善行為是十分模糊的標準。高校內(nèi)部審計部門必須立足于整個學(xué)校，從各個部門、流程、業(yè)務(wù)是否有利于學(xué)校價值的角度出發(fā)，建立一個內(nèi)部審計需要改善行為的衡量和考核指標體系。筆者建議建立一個能夠打破權(quán)利界限、行為有效的內(nèi)審團隊。內(nèi)審團隊由內(nèi)審部門牽頭，由有互補技能的各個部門組成。他們是一個風(fēng)險管理委員會，致力于共同行動和工作方法，共同承擔責(zé)任，促成團體行為的改善。
（三）高校內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注內(nèi)部利益相關(guān)方，建立適合內(nèi)審需要的信息系統(tǒng)
高校內(nèi)部利益相關(guān)方大體包括：學(xué)生、普通教職工、校級管理層、系（院、處）級管理層、二級單位、外部入駐單位（建筑施工公司、監(jiān)理公司、后勤物管公司等）及其他內(nèi)部利益相關(guān)方。高校內(nèi)部審計應(yīng)注重內(nèi)部利益相關(guān)方體系中與各控制點相適應(yīng)的信息點的監(jiān)督評價。這些控制點可以是一紙合同、一個手續(xù)、一個動作或一個過程，但要使這些控制點成為可監(jiān)評的，就必須通過內(nèi)部利益相關(guān)方的溝通建立反饋回路。反饋回路應(yīng)該在涉及較高風(fēng)險系數(shù)的各個利益相關(guān)方之間進行，采取調(diào)查問卷、業(yè)務(wù)調(diào)查、涉及的資金使用狀況的分析、利益相關(guān)方的疑點及焦點調(diào)查等方式，將有限的審計資源用在急需解決的問題上，用在決策急需的信息上。高校內(nèi)部審計通過反饋回路不但要控制已經(jīng)過去的活動，而且還要控制、引導(dǎo)、改善現(xiàn)在的活動。 這樣才能充分體現(xiàn)高校內(nèi)部審計的價值。
?。ㄋ模?gòu)建利益相關(guān)方參與的高校內(nèi)部審計的利益協(xié)調(diào)與整合機制
高校內(nèi)部審計部門必須采用先進的審計模式和審計方法，從兩個方面履行其利益協(xié)調(diào)與整合功能。
一是源頭參與，事前監(jiān)督，規(guī)則形成過程的控制。在高校利益相關(guān)方之間的合作規(guī)則形成之前，內(nèi)審部門需積極參與組織管理工作，從規(guī)則雙方或多方之間的行為中隨時發(fā)現(xiàn)問題，及時準確地提出改進建議，形成對合作規(guī)則合理與否的觀念判斷。內(nèi)審部門可以從以下幾點入手：
1.在審計開始時，內(nèi)審部門應(yīng)抱著信任的態(tài)度與合作規(guī)則雙方就審計目標、審計程序、審計方法等進行“等距離溝通”，為審計進行創(chuàng)造和諧氣氛；2.征求合作規(guī)則相關(guān)方的意見與建議，以學(xué)習(xí)的姿態(tài)爭取支持，重點是認清合作規(guī)則的形成基礎(chǔ)；3.及時與相關(guān)方就合作規(guī)則的焦點、重點進行溝通，共同分析合作規(guī)則改進的必要性，并探討改進的必要措施；4.當前高校合作規(guī)則趨于多元化，包括財務(wù)預(yù)決算規(guī)則、教學(xué)業(yè)務(wù)運作規(guī)則、后勤社會化資源利用規(guī)則、規(guī)劃與建設(shè)規(guī)則、基建與維修規(guī)則、專項資金利用規(guī)則等等，這就要求內(nèi)審部門具備綜合的業(yè)務(wù)素質(zhì)，做制定合作規(guī)則的“內(nèi)行”，保證審計工作的效率和質(zhì)量。
二是合作規(guī)則形成之后，在既定規(guī)則下利益相關(guān)方對合作規(guī)則遵守情況的具體判斷和行為審查。合作規(guī)則形成之后，內(nèi)審部門主要履行監(jiān)督利益相關(guān)方對合作規(guī)則的遵守情況。內(nèi)審部門可以在第一個方面的基礎(chǔ)上，繼續(xù)做好以下工作：
1.內(nèi)審部門通過開放式的信息溝通，獲取各方規(guī)則執(zhí)行過程的遵守情況，通過正式與非正式的方式向被審部門報告期中審計意見，及時發(fā)現(xiàn)、糾正執(zhí)行過程中與合作規(guī)則不相符的行為，加強對規(guī)則各方的約束和規(guī)則執(zhí)行過程的指導(dǎo)，避免發(fā)生潛在的或更大的損失。
2.提出最終審計報告時，應(yīng)就審計結(jié)果與利益相關(guān)方進行“圓桌式”溝通。重點是放在問題產(chǎn)生的原因、可能造成的后果，被審計部門的改進措施及吸取的經(jīng)驗等。審計項目結(jié)束后，應(yīng)將審計項目結(jié)果公開，接受其他利益相關(guān)方的監(jiān)督，將高校內(nèi)部審計變成高校信息系統(tǒng)的一個重要環(huán)節(jié)。
