一、引言
近年來，廣東電網(wǎng)公司認真開展了財務(wù)稽核工作，通過幾年的努力，在財務(wù)稽核管理工作方面進行了許多有益的探索，取得了良好的成效。2010年6月底企業(yè)級資產(chǎn)管理系統(tǒng)上線，公司成為國內(nèi)第一家通過自主開發(fā)軟件實現(xiàn)項目管理、物資管理、生產(chǎn)管理和財務(wù)管理四大業(yè)務(wù)高度融合的電網(wǎng)公司。企業(yè)級資產(chǎn)管理系統(tǒng)以其規(guī)范化、標準化、流程化的特點，實現(xiàn)了降低管理成本、強化財務(wù)管控等諸多優(yōu)勢，在推動廣東電網(wǎng)公司財務(wù)集團化運作、集約化發(fā)展、精細化管理方面發(fā)揮了重要作用。同時，隨著企業(yè)級資產(chǎn)管理系統(tǒng)的上線運行，會計人員面對的是龐大的數(shù)據(jù)量和復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)，但電網(wǎng)公司的下屬單位眾多，會計人員的業(yè)務(wù)水平高低不同，難免會在處理過程中出現(xiàn)錯漏。建立一個有特色的、與企業(yè)級資產(chǎn)管理系統(tǒng)上線相吻合的財務(wù)稽核體系，不僅可以完善現(xiàn)行的稽核管理工作，而且可以對公司內(nèi)所有會計人員的日常工作進行有效的監(jiān)督和控制，使財務(wù)部門及時準確地發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的問題和不足，并針對性地采取措施加以糾正和完善，為各級領(lǐng)導人的決策提供完整真實的財務(wù)信息。
二、企業(yè)級資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財務(wù)稽核
（一）企業(yè)級資產(chǎn)管理系統(tǒng)
企業(yè)級資產(chǎn)管理EAM（Enterprise Asset Management）的概念是由Gartner Group提出來的，其定義是對企業(yè)各種物理資源的生命周期的系統(tǒng)計劃與控制，包括論證、設(shè)計、基建以及資產(chǎn)的運行、維護、更改，同時也涵蓋資產(chǎn)的報廢及處理。EAM以企業(yè)資產(chǎn)、設(shè)備臺賬為基礎(chǔ)，以工作單的提交、審核、執(zhí)行為主線，按照缺陷處理、計劃檢修、預(yù)防性維護、預(yù)測性維護幾種可能模式，跟蹤、管理資產(chǎn)的全生命周期過程。EAM同時以提高資產(chǎn)可利用率、降低企業(yè)運行維護成本為目標，將采購管理、庫存管理、人力資源管理集成在一個數(shù)據(jù)充分共享的管理信息系統(tǒng)中，通過信息化手段，合理安排維修計劃及相關(guān)資源與活動，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和核心競爭力。
廣東電網(wǎng)公司開發(fā)了企業(yè)級資產(chǎn)管理系統(tǒng)，構(gòu)建了一體化企業(yè)級資產(chǎn)管理平臺，實現(xiàn)了四大業(yè)務(wù)橫向融合，省、市、縣縱向貫通；提升了公司資產(chǎn)的規(guī)范化、精細化管理水平；實現(xiàn)了資產(chǎn)全生命周期成本管理，為下一步實現(xiàn)綜合最優(yōu)打下基礎(chǔ)；實現(xiàn)了“賬、卡、物一致”的管理目標。該系統(tǒng)的總體架構(gòu)如圖1所示。
（二）財務(wù)稽核
企業(yè)財務(wù)稽核是指為了保證企業(yè)經(jīng)濟活動的合理性和會計資料的真實性，企業(yè)各單位、分（子）公司財務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置稽核崗位，并由該崗位的稽核工作人員依據(jù)國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)會計核算辦法、財務(wù)管理辦法等管理制度，對日常生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果進行的自我稽查和審核。傳統(tǒng)的財務(wù)稽核定位的服務(wù)主體只是在本部門，不包括對所屬單位的財務(wù)和資金運行情況進行監(jiān)控，并且傳統(tǒng)的財務(wù)稽核以個人經(jīng)驗為主，難以實現(xiàn)規(guī)范化管理?；贓AM的財務(wù)稽核的稽核規(guī)則、工作方式、稽核手段、稽核范圍、控制點都與傳統(tǒng)財務(wù)稽核有所不同，將實現(xiàn)規(guī)范化、標準化、全方位性。
三、基于EAM的360度財務(wù)稽核體系結(jié)構(gòu)
基于EAM的財務(wù)稽核體系，是在企業(yè)內(nèi)控工作實現(xiàn)常態(tài)化管理的背景下，在資產(chǎn)管理系統(tǒng)實施的過程中，隨著對風險、內(nèi)控、稽核工作目標與作用的理解的不斷深入，最終形成的一個基于EAM的財務(wù)稽核體系，服務(wù)于全公司財務(wù)管控工作。
基于EAM的財務(wù)稽核目前還沒有形成完整的理論體系，相關(guān)理論研究文獻也不是很豐富。本文根據(jù)企業(yè)級資產(chǎn)管理系統(tǒng)的應(yīng)用部門和架構(gòu)，以普遍覆蓋與重點監(jiān)控相結(jié)合為原則，對企業(yè)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況進行檢查，實現(xiàn)財務(wù)稽核工作向公司生產(chǎn)經(jīng)營的全過程延伸。將財務(wù)稽核體系結(jié)構(gòu)進行360度劃分，分為自我稽核、縱向稽核、橫向稽核和系統(tǒng)性稽核?；贓AM的財務(wù)稽核體系結(jié)構(gòu)如圖2所示。
（一）自我稽核
自我稽核是以崗位為基本稽核單元覆蓋財務(wù)全部業(yè)務(wù)。要求每個在崗人員根據(jù)本崗位工作內(nèi)容和關(guān)鍵控制點要求，按一定頻次對自己在某一階段的工作進行自我稽核。每位員工均承擔自我稽核職責。企業(yè)級資產(chǎn)管理系統(tǒng)包括項目管理、物資管理、設(shè)備管理和財務(wù)管理四個模塊，這四個模塊涉及到企業(yè)的計劃發(fā)展部門、工程建設(shè)部門、物流中心、財務(wù)部門和生產(chǎn)相關(guān)部門，所以每個部門中與財務(wù)相關(guān)的在崗人員要根據(jù)所承擔的財務(wù)內(nèi)容進行自我稽核。
?。ǘ┛v向稽核
縱向稽核是將企業(yè)級EAM的四個模塊分別從規(guī)劃設(shè)計、物資采購、工程建設(shè)、生產(chǎn)運營、退役報廢等資產(chǎn)全生命周期的五個環(huán)節(jié)來進行稽核，具體如表1所示。
（三）橫向稽核
橫向稽核是指企業(yè)EAM系統(tǒng)的項目管理模塊、物資管理模塊、設(shè)備管理模塊、財務(wù)管理模塊之間的業(yè)務(wù)操作過程中所進行的稽核，具體如圖3所示。
（四）系統(tǒng)性稽核
系統(tǒng)性稽核是指在對財務(wù)人員的會計職業(yè)道德、專業(yè)技術(shù)能力、財務(wù)內(nèi)部組織分工、崗位責任、人力政策、后續(xù)教育、財務(wù)信息傳遞情況等進行定性分析的基礎(chǔ)上審核企業(yè)級資產(chǎn)管理系統(tǒng)的安全和體系的有效性，即對企業(yè)級資產(chǎn)管理系統(tǒng)生成數(shù)據(jù)的完整性、正確性、有效性以及接觸性控制進行檢查。重點對企業(yè)級資產(chǎn)管理系統(tǒng)的功能權(quán)限與數(shù)據(jù)權(quán)限之間沖突崗位的人員分離情況進行審核。
四、基于企業(yè)級EAM的財務(wù)稽核體系的構(gòu)建
根據(jù)財務(wù)稽核體系的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，構(gòu)建基于企業(yè)級EAM的財務(wù)稽核體系的過程如下。
?。ㄒ唬┐_定稽核組織
要進行財務(wù)稽核首先要成立稽核組織，稽核組織是公司財務(wù)稽核的主體，尤其制定稽核規(guī)則、稽核內(nèi)容、稽核范圍、稽核重點等；然后由其執(zhí)行稽核工作?；私M織的成員包括稽核主管和稽核專責人員。由于稽核工作涉及的數(shù)據(jù)量大、業(yè)務(wù)面廣，所以要有稽核專責人員負責某一項稽核工作，根據(jù)稽核的內(nèi)容設(shè)立一定量的稽核專責人員。通過稽核組織管理，強化稽核工作的分工協(xié)作，加強過程中的權(quán)限控制。
（二）確定稽核內(nèi)容
1.檢查賬、證、表勾稽關(guān)系及對財務(wù)指標的稽核。執(zhí)行企業(yè)制定規(guī)則，檢查賬戶與憑證，賬戶與報表、報表項目間的稽核關(guān)系是否正確，減少會計處理時計算匯總過程中的技術(shù)性錯誤，如：檢查上下年余額不一致，總賬、明細賬金額不一致等典型錯誤。將企業(yè)的財務(wù)指標值與對標值進行對比，找出差距；對經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)及時給予提醒，以利于企業(yè)改進管理工作，防范財務(wù)風險。對于稽核規(guī)則表達式為數(shù)值型表達式的情況，還可以對表達式的計算結(jié)果進行分段稽核，重點內(nèi)容用醒目的顏色突出顯示，并進行相應(yīng)的描述和說明，使稽核結(jié)果更加清晰、明了。
2.查閱憑證以檢查法規(guī)制度的落實情況。將多項企業(yè)內(nèi)部管理制度，用憑證稽核規(guī)則進行描述。系統(tǒng)執(zhí)行這些規(guī)則，就能從大量的會計憑證中，檢驗出不符合制度規(guī)定的憑證，結(jié)合專業(yè)人員對這部分憑證的分析判斷，可以發(fā)現(xiàn)記賬過程中出現(xiàn)的錯弊，及時給予糾正，保證財務(wù)制度的權(quán)威性。
3.固定資產(chǎn)卡片信息的完整性、真實性稽核。檢驗各類固定資產(chǎn)卡片信息的完整性及真實性，按規(guī)則篩選不符合規(guī)定的卡片，提交專業(yè)人員進一步分析檢查。檢驗各類資產(chǎn)卡片與固定資產(chǎn)賬戶、累計折舊賬戶的一致性，分析固定資產(chǎn)原值及折舊方式是否合理，是否存在異常波動等情況，促進資產(chǎn)核算、管理的規(guī)范化。
4.報表分析及穿透查詢?？梢詫蟊磉M行定基分析、環(huán)比分析、結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析，使稽核人員快速從整體上了解企業(yè)財務(wù)狀況，確定稽核重點；可以利用穿透查詢功能，逐步查詢跟蹤到最原始的信息，以印證、核實在報表分析過程中發(fā)現(xiàn)的疑點。如：從資產(chǎn)負債表的“貨幣資金”項目開始，穿透查詢銀行存款和現(xiàn)金日記賬，再從日記賬穿透查詢到相關(guān)的所有憑證，如果存在憑證附件，還可以查看到相關(guān)的原始憑證。
5.疑點匯總。將稽核結(jié)果匯總到疑點表中，通過專業(yè)稽核人員對這部分疑點的分析判斷，選擇需要重點稽查的疑點，生成工作底稿。
6.工作底稿及稽核簡報。將匯總的疑點生成審計證據(jù)類工作底稿。底稿可進行“穿透式”查詢，只需雙擊被鏈接的索引號區(qū)域，就會調(diào)出被鏈接的工作底稿以供稽核復(fù)核查看，以此類推，層層穿透?；斯ぷ鞯赘暹€可輸入稽核意見與改進建議并可保存歷史記錄。編寫稽核底稿或稽核報告時可按專項分類引用以前使用過的意見或法規(guī)摘要。
7.稽核專題。針對表、賬、證、卡基礎(chǔ)財務(wù)信息分別設(shè)置稽核規(guī)則，組合成稽核方案，形成“稽核專題”，方便對各類違規(guī)業(yè)務(wù)執(zhí)行全方面的稽核。
8.重大事項上報?？蓪⒏骷墕挝坏摹吨卮蠼?jīng)濟事項月度報告》導入系統(tǒng)進行專項匯總查詢。
?。ㄈ┐_定財務(wù)稽核的重點和關(guān)鍵控制點
構(gòu)建基于企業(yè)級EAM的財務(wù)稽核體系的第一步就是要確定財務(wù)稽核的重點和關(guān)鍵控制點，其流程是首先要充分地了解稽核內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上跟蹤、收集稽核內(nèi)容的財務(wù)數(shù)據(jù)，財務(wù)稽核人員根據(jù)公司的財務(wù)稽核制度分析這些財務(wù)數(shù)據(jù)是否需要稽核，如果不需要則稽核工作結(jié)束，如果需要則建立稽核數(shù)據(jù)分析倉庫，并采用定性分析與定量分析相結(jié)合的方法對這些稽核數(shù)據(jù)進行評價，根據(jù)評價結(jié)果，確定財務(wù)稽核的重點和關(guān)鍵控制點。
（四）確定稽核規(guī)則
根據(jù)財務(wù)稽核重點和關(guān)鍵控制點建立稽核規(guī)則。建立稽核規(guī)則體系是將零散的、屬于個人經(jīng)驗的稽查方法逐漸體系化、規(guī)范化，逐漸形成一整套完善的、與企業(yè)管理相適應(yīng)的稽查規(guī)則，指導稽核業(yè)務(wù)的開展。將查證方法分為邏輯判斷型、數(shù)值型、列表型、文件檢索型、憑證查詢型、科目匯總表查詢型、明細賬查詢型、列表核對型等8類。稽核規(guī)則體系內(nèi)容主要包括：稽核規(guī)則名稱、規(guī)則內(nèi)容、稽核關(guān)鍵點、查證方法、規(guī)則分類、稽核表達式等。
（五）確定責任崗位和稽核職責
按照財務(wù)稽核重點和關(guān)鍵控制點確定的流程圖和財務(wù)核算管理工作的流程圖確定在流程中應(yīng)承擔的稽核職責及對應(yīng)的責任崗位名稱、在崗人員，并以什么時間（when）、誰（who）、在什么系統(tǒng)中（where）、怎樣（how）、做什么（what）的標準表達方式，詳細描述各部門相應(yīng)責任崗位對應(yīng)的稽核操作職責。
（六）建立財務(wù)稽核體系運行的閉環(huán)管理模式
財務(wù)稽核體系運行的閉環(huán)管理是稽核體系的建立、稽核體系的日常運行、稽核工作的管控、稽核工作的考核和反饋四者之間的循環(huán)。制定財務(wù)稽核體系運行方法，詳細說明財務(wù)部及各部門應(yīng)承擔的稽核職責，定期報送本部門稽核工作報告，同時將稽核工作結(jié)果作為對各部門進行績效考核的依據(jù)，并建立健全體系運行過程中發(fā)現(xiàn)問題的反饋途徑和解決辦法，以及后續(xù)對稽核體系進行優(yōu)化的相關(guān)規(guī)定。
五、結(jié)論
本文在闡述企業(yè)級資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財務(wù)稽核的理論基礎(chǔ)上提出了基于EAM的360度財務(wù)稽核體系結(jié)構(gòu)，將其進行360度劃分，最后通過確定財務(wù)稽核組織、財務(wù)稽核內(nèi)容、財務(wù)稽核的重點和關(guān)鍵控制點、財務(wù)稽核規(guī)則、責任崗位和稽核職責、建立財務(wù)稽核體系運行的閉環(huán)管理模式，構(gòu)建了基于企業(yè)級資產(chǎn)管理系統(tǒng)的財務(wù)稽核體系。以企業(yè)EAM為核心輻射全公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)的財務(wù)稽核體系的建立有利于規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為用好理財自主權(quán)；有利于財會人員參加管理，充分發(fā)揮核算、監(jiān)督職能，為企業(yè)提高經(jīng)營管理水平帶來直接和間接的效益。
