2008年金融危機(jī)時期我國在中央經(jīng)濟(jì)工作會議上提出了“結(jié)構(gòu)性減稅”政策。2009年我國增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，使得當(dāng)年的稅收減少大概1 500多億。在2010年1月份中央政治局學(xué)習(xí)會議上，在聽取專家學(xué)者關(guān)于財政的匯報后，胡錦濤總書記再次強(qiáng)調(diào)要落實“結(jié)構(gòu)性減稅”政策。2011年12月，在中央經(jīng)濟(jì)工作會議上提出了2012年繼續(xù)實施積極的財政政策和穩(wěn)健的貨幣政策。我國財政政策正在繼續(xù)完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，加大民生領(lǐng)域投入，積極促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。
一、實施結(jié)構(gòu)性減稅的內(nèi)涵和意義
所謂結(jié)構(gòu)性減稅是指通過減稅優(yōu)惠，降低納稅人的總體稅負(fù)；但不是全面的、大規(guī)模的減稅，而是在結(jié)構(gòu)上有增有減，增減并存，以減為主。
結(jié)構(gòu)性減稅的意義：
1.對穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要意義。2008年下半年，為了積極應(yīng)對美國次貸危機(jī)引起的國際金融危機(jī)的沖擊和影響，國家推出了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，比如：（1）全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，并調(diào)整了小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)和增值稅征收率；（2）適時提高了個人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；（3）2008年下半年，先后7次提高了勞動密集型、科技含量及附加值較高的出口貨物增值稅退稅率，調(diào)低或取消了部分商品的出口關(guān)稅。這些結(jié)構(gòu)性減稅政策降低了納稅人的負(fù)擔(dān)，對我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展起了重大作用。
2.對調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動產(chǎn)業(yè)升級起到了重大作用。實行結(jié)構(gòu)性減稅有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)革新和自主創(chuàng)新，對高新技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品給予適當(dāng)?shù)臏p稅，提高產(chǎn)品的附加值；實行結(jié)構(gòu)性減稅，明確鼓勵或限制某些產(chǎn)品的生產(chǎn)和行業(yè)發(fā)展，有利于調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動產(chǎn)業(yè)升級，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。
3.結(jié)構(gòu)性減稅優(yōu)化了稅制。在2010年的全部稅收收入中，來自流轉(zhuǎn)稅的收入占比為70%以上；除此之外的所得稅和其他稅種的收入合計占比不足30%。間接稅作為價格的構(gòu)成要素之一，通常可直接嵌入商品售價之中，屬于可通過價格渠道轉(zhuǎn)嫁的稅，而這種稅制結(jié)構(gòu)的弊端越來越充分地顯露了出來。結(jié)構(gòu)性減稅通過有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，求得整個稅收收入結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，使得減稅操作與稅制改革的方向相對接。以增值稅轉(zhuǎn)型為例，究其本質(zhì)是稅制改革，核心是完善增值稅進(jìn)項稅額抵扣鏈條、公平投資行為稅負(fù)，并為增值稅擴(kuò)圍創(chuàng)造條件。同時，這項改革也牽涉整體稅制優(yōu)化，因為允許固定資產(chǎn)進(jìn)行稅額抵扣關(guān)系到企業(yè)所得稅核算和財產(chǎn)稅核算。
實行結(jié)構(gòu)性減稅政策，有利于減輕企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)，有利于擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是適合我國國情的科學(xué)選擇。
二、2011年結(jié)構(gòu)性減稅的分析探討
結(jié)構(gòu)性減稅作為我國積極財政政策運(yùn)用的一項政策工具，在過去的三年中扮演了極為重要的角色，2008、2009、2010年結(jié)構(gòu)性減稅政策很多都是結(jié)合稅制改革出臺的。2011年的稅制改革和結(jié)構(gòu)性減稅為我國“保增長，調(diào)結(jié)構(gòu)”做出重要決定，我國應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，繼續(xù)深化財稅體制改革。在此，本文對2011年個人所得稅、營業(yè)稅和增值稅的調(diào)整進(jìn)行分析。
?。ㄒ唬﹤€人所得稅調(diào)整
我國個人所得稅從1994年開征，從開征時的47億元增長到了2010年的4 837.17億元規(guī)模，是16年間增長最快的稅種。為了提高居民的消費(fèi)能力，增加低收入群眾的可支配收入，減稅是提高居民可支配收入的最直接有效的做法。2011年9月1日起我國個人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2 000元/月提高到3 500元/月，調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%；調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距；納稅期限由7天改為15天。
2011年新個人所得稅法在社會生活中發(fā)揮出了非常積極的作用。第一，大幅度減輕中低收入納稅群體的負(fù)擔(dān)。減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的提高，使納稅人數(shù)也由約8 400萬人減至約2 400萬人。與此同時，該法通過調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，使得中低收入的納稅群體實現(xiàn)進(jìn)一步減稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局完成的10月份稅收統(tǒng)計顯示，由于受新個人所得稅政策影響，我國個人所得稅10月實現(xiàn)352億元，同比下降2.2%，環(huán)比下降22.7%。第二，適當(dāng)加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。實行提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)變化聯(lián)動，能夠使一部分高收入者在抵銷減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高得到的減稅好處以后，適當(dāng)增加了一些稅負(fù)。第三，減輕了個體工商戶和承包承租經(jīng)營者的稅收負(fù)擔(dān)。其中，年應(yīng)納稅所得額6萬以下的納稅人降幅最大，平均降幅約40%，最大的降幅是57%。第四，納稅期限由7天改為15天，方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報。
?。ǘI業(yè)稅調(diào)整
據(jù)統(tǒng)計，2007年到2010年營業(yè)稅收入占我國稅收總收入的比重分別是13.31%、13.15%、15.2%和14.4%，營業(yè)稅作為三大流轉(zhuǎn)稅之一是我國稅收的主要來源。2011年以來，在國內(nèi)外復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢下，眾多小微型企業(yè)面臨生存考驗，融資難和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)偏重等問題突出。為加大對小型微型企業(yè)稅收扶持力度，根據(jù)《關(guān)于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則〉的決定》（2011年財政部令第65號），決定對《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》的部分條款予以修改，自2011年11月1日起施行。即將營業(yè)稅起征點改為：按期納稅的月營業(yè)額5 000—20 000元；按次納稅的每次（日）營業(yè)額300—500元。歷年來營業(yè)稅的調(diào)整如表1所示。
目前，中小企業(yè)全方位進(jìn)入“高成本時代”，面對名目眾多的稅費(fèi)中小企業(yè)不堪重負(fù)。稅負(fù)過重是中小企業(yè)利潤薄弱的重要原因。對企業(yè)最有效的減負(fù)方式就是直接降低稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)。提高營業(yè)稅起征點給企業(yè)減稅是支持中小企業(yè)發(fā)展的重要措施之一。根據(jù)北京市財政局、北京市國稅局、北京市地稅局日前聯(lián)合發(fā)布調(diào)整增值稅和營業(yè)稅起征點的通知：北京增值稅和營業(yè)稅起征點均調(diào)整為每月20 000元。根據(jù)初步測算，該政策每年可減稅約9.76億元。該項政策可實實在在為個體工商戶和其他個人減輕負(fù)擔(dān)。
?。ㄈ┰鲋刀愓{(diào)整
2011年11月17日財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，為進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。此外，在現(xiàn)行增值稅17％標(biāo)準(zhǔn)稅率和13％低稅率基礎(chǔ)上，新增11％和6％兩檔低稅率。
簡單來說，營業(yè)稅為營業(yè)額與相應(yīng)稅率的乘積。因其不存在成本抵扣問題，所以涉及重復(fù)征稅問題。增值稅=企業(yè)銷售額×相應(yīng)稅率－進(jìn)項稅額。因此，增值稅更科學(xué)，不涉及重復(fù)征稅問題。同時，因增值稅的這種抵扣方式，再加上新增11%和6%兩檔低稅率，使得企業(yè)納稅額會有所降低。例如某服務(wù)企業(yè)當(dāng)年營業(yè)額80 000 000元，按照營業(yè)稅計算，其稅率為5%，應(yīng)納稅額為4 000 000元。如果改為增值稅，其納稅額為銷項稅額減去進(jìn)項稅額，按照試點方案，其銷項稅率為6%，銷項稅額為4 800 000元；假設(shè)該企業(yè)購自外部的中間投入為20 000 000元，其進(jìn)項稅額為20 000 000元乘以17%的增值稅率，為 3 400 000元，則該企業(yè)所納的增值稅為1 400 000元，稅負(fù)較原先征營業(yè)稅減少2 600 000元。
將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于改變現(xiàn)行增值稅片面重視生產(chǎn)性行業(yè)稅基的狀況，使之轉(zhuǎn)向生產(chǎn)性與非生產(chǎn)性行業(yè)稅基并重，適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和第三產(chǎn)業(yè)飛速發(fā)展的需要，同時也有利于增強(qiáng)增值稅抵扣鏈條的嚴(yán)密性；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。
此外，國家對房產(chǎn)稅、資源稅等方面進(jìn)行了改革試點。這一系列的稅改政策是對現(xiàn)行稅制有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，消減了中低收入者和小企業(yè)的稅負(fù)水平，對消費(fèi)者也是利好的。重復(fù)征稅的因素去除后，有助于緩解當(dāng)下頗受爭議的國內(nèi)物流成本過高問題，降低終端消費(fèi)品價格，讓老百姓得到實惠。
三、對完善結(jié)構(gòu)性減稅的建議
個人所得稅調(diào)整、營業(yè)稅改征增值稅、房產(chǎn)稅改革試點、資源稅改革及車船稅微調(diào)，仔細(xì)來看，這些稅制變動都透著“減稅”的意向。我國2010年第一季度—2011年第三季度內(nèi)生產(chǎn)總值和全國稅收收入變化情況見表2和表3，從表中可以看出雖然近年來我國一直在強(qiáng)調(diào)“減稅”，然而全國稅收收入增長仍明顯高于GDP增長。為什么越減稅，收上來的稅收反而越多？我們需要對完善結(jié)構(gòu)性減稅進(jìn)行更深入的思考，本文針對結(jié)構(gòu)性減稅提出以下建議。
?。ㄒ唬┙ㄗh逐步增加直接稅并相應(yīng)減少間接稅在整個稅收收入中的比重
直接稅在我國現(xiàn)行19類稅收收入中所占比率并不高。以個人所得稅為例，2010年其占稅收總收入僅為6.6%。國家大部分的稅收收入，主要源自以增值稅為代表的間接稅稅種，2010年間接稅占稅收總收入達(dá)56.7%。這種無差別課稅特點（只要商品流轉(zhuǎn)就會計稅）與相對較高的稅率設(shè)計（增值稅一般稅率為17%），實實在在地推高了我國的宏觀稅負(fù)。減少間接稅增加直接稅使未來稅制體系格局的調(diào)整上多體現(xiàn)二次分配公平性的杠桿功能，讓收入分配改革在稅改中“破題”。
（二）減稅的同時加稅
不能用一個“減”字作為結(jié)構(gòu)性減稅的代名詞，而應(yīng)該將其放在改革和優(yōu)化稅制過程中綜合考慮，在完善和優(yōu)化稅制的同時應(yīng)考慮到我國的稅制結(jié)構(gòu)，在環(huán)境稅和資源稅等方面應(yīng)增加稅收，充分發(fā)揮稅收調(diào)整結(jié)構(gòu)、保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、保障和改善民生的作用，這樣也可以為結(jié)構(gòu)性減稅釋放空間。
?。ㄈ€人所得稅實行綜合與分類相結(jié)合的稅制改革
雖然2011年9月1號將個人所得稅免征額提高了，但是個人所得稅在全國稅收收入中所占比例較小，對個人所得稅的“小步微調(diào)”不能有效地減輕中低收入者的負(fù)擔(dān)。將個人所得稅朝著“綜合與分類相結(jié)合”的方向改革，實施個性化的所得費(fèi)用扣除并將其調(diào)整制度化，讓高收入者比低收入者多納稅并以此調(diào)節(jié)居民之間的收入分配差距。
?。ㄋ模┘哟髮υ鲋刀惖恼{(diào)整
適當(dāng)降低增值稅基本稅率至13%、生活必需品優(yōu)惠稅率至10%左右是可能的。將不完整型增值稅改為負(fù)擔(dān)合理、制度簡化、機(jī)制嚴(yán)密的現(xiàn)代型增值稅，在2012年上海營業(yè)稅改增值稅試點工作之后將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)，郵電通訊業(yè)以及與生產(chǎn)密切相關(guān)的第三產(chǎn)業(yè)，納入增值稅范圍；將包括不動產(chǎn)在內(nèi)的全部固定資產(chǎn)均納入增值稅的征扣稅范圍；取消“小規(guī)模納稅人”，統(tǒng)一增值稅納稅人標(biāo)準(zhǔn)，對達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的免征增值稅；重新測算確定新的增值稅稅率等。
?。ㄎ澹┘哟蟆百M(fèi)改稅”力度，強(qiáng)化稅收管理
當(dāng)前，由于收費(fèi)無法可依，各項非稅收入大行其道，以費(fèi)代稅、費(fèi)擠稅現(xiàn)象嚴(yán)重，影響了結(jié)構(gòu)性減稅政策的實施效果。國家應(yīng)盡快立法規(guī)范費(fèi)的征收，規(guī)范公共分配秩序，減輕納稅人負(fù)擔(dān)；要把“費(fèi)改稅”納入稅制改革，建立公平合理的分配機(jī)制，減少或避免亂收費(fèi)。同時，要健全稅收征管制度，做到依法征收，依率計征，強(qiáng)化征管，減少流失。
四、結(jié)論
本文通過對2011年國家采取的結(jié)構(gòu)性減稅政策的分析知道結(jié)構(gòu)性減稅在擴(kuò)大消費(fèi)需求、增強(qiáng)居民的消費(fèi)能力和就業(yè)水平、促進(jìn)節(jié)能減排和企業(yè)自主創(chuàng)新方面起到了重大的作用。對于現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)形勢和實施積極的財政政策的需要，盡可能地放大結(jié)構(gòu)性減稅的效應(yīng)是我們的著眼點。從2011年前11個月的全國財政收入增長看，實現(xiàn)全國財政收入“超過”10 000億元的可能性非常大，這為2012年實施大規(guī)模的減稅提供了保證。由于筆者資料有限，可能還有更深層次的問題沒有研究出來，望眾多學(xué)者進(jìn)行更深層次的探討?！?
