我國《企業(yè)會計準則第1號――存貨》（以下簡稱準則）規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當某項存貨的可變現(xiàn)凈值跌至成本以下時，表明該存貨為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益將低于成本，企業(yè)應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額確認存貨跌價損失，并將其從存貨價值中扣除，否則，就會虛計當期利潤和存貨價值；而當可變現(xiàn)凈值高于成本時，企業(yè)則不能按可變現(xiàn)凈值高于成本的金額確認這種尚未實現(xiàn)的存貨增值收益。因此，存貨期末計量準確與否，將直接影響到企業(yè)的利潤和資產(chǎn)的價值，而存貨的成本與可變現(xiàn)凈值這兩個因素又直接影響存貨期末計量的準確性。筆者就該問題進行初步探討，并總結(jié)出思路。
一、存貨有減值跡象與否
存貨期末計量并不是每期末財務(wù)人員都必須計算存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低，若通過檢查發(fā)現(xiàn)存貨有減值的跡象，則可進一步測算存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)在對存貨進行定期檢查時，如果存在下列情況之一，表時存貨的可變現(xiàn)凈值可能低于成本：該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本高于產(chǎn)品的銷售價格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；其他證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定
當期末企業(yè)通過檢查發(fā)現(xiàn)存貨有減值的跡象時，則需計算存貨的變現(xiàn)凈值，并且成本進行比較。確定存貨的可變現(xiàn)凈值需注意：一是預(yù)計售價的確定。存貨估計售價的確定對于計算存貨可變現(xiàn)凈值至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)存貨是否有約定銷售的合同，區(qū)別情況確定存貨的估計售價。筆者總結(jié)為：有銷售合同的，預(yù)計售價按銷售合同上注明的合同價格作為計量基礎(chǔ)；無銷售合同的（包括持有存貨數(shù)量多于銷售合同數(shù)量的超出部分以及沒有銷售合同的存貨），預(yù)計售價以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎(chǔ)。二是存貨持有目的不同，可變現(xiàn)凈值的確定方法也有所不同：持有以備出售的產(chǎn)成品、商品和材料，因為是直接用于出售的，所以不需考慮估計至完工時將要發(fā)生的成本，公式可簡化為：可變現(xiàn)凈值＝預(yù)計售價-估計的銷售費用、稅金。用于繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品的材料。會計期末，在對該類存貨進行后續(xù)計量時，應(yīng)當與材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品期末價值減損情況聯(lián)系起來。如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當按成本計量；如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量。即先計算出對應(yīng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，看是否減值，若產(chǎn)品減值，則進一步計算對應(yīng)材料的的可變現(xiàn)凈值，若產(chǎn)品沒減值，則對應(yīng)材料按成本計量，不確認減值，也不計算其可變現(xiàn)凈值。
三、存貨成本的確定
如果存貨的日常核算采用計劃成本法、售價金額法等簡化核算方法，則期末存貨的實際成本是指通過差異調(diào)整而確定的存貨成本。將可變現(xiàn)凈值與成本進行比較，確定本期存貨的減值金額，即本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額。確定本期存貨的減值后，再與“存貨跌價準備”科目原有余額進行比較，即可確定本期應(yīng)計提的存貨跌價準備金額。某期應(yīng)計提的存貨跌價準備＝當期可變現(xiàn)凈值低于成本的差額-“存貨跌價準備”科目原有余額。若上述計算結(jié)果大于0，則按二者之差補提存貨跌價準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”；若結(jié)果等于0，則不需要計提存貨跌價準備；若小于0則表明以前引起存貨減值的影響因素已經(jīng)部分消失，存貨的價值又得以部分恢復(fù)，企業(yè)應(yīng)當相應(yīng)地恢復(fù)存貨的賬面價值，即按兩者之差沖減已計提的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。如果本期存貨的可變現(xiàn)凈值高于成本，表明以前引起存貨減值的影響因素已經(jīng)完全消失，存貨的價值全部得以恢復(fù)，企業(yè)應(yīng)將存貨的賬面價值恢復(fù)至賬面成本，即將已計提的存貨跌價準備全部轉(zhuǎn)回。
?。劾?008年12月31日，A公司持有的用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的乙材料賬面成本為250000元，市場購買價格已跌至220000元，由于乙材料市場價格下降，用乙材料生產(chǎn)的甲產(chǎn)品的售價也發(fā)生了相應(yīng)的下降，由原來的650000元降為590000元。將乙材料加工成甲產(chǎn)品，尚需投入人工及制造費用350000元，估計銷售費用及稅金為30000元。乙材料原有“存貨跌價準備”科目貸方余額1000元。計算乙材料本期末是否發(fā)生減值，應(yīng)計提的跌價準備為多少。分析如下：
乙材料市場價格下跌，表示該材料有減值的跡象。因乙材料是用于繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，故首先要判斷甲產(chǎn)品是否發(fā)生的減損，即先計算甲產(chǎn)品的成本與可變現(xiàn)凈值。 甲產(chǎn)品的成本=250000+350000=
600000（元），甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=590000-30000=560000（元）。可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，表明乙材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品發(fā)生了價值減損。 則需進一步計算乙材料的成本和可變現(xiàn)凈值。 乙材料的成本=
250000（元）， 乙材料的可變現(xiàn)凈值=590000-350000-30000=210000
（元），可變現(xiàn)凈值低于成本的差額為40000元（250000-210000），但因其原已有“存貨跌價準備”貸方余額1000元，則2008年12月31應(yīng)計提的存貨跌價準備為4000-1000＝3000（元），會計處理為：
借：資產(chǎn)減值損失 3000
貸：存貨跌價準備 3000
