我國于1993年頒布了《保險企業(yè)會計制度》，1999年頒發(fā)了《保險公司會計制度》，最終于2006年首次出臺了針對保險行業(yè)的具體會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號――原保險合同》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號――再保險合同》。并于中國證監(jiān)會發(fā)布的《關(guān)于保險業(yè)實(shí)施新會計準(zhǔn)則有關(guān)事項(xiàng)的通知》中要求全保險行業(yè)于2007年1月1日起實(shí)施新會計準(zhǔn)則。以此提高保險公司的會計信息質(zhì)量和內(nèi)部管理水平。馬來西亞保險業(yè)會計準(zhǔn)則也包含在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，目前主要由《財務(wù)報告準(zhǔn)則第202號――一般保險業(yè)》（FRS202）和《財務(wù)報告準(zhǔn)則第203號――人壽保險業(yè)務(wù)》（FRS203）這兩項(xiàng)準(zhǔn)則組成。另外，馬來西亞還對外公布了一項(xiàng)針對保險業(yè)會計的征求意見稿《征求意見稿第51號――保險合同》，一旦被采納，將成為《財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號――保險合同》。兩國保險業(yè)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的內(nèi)容與規(guī)定都借鑒和來源于國際會計準(zhǔn)則，其中有不少內(nèi)容完全相同，但也存在一些差異。
一、中馬保險業(yè)會計準(zhǔn)則比較
?。ㄒ唬┍ｋU合同定義比較 我國在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號――原保險合同》中將保險合同定義為：“保險合同，是指保險人與投保人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議。”馬來西亞準(zhǔn)則中規(guī)定：“保險合同是一方（承包人）接受來自另一方（投保人）的重大保險風(fēng)險，承諾對特定的未來不確定事項(xiàng)（保險事件）給投保人帶來的嚴(yán)重影響進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r下簽訂的合同。從兩者的比較中可以發(fā)現(xiàn)，馬來西亞準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了兩個方面的內(nèi)容：一個是“未來不確定事件”，就此將由過去事項(xiàng)所引起卻在合同期限內(nèi)或合同期滿才發(fā)現(xiàn)的損失排除在定義之外；另一個是“重大保險風(fēng)險”，將那些不包含重大保險風(fēng)險，但仍受到保險監(jiān)管部門監(jiān)管的保險合同排除在外。我國準(zhǔn)則則將所有無論風(fēng)險大小、影響嚴(yán)重與否的保險合同都包含在內(nèi)?？梢姡R來西亞的準(zhǔn)則中的保險合同定義較為具體詳細(xì)，體現(xiàn)出其準(zhǔn)則制定的謹(jǐn)慎性。而我國準(zhǔn)則中對保險合同的定義較為模糊，缺少必要的嚴(yán)謹(jǐn)性。
?。ǘ?zhǔn)則適用范圍比較 馬來西亞保險業(yè)準(zhǔn)則適用于所有保險業(yè)務(wù)，并將所涉及的保險業(yè)務(wù)分為一般保險業(yè)和人壽保險業(yè)。我國準(zhǔn)則適用于所有保險合同，并將保險合同分為原保險合同和再保險合同?？梢?，馬來西亞準(zhǔn)則的規(guī)范對象是保險公司，而我國準(zhǔn)則的規(guī)范對象是保險合同。雖然兩國準(zhǔn)則的適用范圍實(shí)質(zhì)上是完全相同的，只是對規(guī)范內(nèi)容的分類不同而已，但由于保險會計的特殊之處在于保險合同，保險公司業(yè)務(wù)的會計處理重心也集中在保險合同，而且隨著金融混業(yè)經(jīng)營的發(fā)展趨勢，非保險公司也可以發(fā)布保險合同，因此，我國保險會計準(zhǔn)則將規(guī)范的對象確定為保險合同是更為合理的。
?。ㄈ┍ｋU業(yè)務(wù)確認(rèn)比較 馬來西亞準(zhǔn)則分別對一般保險業(yè)和人壽保險業(yè)各種相關(guān)業(yè)務(wù)的確認(rèn)進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。針對一般保險業(yè)，主要從實(shí)收保險費(fèi)、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、再保險、索賠、取得成本、投資收入等方面進(jìn)行規(guī)定；針對人壽保險業(yè)，主要從保險費(fèi)、求償權(quán)、未來保單利益、補(bǔ)償、取得成本、投資收益等方面進(jìn)行規(guī)定。我國原保險合同會計準(zhǔn)則從收入、準(zhǔn)備金、成本這三個方面對保險業(yè)務(wù)的確認(rèn)進(jìn)行規(guī)范；而再保險合同會計準(zhǔn)則則是從分出業(yè)務(wù)和分入業(yè)務(wù)即從分保人和再報人這兩個角度進(jìn)行規(guī)范。雖然兩國準(zhǔn)則都是從資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本這幾個方面做出規(guī)定，但相比之下，馬來西亞準(zhǔn)則的規(guī)定比較全面，考慮到例如未來保單給付負(fù)債等特殊情況的業(yè)務(wù)處理。而我國也許是由于新準(zhǔn)則出臺迫切，對于保險業(yè)準(zhǔn)則這一全新內(nèi)容的規(guī)定并未能做到如此面面俱到。
（四）保險業(yè)務(wù)計量比較 我國保險業(yè)準(zhǔn)則與馬來西亞保險業(yè)準(zhǔn)則都從保險金收入、保險合同準(zhǔn)備金負(fù)債、保險合同成本等方面對各類保險業(yè)務(wù)的會計計量方法做出了具體的規(guī)定。兩國準(zhǔn)則中的內(nèi)容基本相同，都規(guī)定壽險合同收取的保費(fèi)，一次性收取的，應(yīng)根據(jù)一次性收取的保費(fèi)金額確定；分期收取的，應(yīng)按合同約定的保費(fèi)總額確定。馬來西亞準(zhǔn)則還規(guī)定，在取得和延續(xù)保單時發(fā)生的取得成本如傭金和手續(xù)費(fèi)，都應(yīng)在其發(fā)生時以實(shí)際發(fā)生金額進(jìn)行確認(rèn)和計量，并在相關(guān)收入發(fā)生的各期間進(jìn)行分?jǐn)偂６覈鴾?zhǔn)則僅規(guī)定保險人在取得保險合同過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，并未提及延續(xù)保單時發(fā)生的成本計量問題，以及是否需要對發(fā)生的成本進(jìn)行分期攤銷。另外，在對保險合同準(zhǔn)備金負(fù)債金額的計量方面，我國準(zhǔn)則提出其中應(yīng)包括已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金的金額。馬來西亞準(zhǔn)則規(guī)定將賠款準(zhǔn)備金確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債時，其金額應(yīng)包含已發(fā)生已報案未付索賠款、已發(fā)生未充分報案未付索賠款、已發(fā)生未報案未付索賠款以及保險人預(yù)計為結(jié)算索賠而付出的成本估計金額。還列出計算賠款準(zhǔn)備金的方法，包括逐案估計法、平均價值法以及公式法。由此可見，馬來西亞準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定更為詳盡、嚴(yán)謹(jǐn)，這與其起步早、發(fā)展成熟的保險業(yè)市場及其管理體制是緊密相關(guān)的。
（五）披露比較 馬來西亞準(zhǔn)則要求企業(yè)對以下方面進(jìn)行詳細(xì)披露：（1）對保險費(fèi)收入、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、協(xié)約分入再保險、索賠和取得成本進(jìn)行確認(rèn)和會計處理時所采用的會計政策；（2）應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表和附注中披露的內(nèi)容有投資種類、重估價準(zhǔn)備、各項(xiàng)應(yīng)收款減去壞賬準(zhǔn)備后的余額、各項(xiàng)應(yīng)付款的金額、未付索賠準(zhǔn)備（總額和凈值）、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和人壽保單持有人的負(fù)債；（3）在損益表中應(yīng)披露的內(nèi)容有營業(yè)額或營業(yè)收入、保險費(fèi)和再保險費(fèi)、分出保險費(fèi)、分類列示投資收益、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的增減、索賠凈額、傭金凈額、開保業(yè)績以及列示死亡、到期、退保、養(yǎng)老金、現(xiàn)金紅利及其他保單利益；（4）分出再保險應(yīng)單獨(dú)披露，并從總保險費(fèi)中扣除；（5）再保險索賠轉(zhuǎn)回應(yīng)單獨(dú)披露，并從總索賠支付額中扣除；（6）與各類企業(yè)相關(guān)的開保賬戶、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未支付賠款的變動情況。我國準(zhǔn)則規(guī)定：（1）保險人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示與原保險合同有關(guān)的下列項(xiàng)目：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。（2）保險人應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示與原保險合同有關(guān)的下列項(xiàng)目：保費(fèi)收入、退保費(fèi)、提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、已賺保費(fèi)、手續(xù)費(fèi)支出、賠付成本、提取未決賠款準(zhǔn)備金、提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、提取長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。相比之下，可以看出馬來西亞準(zhǔn)則中對披露的要求更為全面詳細(xì)，要求披露對各種業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理時所采用的所有會計政策，并且在資產(chǎn)負(fù)債表披露方面，不僅與我國準(zhǔn)則一樣要求披露各類責(zé)任準(zhǔn)備金，還要求披露投資種類、重估價準(zhǔn)備等項(xiàng)目的內(nèi)容；在利潤表披露方面，除與我國相同規(guī)定外，還要求披露投資收益、開保業(yè)績等相關(guān)會計信息。
二、我國保險業(yè)會計準(zhǔn)則完善建議
（一）明確界定“保險風(fēng)險”及“重大保險風(fēng)險” 我國保險會計準(zhǔn)則對保險合同進(jìn)行定義時，借鑒國際慣例，引入了“保險風(fēng)險”概念，但未進(jìn)一步對“保險風(fēng)險”進(jìn)行明確界定。而“保險風(fēng)險”是保險合同的核心，若不對其明確界定，則會增加對保險合同界定的難度。另外，我國準(zhǔn)則也沒有對“重大保險風(fēng)險”進(jìn)行界定，這將使得混合保險合同（內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲蓄成分的保險合同，如新型壽險合同）的分拆難以操作，容易造成將非“重大保險風(fēng)險”保費(fèi)如投資基金或銀行存款全部按保費(fèi)計入“保費(fèi)收入”賬戶，使改賬戶不能真實(shí)反映保險公司承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任的高低，同事形成保費(fèi)收入的虛增，誤導(dǎo)信息使用者對財務(wù)報表內(nèi)容的理解。因此，我國應(yīng)像馬來西亞那樣借鑒國際上的做法，從保險事故實(shí)際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性、保險事故實(shí)際成本與預(yù)期成本不同的可能性和合同期末保險人義務(wù)金額的改變這三個方面對保險風(fēng)險進(jìn)行分類和界定。另外，保監(jiān)會還應(yīng)嚴(yán)謹(jǐn)界定重大保險分割線“測試標(biāo)準(zhǔn)”和“保費(fèi)分析”細(xì)則，以使包含在混合保險合同中的儲蓄、嵌入衍生金融工具等非保險風(fēng)險的部分得以客觀地分拆，增強(qiáng)保險財務(wù)信息的價值。
?。ǘ┻f延保單取得成本 我國準(zhǔn)則規(guī)定保單取得成本如傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)在當(dāng)期全部計入損益。在這種費(fèi)用化會計政策下，如果保險公司業(yè)務(wù)快速增長，受到保單取得成本的影響，其利潤就會隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤反而大幅增長?？梢?，保單取得成本費(fèi)用化違背了會計核算的配比原則，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重背離客觀經(jīng)濟(jì)的實(shí)際狀況，使會計信息的可靠性大打折扣。（劉玉煥，2007）因此，基于我國保險業(yè)還處于初級階段并且發(fā)展速度較快的國情，我國應(yīng)借鑒馬來西亞會計準(zhǔn)則對保單取得成本在保險期間進(jìn)行攤銷的方法，以確保保費(fèi)收入與相關(guān)保單取得成本在保險期間的配比。
（三）及時引進(jìn)與培養(yǎng)保險會計人才 隨著我國保險業(yè)的迅速發(fā)展，保險業(yè)會計準(zhǔn)則對保險財務(wù)信息的透明度、精細(xì)度、準(zhǔn)確度要求不斷提高，對保險會計人員素質(zhì)的要求也隨之提高。準(zhǔn)則執(zhí)行過程中涉及的許多復(fù)雜問題如公允價值、準(zhǔn)備金充足性測試等，都需要會計人員具有極高的專業(yè)判斷能力，而目前我國保險業(yè)普遍缺乏此類高素質(zhì)人才。因此，保險行業(yè)應(yīng)吸引高素質(zhì)的人才進(jìn)行專業(yè)研究及財務(wù)工作，積極培養(yǎng)具有會計和保險專業(yè)知識的復(fù)合型人才，以適應(yīng)我國保險業(yè)會計核算真正與國際接軌，促進(jìn)我國保險業(yè)的健康發(fā)展和不斷壯大。
