賈士毅（1887～1965年），字果伯，號(hào)荊齋，男，江蘇省宜興市人。教授，會(huì)計(jì)學(xué)家，財(cái)政學(xué)家。國(guó)民政府財(cái)政部常務(wù)次長(zhǎng)，江蘇省國(guó)民政府代理主席。
一、個(gè)人生平簡(jiǎn)介
賈士毅，1887年（清光緒十三年）1月27日出生于江蘇省宜興縣萬(wàn)石小塘村（現(xiàn)宜興市萬(wàn)石村）。6歲時(shí)在家鄉(xiāng)私塾啟蒙，1894年就讀于鐵竺西學(xué)堂，19歲入無(wú)錫初級(jí)師范學(xué)校學(xué)習(xí)。1907年進(jìn)入上海法政講習(xí)所，一年后以第2名的成績(jī)畢業(yè)，被選派東渡日本，入明治大學(xué)政治系深造，1911年（清宣統(tǒng)三年）獲政治學(xué)士學(xué)位。期間，清朝政府曾于1910年獎(jiǎng)給其“法政科舉人”頭銜。1912年（民國(guó)元年）回到自己的祖國(guó)。
歸國(guó)后，先任教于蘇州法政?？茖W(xué)校，后任南京臨時(shí)政府財(cái)政部財(cái)政討論會(huì)委員。北京政府時(shí)期，擔(dān)任財(cái)政部編纂、江蘇省財(cái)政視察員等職。1913年，兼任財(cái)政部國(guó)稅廳籌備處議員、幣制委員會(huì)委員、編纂處主任等職。同年9月，接替錢應(yīng)清先生兼任財(cái)政部庫(kù)藏司司長(zhǎng)；11月，任會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)。第二年，調(diào)任財(cái)政部參事，曾一度兼代賦稅司司長(zhǎng)。1915年，又兼任全國(guó)官產(chǎn)處會(huì)辦。期間，曾在民國(guó)大學(xué)、法政?？茖W(xué)校和財(cái)政講習(xí)所做兼職教師。1916年任公債局坐辦，1920年擔(dān)任鎮(zhèn)江關(guān)監(jiān)督。次年，作為中國(guó)代表團(tuán)專門委員出席“華盛頓限制軍備會(huì)議”（簡(jiǎn)稱“華盛頓會(huì)議”）。1922年，與錢應(yīng)清先生等一道擔(dān)任全國(guó)財(cái)政討論委員會(huì)委員。
國(guó)民政府時(shí)期，1927年任上海銀行公會(huì)書記長(zhǎng)。同年8月，擔(dān)任財(cái)政部賦稅司司長(zhǎng)兼鹽務(wù)處處長(zhǎng)及固定稅則委員會(huì)委員。次年，兼交通銀行監(jiān)察人及麥粉特稅局局長(zhǎng)。1932年，升任財(cái)政部常務(wù)次長(zhǎng)，同年3月被免職。之后，任第2、3屆立法院立法委員，湖北省政府委員兼財(cái)政廳廳長(zhǎng)。1940年任財(cái)政部專門委員，派駐香港，曾兼代香港財(cái)政評(píng)論社社長(zhǎng)。1943年，任江蘇省政府委員及財(cái)政廳廳長(zhǎng)，后代理省政府主席。次年，兼江蘇農(nóng)民銀行董事、專職董事。此間，曾兼任中央大學(xué)和中央政治學(xué)校經(jīng)濟(jì)學(xué)教授，并加入以劉大鈞（1891年～1962年，經(jīng)濟(jì)學(xué)家）先生為社長(zhǎng)于1923年創(chuàng)立的中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)社。抗日戰(zhàn)爭(zhēng)勝利后，擔(dān)任湘鄂贛財(cái)政金融投資特派員。
1949年，移居寶島臺(tái)灣，繼續(xù)效力于金融事務(wù)，被聘為臺(tái)灣第1商業(yè)銀行董事、逢甲學(xué)院董事和交通銀行監(jiān)察人等職。1965年7月9日，一代會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)大師，于臺(tái)北市駕鶴西行，享年78歲。
二、理論主要貢獻(xiàn)
賈士毅先生作為一名學(xué)者型官員，長(zhǎng)期致力于學(xué)術(shù)研究，主要開展于財(cái)政、稅務(wù)、會(huì)計(jì)和金融等四大領(lǐng)域，并取得了一系列令人敬佩的學(xué)術(shù)成果。
發(fā)表的學(xué)術(shù)論文，早年有《東方雜志》上登載《米谷問題之商榷》（1919年第16卷第3號(hào)）和《整理外債問題》（1922年第19卷第5號(hào)），以及《市政月刊》上刊登《提倡國(guó)貨之步驟與方法》（1929年第2卷第8期）；后在《時(shí)事年刊》1930年第1期發(fā)表《中日協(xié)定與我國(guó)關(guān)稅自主之完成》和《裁撤厘金及抵補(bǔ)方法之今昔觀》；又在《經(jīng)濟(jì)學(xué)季刊》上刊印《公債與金融之關(guān)系》（1930年第1卷第1期），《財(cái)政部修正所得稅條例草案要旨》（1931年第2卷第2期），《稅制與民生》（1932年第3卷第1期），《統(tǒng)制國(guó)外農(nóng)產(chǎn)品輸入以維持本國(guó)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)》（1933年第4卷第4期）和《復(fù)興農(nóng)村應(yīng)實(shí)施農(nóng)業(yè)保護(hù)關(guān)稅》（1936年第7卷第1期）等；在《經(jīng)理月刊》上發(fā)表《國(guó)府成立后中央財(cái)政之回顧與展望》（1935年第1卷第1期）和《從世界通貨管理說到我國(guó)新貨幣制度》（1936年第2卷第2期）；還在《農(nóng)村合作》登載《中國(guó)農(nóng)產(chǎn)運(yùn)銷合作運(yùn)動(dòng)之回顧與前瞻》（1936年第2卷第1期）和《中國(guó)農(nóng)產(chǎn)運(yùn)銷合作運(yùn)動(dòng)之回顧與前瞻》（1937年第2卷第1期）等。
先生在《財(cái)政評(píng)論》上發(fā)表的學(xué)術(shù)論文最多，包括1939年的《第2次金融會(huì)議述評(píng)》（第1卷第6期），《論中央新貿(mào)易政策》（第2卷第2期）；1940年的《地方財(cái)政與收支系統(tǒng)法之實(shí)施問題》（第3卷第3期），《我國(guó)黃金政策之動(dòng)態(tài)》（第3卷第6期），《論修正財(cái)政部組織法》（第4卷第2期），《厲行決算制度奠定財(cái)務(wù)行政之基石》（第4卷第4期）；1941年的《中央新糧食政策之前瞻》（第5卷第1期），《我國(guó)戰(zhàn)時(shí)對(duì)外借款之檢討》（第5卷第4期），《中央暫管各省田賦之研討》（第5卷第5期）和《今昔全國(guó)財(cái)政會(huì)議之比較》（1第6卷第1期），《評(píng)食糖專賣條例》（第6卷第5期）；以及《如何完成自治財(cái)政之理想》（1943年第10卷第2期）和《結(jié)論》（1948年第18卷第6期）等。
此外，還曾發(fā)表過《武當(dāng)山之游》（《旅行雜志》1936年第10卷第1號(hào)），《如何完成自治財(cái)政之理想》（《中農(nóng)月刊》1943年第4卷第9期）和《戰(zhàn)后我國(guó)貨幣政策之動(dòng)向》（《合川金融年報(bào)》1944年）等文章。
財(cái)政學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)著作。主要有專著《關(guān)稅與國(guó)權(quán)》（商務(wù)印書館1926年），《關(guān)稅與國(guó)權(quán)補(bǔ)遺》（同前1930年），《國(guó)債與金融》（同前1930年），《民國(guó)續(xù)財(cái)政史》（中國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)社叢書，同前1934年）和《民國(guó)財(cái)政史》（上海書店1933年）；以及《裁兵安置辦法案》和《中國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中之財(cái)政》；后來(lái)還編撰了《民國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)問題今昔觀》（［臺(tái)］正中書局1954年）和《民國(guó)初年的幾任財(cái)政總長(zhǎng)》（［臺(tái)］傳記文學(xué)出版社1967年）等著作。
先生早年還編述過《華會(huì)見聞錄》（商務(wù)印書館1923年），《中國(guó)現(xiàn)代賦稅問題》（軍需學(xué)校講義，1931年）和《湖北省財(cái)政法規(guī)匯編》（1935年）等等。
由于賈先生的職業(yè)背景，其眾多論著都是圍繞財(cái)政，而且是站在財(cái)政官員的立場(chǎng)來(lái)討論會(huì)計(jì)、金融和其他問題。如《民國(guó)財(cái)政史》和《民國(guó)續(xù)財(cái)政史》兩部著作，就是其中的代表。
第1部著作《民國(guó)財(cái)政史》共6編1800多頁(yè)。全書分上下兩冊(cè)，上冊(cè)包括總論和歲入，下冊(cè)包括歲出、公債、會(huì)計(jì)、泉幣和附錄；或按編及附錄分為7冊(cè)。詳細(xì)地?cái)懥嗣駠?guó)時(shí)期1912年（民國(guó)元年）至1916年（民國(guó)五年）間的財(cái)政史實(shí)。第2部著作《民國(guó)續(xù)財(cái)政史》共7編3100多頁(yè)，規(guī)模遠(yuǎn)勝過第1部書，堪稱巨著。全書共分為總論、歲入、歲出、公債、會(huì)計(jì)、泉幣和地方財(cái)政，每編為1冊(cè)，續(xù)《民國(guó)財(cái)政史》記敘民國(guó)時(shí)期1917年（民國(guó)六年）至1931年（民國(guó)二十年）間的財(cái)政實(shí)況。
兩部史書，均“以準(zhǔn)諸現(xiàn)制參用學(xué)理為主”，對(duì)晚清以來(lái)及民國(guó)時(shí)期1912年～1931年間，國(guó)家及地方財(cái)政之劃分、稅賦、財(cái)政費(fèi)、實(shí)業(yè)公債、預(yù)算決算、銀行等具有現(xiàn)代財(cái)政與會(huì)計(jì)內(nèi)容，以及國(guó)家財(cái)政的基礎(chǔ)概況，財(cái)政與社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)和軍事的關(guān)系，財(cái)政制度的利弊等，進(jìn)行了深入的探討和詳細(xì)的闡述。兩書問世后，產(chǎn)生了較大的社會(huì)影響，被學(xué)界奉為研究民國(guó)財(cái)政的開山之作。
兩部著作均對(duì)民國(guó)時(shí)期的會(huì)計(jì)問題進(jìn)行了較詳細(xì)地記載與討論。其中，《民國(guó)財(cái)政史》第5編會(huì)計(jì)，包括會(huì)計(jì)之概要、年度、預(yù)算、收支、金庫(kù)、決算、特別會(huì)計(jì)、收支書類和官?gòu)d簿記等9章；《民國(guó)續(xù)財(cái)政史》第5編會(huì)計(jì)，與前書的章節(jié)體系基本相同，即包括會(huì)計(jì)概論、會(huì)計(jì)法規(guī)、預(yù)算、收支、交代、金庫(kù)、決算和官?gòu)d簿記等8章。可以從這兩部《會(huì)計(jì)編》中的以下幾方面，領(lǐng)略先生的會(huì)計(jì)思想。
一是會(huì)計(jì)的意義。在《民國(guó)財(cái)政史（會(huì)計(jì)編）》中提到會(huì)計(jì)有廣義和狹義兩方面的意義。狹義會(huì)計(jì)，專指事務(wù)收支之核算。古代所稱會(huì)計(jì)多屬此義。廣義會(huì)計(jì)，是指國(guó)家收支之程序。宋史載，寧宗以后，有司每歲修會(huì)計(jì)錄所包較泛，與廣義相近。文章接下來(lái)指出，依《會(huì)計(jì)法》（指“民三會(huì)計(jì)法”，如下文）的規(guī)定，會(huì)計(jì)的范圍應(yīng)當(dāng)包括年度（指會(huì)計(jì)年度，引者注）、預(yù)算、收支、決算、金庫(kù)和特別會(huì)計(jì)等內(nèi)容。這里，賈先生對(duì)會(huì)計(jì)給出了兩個(gè)定義，一則為事務(wù)收支核算（官?gòu)d會(huì)計(jì)——“小會(huì)計(jì)”）；二則為國(guó)家收支程序（國(guó)家財(cái)政——“大會(huì)計(jì)”）。顯然，這是從國(guó)家財(cái)政角度出發(fā)的。對(duì)此，在《民國(guó)續(xù)財(cái)政史（會(huì)計(jì)編）》給予了更明確的說明。所以，賈氏依據(jù)“民三會(huì)計(jì)法”確定的官?gòu)d會(huì)計(jì)與該篇論述會(huì)計(jì)的范圍，也是針對(duì)官?gòu)d會(huì)計(jì)乃至國(guó)家財(cái)政而言的。可見，先生確為一位官員型學(xué)者，具有極強(qiáng)的法制意識(shí)。
二是會(huì)計(jì)法的意義。民國(guó)三年，即1914年，北京政府頒布了中國(guó)歷史上的第一部會(huì)計(jì)法，史稱“民三會(huì)計(jì)法”。在《民國(guó)財(cái)政史（會(huì)計(jì)編）》中說明了會(huì)計(jì)法的由來(lái)及其意義。即1914年春北京政府頒布會(huì)計(jì)條例，旋經(jīng)參政院議決，改稱會(huì)計(jì)法。財(cái)務(wù)之實(shí)施，必以編制預(yù)算為前提，核實(shí)收支為中權(quán)，審查決算為后勁。自預(yù)算達(dá)決算，有必經(jīng)之手續(xù)，即應(yīng)有一定之原理，譬之車有輗軌始可推行，日有指規(guī)，始可測(cè)影，此會(huì)計(jì)法之所以由來(lái)也。這里，賈師接受了錢應(yīng)清先生于1912年在《財(cái)政部請(qǐng)將<會(huì)計(jì)法草案>咨交參議院議決呈》中的觀點(diǎn)，將會(huì)計(jì)法比作“車之輗軌”、“日之指規(guī)”，充分說明會(huì)計(jì)法對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)處理之重要。同時(shí)，先生道出的“會(huì)計(jì)”核算之步驟，即編制預(yù)算——核實(shí)收支——審計(jì)決算；實(shí)乃“國(guó)家財(cái)政”“大會(huì)計(jì)”之程序。
三是會(huì)計(jì)年度。先生視會(huì)計(jì)年度的劃分，為官?gòu)d會(huì)計(jì)或曰國(guó)家財(cái)政的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在《民國(guó)財(cái)政史（會(huì)計(jì)編）》中指出，考?xì)q杪制用，見于戴記是會(huì)計(jì)事務(wù)，自古以歲律為準(zhǔn)，嗣是以后，歷代制用均隨歷年相起訖，唯遇戰(zhàn)爭(zhēng)災(zāi)荒不照常例，以事之始末為度?！懊袢龝?huì)計(jì)法”頒行之初，政府會(huì)計(jì)年度以每年7月1日始，次年6月31日止。這一規(guī)定與會(huì)計(jì)條例相同。此規(guī)定實(shí)行以來(lái)，各署實(shí)際分配間有仍以年份計(jì)算者，辦法錯(cuò)綜，漸多窒礙。民國(guó)四年（1915年）四月，財(cái)政部呈請(qǐng)將會(huì)計(jì)法所定年度改為歷年制，奉令照準(zhǔn)。在此，賈師既敘述了我國(guó)會(huì)計(jì)年度的3種方式，即正常情況下的歷年制、戰(zhàn)爭(zhēng)災(zāi)荒下的事件始末制及當(dāng)時(shí)實(shí)行的夏歷制，說明了當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)年度的現(xiàn)狀，指出了我國(guó)在執(zhí)行夏歷制中存在的問題；同時(shí)提出了自己贊成采用歷年制的觀點(diǎn)。
賈師在這部浩瀚民國(guó)財(cái)政史記中，詳細(xì)記敘了民國(guó)財(cái)政發(fā)展的歷史軌跡，并于史記中闡述了財(cái)政會(huì)計(jì)理論，可謂寓理論于史記之中，史記之中見理論。閱讀該書，不僅能知曉歷史事實(shí)，而且能掌握理論知識(shí)，這種史論合一的撰述體例，值得后來(lái)者學(xué)習(xí)與借鑒。
對(duì)于賈師在財(cái)政會(huì)計(jì)理論方面的貢獻(xiàn)，楊時(shí)展教授作出了如下評(píng)價(jià)：在蔡錫勇和謝霖先生之后，“以賈士毅等先輩的著作為代表，……對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)有重大啟蒙作用、重大先行意義、作出了重大貢獻(xiàn)乃至飲譽(yù)世界。”
三、實(shí)務(wù)與教育主要貢獻(xiàn)
賈士毅先生作為一位富有經(jīng)驗(yàn)，又有學(xué)識(shí)的財(cái)政、會(huì)計(jì)專家，長(zhǎng)期在民國(guó)時(shí)期的中國(guó)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中扮演重要角色，并靈活地周旋于政府部門、商業(yè)銀行和高等院校等多個(gè)領(lǐng)域，為中華民族的財(cái)政經(jīng)濟(jì)與教育事業(yè)作了大量卓有成效的工作。
早年在擔(dān)任江蘇省財(cái)政視察員時(shí)，就進(jìn)行財(cái)政方面的調(diào)查和資料搜集，研究晚清財(cái)政，編著了民國(guó)初年一份很重要的財(cái)政調(diào)查報(bào)告——《江蘇財(cái)政調(diào)查報(bào)告冊(cè)》（2冊(cè)），為民國(guó)財(cái)政建設(shè)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。后在北京政府財(cái)政部任職期間，曾創(chuàng)定國(guó)家收入、地方收入標(biāo)準(zhǔn)案及國(guó)家支出、地方支出標(biāo)準(zhǔn)案；1913年，編制全國(guó)歲入歲出案40余冊(cè)，民國(guó)預(yù)算以此為標(biāo)志拉開了序幕。
1920年代，在擔(dān)任鎮(zhèn)江關(guān)的監(jiān)督時(shí)，于1921年作為中國(guó)政府代表團(tuán)專門委員出席華盛頓會(huì)議，協(xié)助顧維鈞先生交涉收回海關(guān)自主權(quán)事宜。1927年，擔(dān)任國(guó)民政府財(cái)政部賦稅司司長(zhǎng)時(shí)，在整理稅收，革新稅制和制訂財(cái)稅法規(guī)方面，做了大量草創(chuàng)性工作。
抗日戰(zhàn)爭(zhēng)勝利后，受命于湘鄂贛財(cái)政金融投資特派員，主持湘鄂贛3省財(cái)政金融的接管及復(fù)員事宜，在較短時(shí)間內(nèi)，收回了3省的財(cái)政金融與投資管理權(quán)，并建立起正常的財(cái)政金融及投資秩序，對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的恢復(fù)與發(fā)展起到了較好的促進(jìn)作用。
民國(guó)時(shí)期的賈師，還先后兼任民國(guó)大學(xué)、法政專科學(xué)校、財(cái)政講習(xí)所和中央大學(xué)與中央政治學(xué)校經(jīng)濟(jì)學(xué)教授，講授財(cái)政、稅務(wù)和會(huì)計(jì)等眾多課程，為民國(guó)時(shí)期的財(cái)政會(huì)計(jì)教育，辛勤耕耘，培育桃李。他十分關(guān)心家鄉(xiāng)教育事業(yè)，曾與家鄉(xiāng)友人籌集資金，于1931年創(chuàng)立公辦宜興中學(xué)，組織校董會(huì)，定期開會(huì)，研究和解決辦學(xué)經(jīng)費(fèi)和延聘師資等問題。又與潘序倫先生等合作在南京建立陽(yáng)羨會(huì)館，既作鄉(xiāng)友集會(huì)之場(chǎng)所，又對(duì)外營(yíng)業(yè)，收取費(fèi)用，籌集資金，用于支持家鄉(xiāng)教育事業(yè)。
賈士毅，東洋留學(xué)主財(cái)政，清末“科舉”歷“三朝”；學(xué)者官員于一身，官教兩業(yè)興財(cái)計(jì)；民國(guó)財(cái)史開山作，史論并舉傳后人；近代會(huì)計(jì)啟蒙師，理論光輝譽(yù)中華。
