會(huì)計(jì)職業(yè)判斷具有靈活性和智慧，是財(cái)務(wù)報(bào)告的精髓部分。高水準(zhǔn)的判斷是會(huì)計(jì)職業(yè)的要求，而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施離不開(kāi)職業(yè)判斷。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，也對(duì)職業(yè)判斷提出了更高的要求。如何提高判斷質(zhì)量直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。國(guó)內(nèi)外對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究主要從會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響因素，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過(guò)程，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷結(jié)果這四個(gè)方面展開(kāi)。
一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)判斷互動(dòng)研究
?。?一 ）國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)判斷互動(dòng)研究 我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究比較晚，2000年以后有學(xué)者開(kāi)始注意到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度留給職業(yè)判斷的空間。目前關(guān)于職業(yè)判斷在準(zhǔn)則中具體運(yùn)用的研究涉及到資產(chǎn)減值，或有事項(xiàng)，收入確認(rèn)，借款費(fèi)用，債務(wù)重組，非貨幣性交易，關(guān)聯(lián)方交易等具體準(zhǔn)則。一般是通過(guò)解釋準(zhǔn)則的具體規(guī)定來(lái)分析哪些情況下需要職業(yè)判斷，以及如何進(jìn)行判斷。程小琴（2007），趙紅英（2007）等人研究了公允價(jià)值與職業(yè)判斷的關(guān)系，分析了公允價(jià)值計(jì)量屬性的多重性，認(rèn)為公允價(jià)值的計(jì)量離不開(kāi)職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是公允價(jià)值運(yùn)用的基石。在職業(yè)判斷引導(dǎo)機(jī)制與準(zhǔn)則的結(jié)合研究方面，張世興（2004）分析了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷引導(dǎo)體系的內(nèi)容及構(gòu)成，認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷引導(dǎo)體系分為權(quán)威性引導(dǎo)和非權(quán)威性引導(dǎo)，內(nèi)容上包括指南，解釋?zhuān)婧脱a(bǔ)充等。鄭山（2005），從影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主要因素入手，對(duì)部分企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度中濫用職業(yè)判斷的原因及手法進(jìn)行分析，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，公司治理，會(huì)計(jì)監(jiān)管，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等多方面提出了提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策。對(duì)于準(zhǔn)則制定與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，劉金星等（2006）對(duì)英美會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基礎(chǔ)條件，實(shí)施范圍，程度及其效果進(jìn)行了對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基礎(chǔ)條件――會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷有較大的影響。因而得出對(duì)我國(guó)的啟示是：準(zhǔn)則的制定應(yīng)偏向原則導(dǎo)向模式，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷應(yīng)逐步推行。
?。?二 ）國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與職業(yè)判斷互動(dòng)研究 早期的審計(jì)研究表明，在沒(méi)有明確的正確標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，對(duì)相同問(wèn)題達(dá)成的判斷共識(shí)可以看作對(duì)準(zhǔn)則的“替代”，在缺乏共識(shí)的情況下，準(zhǔn)則提供了個(gè)體判斷正確性的最重要來(lái)源。Watts和Zimmerman進(jìn)行了實(shí)證研究，一方面政府及監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)通過(guò)各種管制等手段對(duì)企業(yè)施加影響；另一方面，對(duì)準(zhǔn)則制定者而言，試圖在公告中涵蓋所有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)則是不可能的，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化意味著準(zhǔn)則制定在一定程度上總是落后于實(shí)務(wù)創(chuàng)新，職業(yè)判斷可以通過(guò)個(gè)體或群體的經(jīng)驗(yàn)技能暫時(shí)彌補(bǔ)制度的空白，并對(duì)新準(zhǔn)則的制定起到實(shí)驗(yàn)作用。對(duì)于那些在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的準(zhǔn)則，預(yù)先暗含的職業(yè)判斷空間也為準(zhǔn)則制定者抵御外界壓力并將責(zé)任推卸給判斷主體提供了辯解的借口。可見(jiàn)，準(zhǔn)則傾向于反映政治和成本效益妥協(xié)的結(jié)果，而并非一定是最佳的實(shí)務(wù)。這些研究表明準(zhǔn)則和判斷之間存在微妙的關(guān)系，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系進(jìn)行了研究。對(duì)《加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)手冊(cè)》以及非加拿大準(zhǔn)則要求的判斷分類(lèi)進(jìn)行了歸納。包括提及“判斷”的措辭，要求作出選擇的判斷，條件句是否適用的判斷，有關(guān)詞語(yǔ)含義的判斷，準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)要求作判斷。該研究通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查的形式，得出了職業(yè)判斷過(guò)程，判斷中的復(fù)雜問(wèn)題等多方面的結(jié)論。
?。?三 ）研究評(píng)述 我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷的互動(dòng)研究主要集中在技術(shù)操作和具體運(yùn)用方面，并且多從具體準(zhǔn)則入手，或者研究準(zhǔn)則整體的架構(gòu)與制定，很少分析準(zhǔn)則中關(guān)于職業(yè)判斷的語(yǔ)言表述，也沒(méi)有對(duì)準(zhǔn)則應(yīng)如何引導(dǎo)職業(yè)判斷提出明確的建議。國(guó)外的研究直接涉及準(zhǔn)則與職業(yè)判斷互動(dòng)的不多，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，準(zhǔn)則中職業(yè)判斷空間的爭(zhēng)奪也更加復(fù)雜。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷影響因素研究
?。?一 ）國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷影響因素研究 許家燕、楊親（2003）把會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響因素分為主體因素，客體因素和環(huán)境因素。主體因素包括知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，需要和動(dòng)機(jī)?？腕w因素包括問(wèn)題的復(fù)雜性，重復(fù)性，規(guī)范程度、類(lèi)型和要求的判斷質(zhì)量。環(huán)境因素包括法律法規(guī)，職業(yè)道德，公司治理，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等。邱丹、戴蓬軍（2007）從組織行為學(xué)中的個(gè)性心理特征角度來(lái)分析個(gè)性對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響。影響會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的個(gè)性心理特征包括氣質(zhì)，性格，能力，價(jià)值觀(guān)和態(tài)度。氣質(zhì)分為膽汁質(zhì)，多血質(zhì)，黏液質(zhì)和抑郁質(zhì)四類(lèi)。性格按個(gè)性的獨(dú)立性程度分為獨(dú)立型和順從型。判斷的能力包括知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)兩方面。對(duì)于價(jià)值觀(guān)，認(rèn)為有什么樣的價(jià)值觀(guān)就有什么樣的判斷行為。對(duì)于態(tài)度，認(rèn)為最重要的是工作滿(mǎn)意度，其與職業(yè)判斷質(zhì)量成正比例關(guān)系。趙馨燕（2006）從行為學(xué)的角度入手，分析了影響會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷行為的心理因素和環(huán)境因素。影響行為的首要心理因素是追逐經(jīng)濟(jì)利益的需要和動(dòng)機(jī)，其他影響因素包括會(huì)計(jì)個(gè)體的價(jià)值觀(guān)，知覺(jué)，個(gè)性因素等。環(huán)境因素分為有形因素和無(wú)形因素。有形的微觀(guān)因素包括企業(yè)的組織形式，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，企業(yè)行為，管理當(dāng)局的素質(zhì)等。有形的宏觀(guān)因素包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素，政治環(huán)境因素，法律環(huán)境因素。無(wú)形因素是指社會(huì)文化環(huán)境及與之相適應(yīng)的意識(shí)形態(tài)。許燕（2006）從認(rèn)知心理學(xué)的角度考察，將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷作為一種心理活動(dòng)過(guò)程，分析了影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的判斷情境，即任務(wù)環(huán)境，激勵(lì)與壓力。作者把任務(wù)環(huán)境分為了簡(jiǎn)單靜態(tài)型，復(fù)雜靜態(tài)型，簡(jiǎn)單動(dòng)態(tài)型和復(fù)雜動(dòng)態(tài)型四類(lèi)來(lái)考察。并列舉了影響判斷過(guò)程的任務(wù)環(huán)境信息的其他特性，如次序效應(yīng)，信息的數(shù)量，信息的表現(xiàn)形式，信息的一致性等。
?。?二 ）國(guó)外會(huì)計(jì)職業(yè)判斷影響因素研究 國(guó)外對(duì)職業(yè)判斷影響因素的研究包括環(huán)境因素和人的因素兩個(gè)方面。Craig和Michae（1988）研究了不確定性對(duì)判斷結(jié)果評(píng)價(jià)的影響。人的因素主要指影響判斷個(gè)體的心理因素。Robert（1990）采用實(shí)驗(yàn)研究的方法，檢驗(yàn)了財(cái)務(wù)激勵(lì)，績(jī)效反饋，以及對(duì)公正性明確的要求對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)決策的影響。并且將這三個(gè)因素與可獲得的決策幫助信息結(jié)合進(jìn)行檢驗(yàn)。研究結(jié)果表明，當(dāng)不存在決策幫助信息時(shí)，這三個(gè)因素的存在都會(huì)增加決策的準(zhǔn)確性，減少?zèng)Q策的多樣性。當(dāng)存在決策幫助和內(nèi)含的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，判斷主體傾向于在決策過(guò)程中使用決策幫助。但是當(dāng)可獲得同樣的決策幫助，并提供激勵(lì)時(shí)，再提供反饋或要求公正性時(shí)，對(duì)決策幫助的依賴(lài)和決策的準(zhǔn)確性會(huì)降低，而判斷主體決策的多樣性會(huì)增加，結(jié)合激勵(lì)與反饋因素也會(huì)得到相同的檢驗(yàn)結(jié)果。 Karl（1983）對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的壓力因素進(jìn)行研究，詳細(xì)論述了壓力的好處和影響，壓力與控制，對(duì)壓力的預(yù)見(jiàn)性，壓力與績(jī)效，以及對(duì)壓力的管理等，認(rèn)為當(dāng)壓力增加時(shí)，工作績(jī)效會(huì)先變好，當(dāng)壓力繼續(xù)增加時(shí)，工作績(jī)效就會(huì)變壞。而對(duì)壓力進(jìn)行預(yù)見(jiàn)和控制是有好處的。適度的壓力對(duì)會(huì)計(jì)人員也是有好處的。斯科特．普勞斯（2005） 從社會(huì)心理學(xué)的角度對(duì)一般意義下的決策和判斷進(jìn)行研究。斯科特總結(jié)得出選擇性知覺(jué)，認(rèn)知不協(xié)調(diào)性，記憶和事后聰明式偏差，情境依賴(lài)性，問(wèn)題的可塑性，問(wèn)題的措辭和框架，直覺(jué)，社會(huì)因素，群體決策，過(guò)度自信，自我實(shí)現(xiàn)預(yù)言，行為陷阱等多個(gè)方面都會(huì)影響判斷和決策。
?。?三 ）研究評(píng)述 國(guó)內(nèi)研究偏重于對(duì)所有影響因素的整體論述，沒(méi)有對(duì)某一方面的因素進(jìn)行詳細(xì)的研究。而且這些借鑒的研究成果在我國(guó)的實(shí)際情況是怎樣的，是否存在特殊性等都沒(méi)有進(jìn)行實(shí)際的調(diào)查研究。國(guó)外的研究比較注重實(shí)驗(yàn)和調(diào)查的方法，對(duì)某一具體的影響因素進(jìn)行深入的研究，但是對(duì)影響因素之間是否存在相互作用缺乏整體的把握。
三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過(guò)程研究
（ 一 ）國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過(guò)程研究 我國(guó)對(duì)職業(yè)判斷過(guò)程的研究一是對(duì)判斷程序的研究，關(guān)注判斷的步驟和方法；二是對(duì)判斷過(guò)程中應(yīng)遵循的原則和目標(biāo)進(jìn)行研究。一般認(rèn)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的原則包括客觀(guān)性，合法性，公允性，適用性，公正性，效益性，謹(jǐn)慎性等。許燕（2006）將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的目標(biāo)分為終極目標(biāo)，可操作性目標(biāo)和具體目標(biāo)三個(gè)層次。終極目標(biāo)是指真實(shí)，正確地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的狀況；可操作性目標(biāo)是指合法，公允地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表編制；具體目標(biāo)依據(jù)具體的會(huì)計(jì)判斷事項(xiàng)不同。劉昱杉（2007）借鑒Brown Collins的思想將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷過(guò)程分為六個(gè)階段：語(yǔ)義判斷――尋找判斷依據(jù)――確定目標(biāo)――實(shí)質(zhì)性判斷――對(duì)重要事項(xiàng)的判斷過(guò)程和重要的判斷步驟進(jìn)行復(fù)核――會(huì)計(jì)處理和披露。
（ 二 ）國(guó)外會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過(guò)程研究 Michael 和Gibbins（1984）依據(jù)心理學(xué)和會(huì)計(jì)審計(jì)研究的成果，形成了對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷機(jī)理的理論觀(guān)點(diǎn)，提出了大量的觀(guān)點(diǎn)，推論和研究假設(shè)。作者將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷分為常規(guī)判斷和非常規(guī)判斷進(jìn)行考慮。對(duì)于常規(guī)判斷，從判斷者的經(jīng)驗(yàn)，刺激因素，判斷過(guò)程，決策行為和反饋這四個(gè)方面共提出了18項(xiàng)假說(shuō)，對(duì)于非常規(guī)的判斷共提出了3項(xiàng)假說(shuō)。基于判斷者經(jīng)驗(yàn)的假說(shuō)認(rèn)為，經(jīng)驗(yàn)是一種模式作為長(zhǎng)期記憶存儲(chǔ)，可以對(duì)判斷形成指導(dǎo)?；诖碳さ募僬f(shuō)認(rèn)為判斷是對(duì)感知的反應(yīng)，學(xué)習(xí)和感知不同，判斷就不同。判斷過(guò)程的假說(shuō)認(rèn)為判斷是一個(gè)持續(xù)的遞增的過(guò)程；判斷是有條件的，判斷程序基于所感知到的信息；判斷過(guò)程始于對(duì)模式的搜尋，這種“搜索――取回”程序是“線(xiàn)索――驅(qū)動(dòng)”型的。 對(duì)于決策行為的假說(shuō)認(rèn)為，模式規(guī)定了有意識(shí)的反應(yīng)選擇，行動(dòng)和選擇被有意識(shí)地連接起來(lái)。對(duì)非常規(guī)判斷的假說(shuō)認(rèn)為，有意識(shí)的判斷是對(duì)環(huán)境的反應(yīng)，完全有意識(shí)的職業(yè)判斷并不常見(jiàn)。
?。?三 ）研究評(píng)述 國(guó)內(nèi)研究對(duì)判斷的心理過(guò)程和心理效應(yīng)涉及地比較少，沒(méi)有集中進(jìn)行研究，分散在影響因素，判斷結(jié)果評(píng)價(jià)等的論述當(dāng)中。而國(guó)外的研究對(duì)判斷的心理過(guò)程和判斷步驟都有比較詳細(xì)的論述。但是國(guó)內(nèi)外研究的共同問(wèn)題在于，這些明顯合乎邏輯的理性的決策制定模型和判斷步驟能否用于理解和指導(dǎo)真實(shí)的決策和判斷過(guò)程。
四、職業(yè)判斷結(jié)果研究
?。?一 ）國(guó)內(nèi)職業(yè)判斷結(jié)果研究 有學(xué)者運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法結(jié)合層次分析法對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷績(jī)效進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。一般采用的是二級(jí)模糊綜合評(píng)判，將會(huì)計(jì)職業(yè)判斷績(jī)效的影響因素分為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因素，企業(yè)組織因素，會(huì)計(jì)人員因素。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因素包括結(jié)構(gòu)和不確定因素這兩個(gè)指標(biāo)；企業(yè)組織因素包括組織形式，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)；會(huì)計(jì)人員因素包括業(yè)務(wù)素質(zhì)指標(biāo)和職業(yè)道德指標(biāo)。各因素的權(quán)重通過(guò)層次分析法確定。許燕（2006）對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的質(zhì)量進(jìn)行研究，總結(jié)了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，包括一致性，穩(wěn)定性，理由充分性，中立性和事實(shí)可驗(yàn)證。并且對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷偏誤進(jìn)行分析，從信息獲取階段，信息加工階段，信息輸出與反饋階段對(duì)判斷偏誤進(jìn)行考察，總結(jié)了易得性，選擇性注意，隧道效應(yīng)，心理狀態(tài)，自利性歸因，過(guò)度自信等偏誤產(chǎn)生的原因。
?。?二 ）國(guó)外職業(yè)判斷結(jié)果研究 Waller和Felix（1984）研究了審計(jì)師能否從經(jīng)驗(yàn)中學(xué)習(xí)的問(wèn)題。Bosk（1979）研究了對(duì)錯(cuò)誤的歸類(lèi)如何影響從錯(cuò)誤中學(xué)習(xí)。Craig和Michael（1988）通過(guò)對(duì)來(lái)自美國(guó)，加拿大，澳大利亞和荷蘭的不同職位的公共會(huì)計(jì)師進(jìn)行調(diào)查，研究了職業(yè)判斷的質(zhì)量的問(wèn)題。（1）在不確定的情況下，不能保證預(yù)期的結(jié)果會(huì)出現(xiàn)，因此，事前的任何關(guān)于判斷好壞的評(píng)價(jià)都是基于過(guò)程的。（2）事后的評(píng)估考慮行動(dòng)的效率和結(jié)果，而忽視過(guò)程。（3）結(jié)合兩種視角就是要考慮判斷的過(guò)程和結(jié)果的公正性。該研究的第一部分對(duì)公共會(huì)計(jì)師認(rèn)為的“什么是好的職業(yè)判斷”進(jìn)行調(diào)查，并要求被調(diào)查的會(huì)計(jì)師將這些因素歸入12類(lèi)。 對(duì)這些類(lèi)別進(jìn)行評(píng)分的結(jié)果表明不同職位的公共會(huì)計(jì)師認(rèn)為的好的判斷的因素不同，但是回復(fù)者都認(rèn)同的重要的因素包括：證據(jù)，分析，產(chǎn)生好的結(jié)果，最大化好結(jié)果的可能性，最小化壞結(jié)果的可能性。第二部分，作者依據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)對(duì)熟悉程度和結(jié)果對(duì)公正性要求的影響進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果表明不熟悉環(huán)境下對(duì)公正性有更多要求。合伙人對(duì)公正性的需求更多的與保證判斷結(jié)果有關(guān)，而不是與減少事前判斷的不確定性有關(guān)。消極結(jié)果出現(xiàn)的可能性增加，則合伙人對(duì)公正性信息的需求單調(diào)增加。對(duì)于非合伙人，公正性的需求可能隨消極結(jié)果出現(xiàn)的可能性而單調(diào)增加，也有可能呈倒U型變化，當(dāng)積極結(jié)果和消極結(jié)果的可能性相等時(shí)，達(dá)到峰值。
?。?三 ）研究評(píng)述 國(guó)內(nèi)外對(duì)判斷結(jié)果的評(píng)價(jià)的研究主要關(guān)注定性的指標(biāo)。我國(guó)對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇多基于對(duì)判斷影響因素的研究。而且也沒(méi)有對(duì)處于不同環(huán)境（包括組織性質(zhì)，職位，經(jīng)驗(yàn)等）的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員對(duì)判斷結(jié)果的評(píng)價(jià)進(jìn)行調(diào)查研究。國(guó)外的研究沒(méi)有清楚區(qū)分會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和審計(jì)職業(yè)判斷，而對(duì)于這兩類(lèi)判斷，在評(píng)價(jià)判斷結(jié)果時(shí)考慮的因素是有區(qū)別的。
五、啟示與展望
（ 一 ）研究方法的多樣化 我國(guó)對(duì)職業(yè)判斷的研究多采用規(guī)范方法，很少運(yùn)用實(shí)證的方法，進(jìn)行實(shí)驗(yàn)研究和調(diào)查分析。只有部分學(xué)者針對(duì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，而直接針對(duì)職業(yè)判斷進(jìn)行的調(diào)查研究較少。從研究文獻(xiàn)看，對(duì)現(xiàn)狀的分析和職業(yè)判斷中存在的問(wèn)題還是只有比較籠統(tǒng)的論述，而且對(duì)職業(yè)判斷與準(zhǔn)則之間的關(guān)系也沒(méi)有深入的分析。因此我國(guó)對(duì)職業(yè)判斷的進(jìn)一步研究應(yīng)規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合。筆者認(rèn)為至少可以從以下幾個(gè)方面展開(kāi)調(diào)查研究：（1）結(jié)合準(zhǔn)則的運(yùn)用對(duì)職業(yè)判斷中可能存在的困難和問(wèn)題分不同的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行調(diào)查。（2）對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的過(guò)程進(jìn)行調(diào)查研究和實(shí)驗(yàn)研究。
?。?二 ）研究?jī)?nèi)容的深化 目前會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究主要涉及到會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，判斷主體的個(gè)體行為和群體判斷行為，判斷過(guò)程及判斷中存在的問(wèn)題，判斷的影響因素。國(guó)外將心理學(xué)的研究成果運(yùn)用到職業(yè)判斷的研究中，并沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和審計(jì)職業(yè)判斷分別進(jìn)行研究。而會(huì)計(jì)師與審計(jì)師在會(huì)計(jì)判斷和審計(jì)判斷中的角色，判斷的過(guò)程，判斷依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，判斷風(fēng)險(xiǎn)等方面都有區(qū)別，因此需要結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與審計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行比較研究。我國(guó)對(duì)于判斷主體的職業(yè)判斷行為的研究借鑒了國(guó)外關(guān)于行為學(xué)和心理學(xué)的實(shí)驗(yàn)研究成果。由于文化背景，組織環(huán)境，法律環(huán)境的不同，這些研究成果不一定完全適用于我國(guó)的情況。因此需要結(jié)合我國(guó)的環(huán)境對(duì)不同層次的會(huì)計(jì)人員的判斷行為和判斷心理進(jìn)行研究。如組織內(nèi)部的激勵(lì)政策，組織目標(biāo)和行為規(guī)則對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響；公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)人員角色的影響等都需要進(jìn)一步的研究。由于職業(yè)判斷是一種連續(xù)的行為，而且很多情況下是基于經(jīng)驗(yàn)的無(wú)意識(shí)的判斷，職業(yè)判斷程序不完全符合實(shí)際的判斷過(guò)程。對(duì)判斷程序和判斷原則目標(biāo)的進(jìn)一步研究應(yīng)考慮如何結(jié)合判斷行為與準(zhǔn)則的研究成果對(duì)實(shí)際的判斷工作進(jìn)行指導(dǎo)；是否應(yīng)在準(zhǔn)則中對(duì)職業(yè)判斷進(jìn)行明確的定義；是否應(yīng)該將判斷的原則，目標(biāo)在準(zhǔn)則中予以說(shuō)明；是否可以利用判斷的程序引導(dǎo)有意識(shí)的判斷。對(duì)職業(yè)判斷結(jié)果的研究并不多。我國(guó)一些學(xué)者提出用模糊評(píng)價(jià)法對(duì)判斷績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，而指標(biāo)權(quán)重多采用層次分析法確定，實(shí)用性并不強(qiáng)。國(guó)外一些認(rèn)知心理學(xué)，行為心理學(xué)對(duì)判斷結(jié)果的研究多涉及反饋對(duì)判斷結(jié)果的影響，反饋與從經(jīng)驗(yàn)中學(xué)習(xí)的關(guān)系，以及判斷錯(cuò)誤的原因，特點(diǎn)及其動(dòng)機(jī)等。筆者認(rèn)為對(duì)職業(yè)判斷結(jié)果的研究還可以從立法的角度考慮，是否需要對(duì)職業(yè)判斷行為作出法律上的規(guī)定。如何評(píng)判正當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷與濫用職業(yè)判斷的操縱行為。會(huì)計(jì)師和審計(jì)師如何對(duì)其職業(yè)判斷行為進(jìn)行辯護(hù)等。
（ 三 ）研究角度的多元化 職業(yè)判斷是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，對(duì)職業(yè)判斷的研究也要從多角度出發(fā)，結(jié)合其他學(xué)科的研究成果和研究方法。對(duì)職業(yè)判斷的研究不僅需要與心理學(xué)，行為學(xué)相結(jié)合，還可以涉及社會(huì)學(xué)，法學(xué)，以及組織理論等多方面。并且還應(yīng)對(duì)不同文化背景下的判斷行為進(jìn)行綜合的研究。因此研究應(yīng)該宏觀(guān)，中觀(guān)，微觀(guān)各個(gè)維度并重，既有具體分析，也有整體把握。
