2010年7月福建紫金礦業(yè)（銅礦）發(fā)生嚴(yán)重污染事故，影響極其惡劣。而紫金礦業(yè)發(fā)布的2009年社會(huì)責(zé)任報(bào)告，對(duì)自己嚴(yán)重違規(guī)排污的事實(shí)卻只字未提。該事件的發(fā)生，使我們更加關(guān)注企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究和披露。
企業(yè)社會(huì)責(zé)任（Corporate Social Responsibility）是一個(gè)與管理道德密切相關(guān)的概念。近30年來(lái)，社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況的披露提出了更高的要求。特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，伴隨著商業(yè)倫理、相關(guān)利益者理論等概念和理論的日趨豐富和完善，一些跨國(guó)公司將社會(huì)責(zé)任融入到企業(yè)的公共政策中，作為企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的重要組成部分，并定期就企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況對(duì)外發(fā)布報(bào)告。歐美國(guó)家的社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)已通過(guò)跨國(guó)公司的供應(yīng)鏈直接影響到中國(guó)加工貿(mào)易企業(yè)和出口企業(yè)。
目前國(guó)際上還沒(méi)有形成通行的企業(yè)社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)或者規(guī)范，但企業(yè)社會(huì)責(zé)任的基本概念在全球范圍內(nèi)已被廣泛接受。履行社會(huì)責(zé)任，不是企業(yè)額外的負(fù)擔(dān)，而是力所能及的擔(dān)當(dāng)，是企業(yè)對(duì)自己應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任和義務(wù)的最后底線，需要逐漸由企業(yè)面對(duì)社會(huì)環(huán)境的變化而被迫采取的被動(dòng)行為發(fā)展成為企業(yè)追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的內(nèi)在要求。上市公司要對(duì)股東負(fù)責(zé)，同時(shí)也要對(duì)相關(guān)利益者負(fù)責(zé)，在承擔(dān)法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)，積極承擔(dān)相應(yīng)的道德責(zé)任和其他自愿責(zé)任。這需要完善上市公司履行社會(huì)責(zé)任的監(jiān)督體系，建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，借助社會(huì)輿論的監(jiān)督，促使企業(yè)提高履行社會(huì)責(zé)任的自覺(jué)性。
一、我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)
國(guó)資委2007年12月《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》中指出，中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的主要內(nèi)容包括：堅(jiān)持依法經(jīng)營(yíng)誠(chéng)實(shí)守信，不斷提高持續(xù)盈利能力，切實(shí)提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，加強(qiáng)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，推進(jìn)自主創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，保障生產(chǎn)安全，維護(hù)職工合法權(quán)益，參與社會(huì)公益事業(yè)。
我國(guó)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告起步較晚，但發(fā)展迅速。我國(guó)目前對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露以兩種方式出現(xiàn)，一種方式是以上市公司為代表的，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中將企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面的信息進(jìn)行披露；另一種方式是單獨(dú)對(duì)外發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。2000年我國(guó)出現(xiàn)了第一份獨(dú)立的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。即中石油的《健康、安全與環(huán)境報(bào)告》。2006年9月深交所發(fā)布《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》后，先后有39家企業(yè)發(fā)布了2006年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告，其中20家是在深交所上市的公司。2007年國(guó)資委下發(fā)了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》。2008年上海證券交易所上市公司部發(fā)布了《關(guān)于做好上市公司2008年履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告及內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告披露工作的通知》，很大程度上推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任發(fā)展。2008年有132家上市公司發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，2009年達(dá)到364家。2010年發(fā)布社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的A股上市公司達(dá)到531家，其中，上交所323份，占60%，深交所208家，占40%。從已發(fā)布的報(bào)告看，中國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任履行情況，因行業(yè)、區(qū)域、企業(yè)規(guī)模、盈利狀況的不同而有較明顯差異，關(guān)注的重點(diǎn)也有所不同。
二、相關(guān)前期成果回顧
在對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)日益清晰，對(duì)信息披露要求日益具體的情況下，國(guó)內(nèi)外的專家學(xué)者從企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐需求、審計(jì)主體、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)內(nèi)容界定，以及社會(huì)責(zé)任審計(jì)與企業(yè)的績(jī)效等方面進(jìn)行了相關(guān)研究，得出了以下一些成果體系：
1.社會(huì)責(zé)任審計(jì)全面化。所有類型單位都應(yīng)接受社會(huì)責(zé)任審計(jì)。從社會(huì)責(zé)任審計(jì)角度而言，應(yīng)當(dāng)把企業(yè)、事業(yè)和機(jī)關(guān)三類單位統(tǒng)統(tǒng)納入審計(jì)對(duì)象或被審計(jì)單位。因?yàn)樗鼈兌汲袚?dān)相應(yīng)社會(huì)責(zé)任。在盡可能的情況下，所有的審計(jì)項(xiàng)目都應(yīng)當(dāng)包括社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。
2.對(duì)象區(qū)分論。對(duì)不同被審單位，社會(huì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)有所不同。在不同所有制下，國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位應(yīng)承擔(dān)更多、更大或更為特別的社會(huì)責(zé)任。這些責(zé)任主要體現(xiàn)在，應(yīng)當(dāng)更加符合國(guó)家的政策導(dǎo)向、宏觀調(diào)控措施，以及更好地體現(xiàn)最廣大人民群眾的根本利益。
3.方式靈活論?？梢圆扇〔煌姆绞介_(kāi)展社會(huì)責(zé)任審計(jì)。在明確審計(jì)主體的前提下，根據(jù)具體情況，社會(huì)責(zé)任審計(jì)至少有以下幾種方式可供選擇。一是附帶審計(jì)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等類型審計(jì)的同時(shí)，附帶對(duì)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。二是專項(xiàng)審計(jì)。在不對(duì)財(cái)務(wù)、績(jī)效和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)自主決定對(duì)管轄范圍內(nèi)被審計(jì)單位的社會(huì)責(zé)任開(kāi)展專門(mén)的審計(jì)。三是并重審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)決定對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任并重進(jìn)行審計(jì)。四是綜合審計(jì)。綜合審計(jì)介于附帶審計(jì)和并重審計(jì)之間，不明確區(qū)分財(cái)務(wù)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，也不一定是平均安排審計(jì)力量，但幾個(gè)側(cè)面都要兼顧到，使幾個(gè)層面都得到審計(jì)。
4.效果公示論。加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的公告和利用。對(duì)單位社會(huì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果，最終通過(guò)審計(jì)報(bào)告加以體現(xiàn)。出具審計(jì)報(bào)告，是審計(jì)主體即審計(jì)機(jī)關(guān)或受托社會(huì)審計(jì)組織的責(zé)任。更應(yīng)當(dāng)直接向社會(huì)公開(kāi)審計(jì)報(bào)告，使社會(huì)能夠全面完整地了解有關(guān)情況，在此基礎(chǔ)上建立健全問(wèn)責(zé)機(jī)制。
三、對(duì)加強(qiáng)和完善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的思考
1．科學(xué)確定企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論的研究框架，制定逐步完善的法制體系。根據(jù)現(xiàn)有的認(rèn)識(shí)和具體的實(shí)踐來(lái)看，企業(yè)社會(huì)責(zé)任至少包括：企業(yè)對(duì)股東的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)股東本來(lái)是信托責(zé)任，但是目前對(duì)上市公司來(lái)講，加大對(duì)中小股民的社會(huì)責(zé)任，有著極大的現(xiàn)實(shí)意義；企業(yè)對(duì)商業(yè)伙伴（供應(yīng)商、經(jīng)銷(xiāo)商等）的社會(huì)責(zé)任；企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的社會(huì)責(zé)任；企業(yè)對(duì)員工的社會(huì)責(zé)任；企業(yè)對(duì)社會(huì)公眾的社會(huì)責(zé)任；企業(yè)對(duì)政府的社會(huì)責(zé)任?；谏鲜龇治?，參考國(guó)內(nèi)外有關(guān)規(guī)則和研究成果，我們可以設(shè)計(jì)中國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系由經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、員工責(zé)任、社區(qū)責(zé)任、消費(fèi)者責(zé)任等五個(gè)大類指標(biāo)以及其他的指標(biāo)構(gòu)成。
審計(jì)理論框架的建立包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)模式等內(nèi)容。在審計(jì)目標(biāo)方面，除了合法性、公允性之外應(yīng)更加側(cè)重于企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況，信息披露的真實(shí)性和完整性描述。企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是影響該項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)順利開(kāi)展的關(guān)鍵因素。目前，由超過(guò)300家全球性組織一起創(chuàng)立的全球報(bào)告行動(dòng)組織為代表的社會(huì)團(tuán)體已建立并發(fā)布了相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
2.逐步確立推行企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)的方法和策略。由于企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況信息的披露成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)成本等因素的客觀存在，無(wú)論是披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告還是開(kāi)展企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)，總體來(lái)看，其動(dòng)機(jī)并不明朗，審計(jì)需求較弱，特別是民營(yíng)企業(yè)自愿披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息并接受審計(jì)的動(dòng)機(jī)更不明確。因此，我國(guó)若要實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)，政府部門(mén)、大型企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、民間團(tuán)體等各個(gè)主體如何各司其責(zé)，協(xié)同配合，并有重點(diǎn)地將此項(xiàng)工作從關(guān)系國(guó)計(jì)民生的、占用社會(huì)資源相對(duì)較多的壟斷性行業(yè)開(kāi)始，逐步推進(jìn)到上市公司、其他非上市大型企業(yè)等組織，其推行的方法和策略需進(jìn)行科學(xué)論證。
3.增強(qiáng)企業(yè)公共政策的制定意識(shí)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)在需求。社會(huì)問(wèn)題可以對(duì)一家企業(yè)的產(chǎn)品市場(chǎng)供求產(chǎn)生直接的影響，不斷變化的利益相關(guān)者需要企業(yè)高層管理者出臺(tái)并按照一定的政策著手處理一些企業(yè)的公共事務(wù)問(wèn)題，企業(yè)的公共政策問(wèn)題由此浮出水面。為了保證企業(yè)的公共政策能夠順利執(zhí)行，基于對(duì)戰(zhàn)略控制所實(shí)施的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)就凸顯出其重要性。因此，認(rèn)清企業(yè)公共政策、企業(yè)戰(zhàn)略管理和企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)三者的內(nèi)在聯(lián)系，構(gòu)建戰(zhàn)略控制背景下的企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)體系才會(huì)有相應(yīng)的環(huán)境和基礎(chǔ)，才會(huì)產(chǎn)生對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)的自主性需求并保持其持久性。
4.可由不同審計(jì)主體對(duì)單位社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)必須由被審計(jì)單位以外的相對(duì)獨(dú)立的主體承擔(dān)。相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)主體不外乎有三種，即國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。三者之中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部從事審計(jì)的機(jī)構(gòu)，可以承擔(dān)對(duì)內(nèi)的、局部的社會(huì)責(zé)任審計(jì)和檢查。在國(guó)家沒(méi)有明確要求，或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)的情況下，單位也可以委托社會(huì)審計(jì)組織對(duì)自身的社會(huì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)。對(duì)非國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位，其社會(huì)責(zé)任的履行情況，為取信于外界，取信于社會(huì)，可以委托社會(huì)審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)。社會(huì)責(zé)任審計(jì)與普通財(cái)務(wù)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相比，更具有社會(huì)性和廣泛的影響。
5.被審計(jì)單位要對(duì)社會(huì)責(zé)任履行情況作出報(bào)告和承諾。對(duì)被審計(jì)單位社會(huì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，可以是出于國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，或者是社會(huì)的壓力，但更應(yīng)該是被審計(jì)單位的內(nèi)在需求。被審計(jì)單位承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任，就應(yīng)當(dāng)向社會(huì)作出報(bào)告，向社會(huì)公開(kāi)社會(huì)責(zé)任的履行情況。為取信于外界、取信于社會(huì)，被審計(jì)單位在向社會(huì)提供履行社會(huì)責(zé)任情況報(bào)告的同時(shí)，還必須同時(shí)出具一份書(shū)面承諾，對(duì)該社會(huì)責(zé)任報(bào)告的真實(shí)性、完整性、可靠性和合法性等承擔(dān)直接責(zé)任。
