一、轉(zhuǎn)變高校內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位,向管理審計(jì)發(fā)展，為高校戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）關(guān)于內(nèi)部審計(jì)最新的定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)營(yíng)效率。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。IIA將內(nèi)部審計(jì)的職能定位于服務(wù)導(dǎo)向型，審計(jì)內(nèi)容從傳統(tǒng)的發(fā)揮保證監(jiān)督作用的財(cái)務(wù)審計(jì)向控制風(fēng)險(xiǎn)、提供管理咨詢服務(wù)等增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變。為適應(yīng)這一發(fā)展方向，審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的工作規(guī)定》將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”為強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的客觀性，其后中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條又把內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”從內(nèi)部審計(jì)定義的修改調(diào)整中可以看出，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越接近，其目標(biāo)是及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，診斷可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)并提出相應(yīng)的解決措施。
國(guó)家審計(jì)署明確提出,內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)是促進(jìn)組織加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，所以,高校審計(jì)應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計(jì),以提高高校效益為核心,將監(jiān)督融于加強(qiáng)高校風(fēng)險(xiǎn)管理、為高校發(fā)展提供服務(wù)。審計(jì)目標(biāo)的確定要跟蹤學(xué)校發(fā)展的方向，把握發(fā)展的重點(diǎn)、熱點(diǎn)和師生關(guān)心的疑點(diǎn)問(wèn)題，實(shí)施實(shí)物收支監(jiān)督，提出高效的審計(jì)建議。
對(duì)于高校而言，管理審計(jì)首先是對(duì)學(xué)校的微觀管理制度如學(xué)校的機(jī)構(gòu)設(shè)置、教學(xué)管理體制、后勤保障體制進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以確定是否存在制度缺陷或漏洞；其次是對(duì)管理人員的素質(zhì)進(jìn)行審查；再次是對(duì)管理活動(dòng)進(jìn)行審查。
二、提升高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位,堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展是否受到干擾。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命,只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員具有相應(yīng)的獨(dú)立性才能順利開(kāi)展工作,才能保證審計(jì)工作質(zhì)量,提高審計(jì)工作水平。賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立的地位、適當(dāng)?shù)奶幜P處分權(quán),更有利于工作的開(kāi)展。一般而言,內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次越高,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性就越有保障。應(yīng)賦予內(nèi)審部門(mén)對(duì)所有職能部門(mén)和個(gè)人進(jìn)行審計(jì)的權(quán)限,以確保內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議能得以有效執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵指出獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂, 是審計(jì)工作質(zhì)量和執(zhí)行效果的保證。然而,我國(guó) 2003 年 3 月 4 日頒布的 《 審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》并沒(méi)有賦予內(nèi)部審計(jì)充分的政策獨(dú)立性, 其中第四條規(guī)定: “ 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作”。該規(guī)定僅僅強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)的其他職能部門(mén)是相對(duì)獨(dú)立的。在政策上并沒(méi)有充分規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在組織上處于一個(gè)獨(dú)立的地位, 從而影響內(nèi)審職能的發(fā)揮。高校管理體系的不完善弱化了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。目前, 隨著高校管理模式的改革, 高校管理體系也相應(yīng)改進(jìn), 但是仍存在不適應(yīng)現(xiàn)代制度要求的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為: 部分高校在組織機(jī)構(gòu)上雖然成立了校董會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、管理層, 但其職責(zé)劃分不清, 職能履行不力, 即使單位內(nèi)部設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)、配備了審計(jì)人員, 大部分并沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用, 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性只是紙上談兵。高校領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)不到位影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性, 在實(shí)際工作中, 因?yàn)槭軅鹘y(tǒng)觀念的影響, 高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性和作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。部分領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是查經(jīng)濟(jì)問(wèn)題, 這樣勢(shì)必使管理人員人心渙散, 影響高校內(nèi)部的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定, 還有部分領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為搞內(nèi)部審計(jì)會(huì)制約自己的權(quán)力。因此, 在審計(jì)人員開(kāi)展工作過(guò)程中往往直接進(jìn)行干涉, 影響內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)事求是、客觀公正的進(jìn)行工作。
為了保障高校內(nèi)審工作的獨(dú)立性，高校應(yīng)日益重視內(nèi)審的組織地位，這突出表現(xiàn)在內(nèi)審直接向校長(zhǎng)報(bào)告工作，同時(shí)學(xué)校的章程還應(yīng)明確規(guī)定：高校內(nèi)審部門(mén)的主要領(lǐng)導(dǎo)有權(quán)參加學(xué)校組織管理、內(nèi)部控制等方面的會(huì)議，隨時(shí)向高校領(lǐng)導(dǎo)班子反映重要審計(jì)結(jié)論和建議。領(lǐng)導(dǎo)重視，審計(jì)有為，內(nèi)審地位顯著就會(huì)提高。要想得到內(nèi)審工作的獨(dú)立性，就要高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，客觀公正地出具審計(jì)報(bào)告，真正做到對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，對(duì)被審單位負(fù)責(zé)。
三、高校內(nèi)部審計(jì)在工作方式上應(yīng)從事后披露轉(zhuǎn)變到事前預(yù)防
長(zhǎng)期以來(lái)，高校內(nèi)審一味追求“秋后算賬”的事后審計(jì)方式，造成了內(nèi)審在事前、事中、事后審計(jì)方式的錯(cuò)位，忽視了內(nèi)審一般偏重于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前或之中進(jìn)行審計(jì)的特點(diǎn)，很難做到事前、事中控制監(jiān)督。多年實(shí)踐證明，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該由事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)延伸。事中審計(jì)可以及時(shí)查明經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和預(yù)算的實(shí)現(xiàn)程度，糾錯(cuò)防弊，有利于挖掘潛力，改善管理，保證最終目標(biāo)和預(yù)算的實(shí)現(xiàn) ；通過(guò)事前審計(jì)可以防患于未然,對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施后可能出現(xiàn)的問(wèn)題和不利因素、能事前提出糾正和剔除的建議,供決策部門(mén)考慮,避免決策失誤，事前審計(jì)可以起到預(yù)防作用，減少失誤，減少弊端，實(shí)現(xiàn)決策的科學(xué)性。在現(xiàn)代管理型審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是協(xié)助本組織完善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益，因此參與到事前決策中來(lái)，是新形勢(shì)對(duì)審計(jì)工作提出的新要求。對(duì)尚未實(shí)施的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前審計(jì)，對(duì)其他部門(mén)實(shí)施決策的具體管理行為進(jìn)行有效的事中控制，可以減少管理過(guò)程中不利事件的發(fā)生，減少不必要的損失，降低辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)。所以高校審計(jì)工作只有將審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，才能為學(xué)校管理提供充分有效的服務(wù)。
高校內(nèi)部審計(jì)在積極開(kāi)展審計(jì)實(shí)務(wù)的同時(shí)，還要關(guān)注前沿審計(jì)理論與現(xiàn)代審計(jì)手段的發(fā)展，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)理論及審計(jì)手段現(xiàn)代化，為形成具有自身特色的內(nèi)部審計(jì)理論和方法體系而努力。
