政策背景
為了支持西部地區(qū)的發(fā)展，我國(guó)在2001～2010年實(shí)施了首輪西部大開發(fā)戰(zhàn)略，出臺(tái)了包括稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的西部大開發(fā)政策。2010年7月5日，中共中央、國(guó)務(wù)院召開了西部大開發(fā)工作會(huì)議，明確繼續(xù)深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，實(shí)施包括西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅在內(nèi)的一攬子稅收優(yōu)惠政策。2011年7月27日，財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]58號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“58號(hào)文”）。該文明確將西部大開發(fā)財(cái)稅優(yōu)惠政策延至2011年1月1日至2020年12月31日期間。然而因當(dāng)時(shí)并未作出具體實(shí)施細(xì)則，使納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)不能很確定地處理有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題。
2012年4月6日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]12號(hào)文《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱為“12號(hào)文”）。12號(hào)文澄清了執(zhí)行58號(hào)文中企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的幾個(gè)具體問(wèn)題并制定了相關(guān)申請(qǐng)和審批程序。12號(hào)文追溯自2011年1月1日起實(shí)行。
西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)能夠享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。
享受15%優(yōu)惠稅率的西部企業(yè)可以同時(shí)享受其他稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)）第一條及第二條的規(guī)定，企業(yè)既符合西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件，又符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條件的，可以同時(shí)享受。在涉及定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。
企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策需要履行的審批程序
預(yù)繳階段：
企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》范圍的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，可按照15%稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。
匯算清繳階段：
企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)對(duì)其當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的比例進(jìn)行核算。
當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的比例達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，即70%以上的，應(yīng)按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算申報(bào)并進(jìn)行匯算清繳。
當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入的比例達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度匯算清繳前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)并附送相關(guān)資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，企業(yè)按照15%的稅率計(jì)算申報(bào)并進(jìn)行匯算清繳。需要注意：1、第一年須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，第二年及以后年度實(shí)行備案管理。2、凡對(duì)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》難
以界定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求企業(yè)提供省級(jí)（含副省級(jí)）政府有關(guān)行政主管部門或其授權(quán)的下一級(jí)行政主管部門出具的證明文件。
企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判斷企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于鼓勵(lì)類
58號(hào)文規(guī)定若西部地區(qū)的企業(yè)其業(yè)務(wù)屬于《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，該企業(yè)是可以減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。但是，到目前為止，相關(guān)政府機(jī)關(guān)尚未公布該目錄。
12號(hào)公告規(guī)定，在《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》公布前，企業(yè)符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年版）》、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年版）》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》和《中西部地區(qū)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》范圍的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，其企業(yè)所得稅可按照15％稅率繳納。
《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》公布后，已按15%稅率進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳的企業(yè)，若不符合本公告第一條規(guī)定的條件，可在履行相關(guān)程序后，按稅法規(guī)定的適用稅率重新計(jì)算申報(bào)。注意的是，12號(hào)公告并未指出如果企業(yè)重新申報(bào)，對(duì)于首次申報(bào)時(shí)少繳的稅款是否需要承擔(dān)相應(yīng)的滯納金。
新舊政策過(guò)渡期的處理
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]47號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核批準(zhǔn)，對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，且上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，實(shí)行企業(yè)自行申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
12號(hào)公告明確，2010年12月31日前新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，凡已經(jīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]47號(hào)）第二條第二款規(guī)定，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的，其享受的企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止；凡符合享受原西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠規(guī)定條件，但由于尚未取得收入或尚未進(jìn)入獲利年度等原因，2010年12月31日前尚未按照國(guó)稅發(fā)[2002]47號(hào)第二條規(guī)定完成稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)手續(xù)的，可按照本公告的規(guī)定，履行相關(guān)手續(xù)后享受原稅收優(yōu)惠。
在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)外分別設(shè)有機(jī)構(gòu)的企業(yè)享受西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率問(wèn)題
12號(hào)公告明確58號(hào)文中規(guī)定的15%優(yōu)惠稅率僅適用于設(shè)在西部地區(qū)的總、分機(jī)構(gòu)。這處理方法有別于對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅處理，后者無(wú)論其總、分機(jī)構(gòu)設(shè)立在哪里，均可享受15%的優(yōu)惠稅率。
（一）總機(jī)構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)，僅就設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)（不含優(yōu)惠地區(qū)外設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在
優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)）的所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該企業(yè)是否符合優(yōu)惠條件時(shí)，以該企業(yè)設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定，不考慮該企業(yè)設(shè)在優(yōu)惠地區(qū)以外分支機(jī)構(gòu)的因素。該企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算和所得稅繳納，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)）第十六條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]221號(hào)）第二條的規(guī)定執(zhí)行。有關(guān)審核、備案手續(xù)向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。
國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文第十六條規(guī)定：“總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額?！钡谑艞l規(guī)定：“總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳?！钡诙龡l規(guī)定：“總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30.計(jì)算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35×（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）＋0.35×（該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）＋0.30×（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）”
國(guó)稅函[2009]221號(hào)第二條規(guī)定：“預(yù)繳時(shí)，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額。再按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)文件第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。匯繳時(shí)，企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額應(yīng)按上述方法并采用各分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所屬年度的三因素計(jì)算確定?！?br />
?。ǘ┛倷C(jī)構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)（不含僅在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)），僅就該分支機(jī)構(gòu)所得確定適用15%優(yōu)惠稅率。在確定該分支機(jī)構(gòu)是否符合優(yōu)惠條件時(shí)，僅以該分支機(jī)構(gòu)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定。
該企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算和所得稅繳納，按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)第十六條和國(guó)稅函[2009]221號(hào)第二條的規(guī)定執(zhí)行。有關(guān)審核、備案手續(xù)向分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需將該分支機(jī)構(gòu)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠情況及時(shí)函告總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
政策評(píng)析
12號(hào)公告的出臺(tái)再次明確了我國(guó)發(fā)展西部經(jīng)濟(jì)的決心。政府部門高度重視西部地區(qū)的發(fā)展，予以各個(gè)方面的優(yōu)惠，12號(hào)公告不但延續(xù)了原西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，還對(duì)原來(lái)的審批流程等進(jìn)行了修訂，降低了企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠所需花費(fèi)的時(shí)間及管理成本。
西部地區(qū)的相關(guān)企業(yè)，包括計(jì)劃在西部地區(qū)投資的企業(yè)，應(yīng)研究12號(hào)公告所明確的內(nèi)容并與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)其應(yīng)適用的企業(yè)所得稅稅率。同時(shí)，還應(yīng)關(guān)注西部地區(qū)未來(lái)政策的發(fā)展與進(jìn)一步澄清，特別是《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》的出臺(tái)。
