新企業(yè)所得稅法的實施提出建立法人所得稅制的立法原則，對不具有法人資格的分支機構(gòu)實行匯總納稅。匯總納稅是企業(yè)發(fā)展的必然要求，一定程度上降低了總分機構(gòu)的納稅風險，有利于實現(xiàn)稅負公平。但匯總納稅由于制度和機制的缺失，全國各地缺乏統(tǒng)一執(zhí)行標準，尤其是省內(nèi)跨市及市內(nèi)跨縣總分機構(gòu)管理，問題層出不窮，使總分機構(gòu)所在地的稅務機關(guān)之間征管矛盾日益突出，稅收分配問題、稅收管轄問題、各部門信息共享問題等嚴重制約了稅收工作的順利開展。本文針對新企業(yè)所得稅法下總分支機構(gòu)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅管理中存在的問題進行探討，并針對出現(xiàn)的問題提出完善我國總分機構(gòu)企業(yè)所得稅管理的相關(guān)建議。
一、總分機構(gòu)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅管理存在的問題
(一)總分機構(gòu)地區(qū)間利益分配不均衡
現(xiàn)行匯總納稅辦法規(guī)定總機構(gòu)匯總應繳納稅款的50%由總機構(gòu)就地預繳，50%由二級分支機構(gòu)按照分攤比例在其所在地預繳，匯算清繳后補繳的稅款由總機構(gòu)向當?shù)囟悇諜C關(guān)申報，由此不難看出只有在總機構(gòu)和二級分支機構(gòu)所在地才有稅款入庫，三級及以下分支機構(gòu)所在地無稅款入庫，其應納稅款匯總到所屬二級分支機構(gòu)統(tǒng)一繳納，造成有稅源無稅收的問題。從經(jīng)濟發(fā)展形勢來看，企業(yè)總機構(gòu)或部分二級分支機構(gòu)大多設在發(fā)達地區(qū)，三級及三級以下分支機構(gòu)絕大部分設在不發(fā)達地區(qū)，而現(xiàn)行匯總納稅辦法規(guī)定三級及以下分支機構(gòu)不就地預繳，造成貧富地區(qū)間利益分配不均衡。
(二)總分機構(gòu)地區(qū)間預繳比例計算未按“所得”
目前預繳方式為各分支機構(gòu)按以前年度經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額占總機構(gòu)相應指標比例確定分攤所得稅款，三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30，這種方式下分支機構(gòu)預繳稅款與是否有應納稅所得額無關(guān)，違背了企業(yè)所得稅以應納稅所得額為征收依據(jù)的初衷，造成獲利多的分公司并不必然多繳稅，而沒有所得額，甚至是虧損的分公司也要預繳企業(yè)所得稅。
(三)總分機構(gòu)地區(qū)間稅源征管矛盾升級
新納稅方式下稅收分配職能由企業(yè)、稅務、財政三方來承擔，企業(yè)計算稅款預繳分配比例→總分機構(gòu)稅務機關(guān)征收入庫→財政部門調(diào)整入地方金庫，這樣不僅增加了分配環(huán)節(jié)，加大了分配難度，也造成了地區(qū)間的征管矛盾。一是部分地方政府為了確保本地區(qū)經(jīng)濟利益，通過行政手段干預企業(yè)經(jīng)營模式，對經(jīng)營效益好的企業(yè)提高優(yōu)惠標準，加大總機構(gòu)和二級分支機構(gòu)招商引資力度，排斥三級及以下分支機構(gòu)，嚴重影響了企業(yè)在市場經(jīng)濟模式下的自主經(jīng)營；二是國地稅之間對于一些分支機構(gòu)企業(yè)所得稅管轄權(quán)也經(jīng)常發(fā)生“好稅源搶，孬稅源讓”的現(xiàn)象。
(四)分支機構(gòu)主體資格認定混亂
機構(gòu)資格是否為二級分支機構(gòu)，成為稅務機關(guān)判定其是否就地預繳企業(yè)所得稅的唯一依據(jù)?，F(xiàn)行規(guī)定下二級分支機構(gòu)的必備條件是“總機構(gòu)對其直接管理”及具有非法人資格的“營業(yè)執(zhí)照”（見國稅函[2009]221號），后者憑借企業(yè)注冊時的工商營業(yè)執(zhí)照容易操作，但如何確定總機構(gòu)對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理，有一定的難度，分支機構(gòu)所在地稅務機關(guān)由于缺乏必要的信息渠道，造成資格認定標準不統(tǒng)一，出現(xiàn)同一總機構(gòu)下設的同類型分支機構(gòu)在不同的經(jīng)營地區(qū)實行不同的級別管理，而三級及以下分支機構(gòu)主體資格認定標準尚為空白，資格確認更加困難，造成了分支機構(gòu)主體資格認定混亂的局面。
(五)分支機構(gòu)稅源監(jiān)管出現(xiàn)空白
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，分公司應稅所得要匯總到總公司匯算清繳。大多數(shù)企業(yè)的總機構(gòu)與分支機構(gòu)主管稅務機關(guān)不一致，造成管轄權(quán)空白區(qū)域較多，一方面，總機構(gòu)所在地稅務機關(guān)難以核實總機構(gòu)年度申報數(shù)據(jù)質(zhì)量如何，對納稅調(diào)整真實性難以掌握，匯繳中即使發(fā)現(xiàn)問題和疑點需要核實，要耗費大量的時間和精力。因此，總機構(gòu)主管稅務機關(guān)要對全部分支機構(gòu)進行管理，工作難度大，成本高，效果不明顯，勢必造成多頭管理多頭靠，形成新的征管漏洞。另一方面，分支機構(gòu)主管稅務機關(guān)稅務檢查、稅務稽查查補稅款的入庫問題、企業(yè)所得稅優(yōu)惠后續(xù)管理、稅前扣除項目管理等方面都沒有明確的文件，這不僅弱化了征管力度,也影響了分支機構(gòu)所在地企業(yè)所得稅管理工作的整體穩(wěn)定性。形成了總機構(gòu)稅務機關(guān)想管管不了，分支機構(gòu)稅務機關(guān)能管沒法管局面。
(六)總分機構(gòu)主管稅務機關(guān)信息交流不暢
新匯總納稅辦法最初實行，國家稅務總局就提出了建立“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺”的構(gòu)思，而時至今日該平臺仍未開通，絕大部分分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)與總機構(gòu)主管稅務機關(guān)交流主要通過信函或電話方式進行聯(lián)系，其工作效率和管理效果可想而知。一是分支機構(gòu)稅務機關(guān)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況了解卻無法與總機構(gòu)稅務機關(guān)及時交流，總機構(gòu)所在地稅務機關(guān)對諸多的分支機構(gòu)的稅收管理又鞭長莫及，總分支機構(gòu)企業(yè)所得稅稅源管理效率因缺乏行之有效的信息渠道而難以提高。二是對總分機構(gòu)分別隸屬國地稅管理的情況，一方稅務機關(guān)的單項溝通協(xié)調(diào)勢單力薄，無法解決總分機構(gòu)間稅收信息溝通問題。基于此，國地稅之間信息共享只能依靠總局信息交換平臺。
二、完善總分機構(gòu)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅征收管理的建議
(一)改變分支機構(gòu)預繳分攤指標，均衡地區(qū)利益分配
針對分期預繳匯總納稅的弊端，建議企業(yè)匯總納稅預繳比例改變計算方式，將三項指標改為按所得額計算分攤比例，各級分支機構(gòu)（含三級及以下）均可在年度會計利潤基礎上調(diào)整納稅所得額，將各分支機構(gòu)納稅調(diào)整期提前到次年3月底，4月份征期內(nèi)預繳本分支機構(gòu)實際應負擔的稅款，總機構(gòu)在5月底之前完成匯總納稅。此舉既可解決總分機構(gòu)管理中的前三個問題，又可以確保法人所得稅制的地位不動搖，達到以下管理效果：一是稅款可在各分支機構(gòu)所在地及時足額入庫，有利于提高各分支機構(gòu)所在地稅務機關(guān)管理的積極性，更有利于實現(xiàn)地區(qū)利益均衡。二是按所得額計算分攤指標充分體現(xiàn)了“所得稅依所得計征”的本質(zhì)思想。三是對于稅率不統(tǒng)一的總分機構(gòu)從根本上簡化了繁瑣的分配計算過程，有利于提高征管效率。四是所有分支機構(gòu)所在地均可分享到管理的成果，可以從根本上避免各地區(qū)之間和國地稅之間爭奪稅源。
(二)明確細化分支機構(gòu)主體資格判定標準，減少自由操作空間
為解決分支機構(gòu)認定混亂，政府部門行政干預企業(yè)經(jīng)營機構(gòu)設置，各地主管稅務機關(guān)出于理解上的偏差造成界定錯誤等問題，建議從以下兩方面強化管理：一是細化總機構(gòu)對分支機構(gòu)經(jīng)營權(quán)限、內(nèi)部機構(gòu)設置、業(yè)務范圍等指標的管理和控制，如對財務負責人直接委派或聘任，具有總機構(gòu)聘書或任職文件，統(tǒng)一財務核算內(nèi)部口徑，如營業(yè)成本計算、固定資產(chǎn)折舊等；二是對加盟店、掛靠單位等具有獨立經(jīng)營權(quán)的特殊分支機構(gòu)，作為獨立納稅人進行管理。上述措施便于操作，易于執(zhí)行，可以減少資格認定自由裁量權(quán)，有利于提高征管水平。
(三)明確總分機構(gòu)管理職責，充分發(fā)揮分支機構(gòu)主管稅務機關(guān)管理權(quán)
為解決當前總機構(gòu)稅務機關(guān)“心有余力不足”，分支機構(gòu)“力有余權(quán)不足”的困境，總局應盡快明確總分機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)管理職責。一是總機構(gòu)所在地稅務機關(guān)應負責審核總機構(gòu)計算、分攤各地預繳企業(yè)所得額的準確性，督促總機構(gòu)按時向其二級分支機構(gòu)提供匯總納稅分支機構(gòu)分配表。如發(fā)現(xiàn)總機構(gòu)在計算分攤各地預繳稅款過程中有失公允，立即制止并嚴格按征管法的有關(guān)規(guī)定追究總機構(gòu)的責任。二是賦予分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)日常管理檢查權(quán)，將分支機構(gòu)視同獨立納稅人；負責審核分支機構(gòu)匯總上報預繳所得稅分攤指標的準確性；賦予三級及以下分支機構(gòu)所在地稅務機關(guān)稅前扣除項目審核權(quán)，即上報年度匯繳數(shù)據(jù)前需先經(jīng)審核確認，總機構(gòu)統(tǒng)一匯總清算后還有權(quán)復審復查，凡發(fā)現(xiàn)不繳或少繳的稅款，連同滯納金和罰款一律全額就地補征入庫。
(四)盡快完善總分機構(gòu)匯總納稅信息交換平臺，提高工作效率
建議總局盡快完善信息交換平臺，一是從總分機構(gòu)辦理稅務登記開始采集信息，各級主管稅務機關(guān)應將總分機構(gòu)的登記時間、注冊資金、人員規(guī)模、工資支出及經(jīng)營情況等關(guān)鍵信息導入信息平臺，并及時予以更新、維護，保證信息的真實性、準確性；二是實現(xiàn)國稅、地稅信息共享，對管理部門不一致的總分支機構(gòu)能及時查找到所有涉稅信息，真正實現(xiàn)總分機構(gòu)在各主管稅務機關(guān)之間的信息共享；三是明確總分機構(gòu)主管稅務機關(guān)之間信息交換、備案具體程序，規(guī)范信息交換內(nèi)容、格式、路徑和時限，確?？偡謾C構(gòu)之間的涉稅資料和數(shù)據(jù)快速、準確傳送。
