所謂審計風險，是指會計報表中，存在的重大錯報以及漏報，引起的注冊會計師在審計后發(fā)表出不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴嫀熥鳛樯鐣姷谋晃腥?，肩負著重大職業(yè)責任、社會責任?，F(xiàn)代審計則是建立于對內控制制度的評審基礎之上的，結合抽樣審計理論以及方法，以解決審計實務中出現(xiàn)的大量問題。審計風險是必然存在的，如何對審計風險進行防范和控制，避免造成審計的損失，本文對此進行探討，僅供參考。
一、審計風險容易產(chǎn)生環(huán)節(jié)及成因
(一)審計風險形成的主觀因素―審計人員素質影響
審計人員是審計的主體，其素質的高低對審計風險的大小起著主導作用。一方面，由于目前我們審計人員的整體水平偏低，綜合素質、識別風險能力、判斷是非的能力良萎不齊，而審計經(jīng)驗作為審計人員所必備的一種重要職能，它需要在實踐中積累，而且面臨著復雜多變的審計內容，審計經(jīng)驗準確度也有偏頗的時候。另一方面，由于國內的審計準則、工作規(guī)范以及職業(yè)道德標準都有待加強，許多內部審計機構以及審計人員還缺乏必要的職業(yè)規(guī)范進行約束和指導，甚至部分內部審計人員缺乏應有的職業(yè)道德觀念，違法規(guī)、循私情、害怕打擊報復，放棄在重大問題上進行的追查和揭露，報告出與事實并不相符的審計結果，存在一定的道德風險；內審人員也普遍缺乏計算機的審計技能，難以適應新形勢發(fā)展需要；這些因素都給內部審計工作質量、信譽的保證帶來負面影響，因此導致了審計風險的出現(xiàn)。
(二)審計風險形成的客觀因素―審計人員對審計程序和方法選擇的影響
目前，審計多采用的審計方法為制度基礎審計，該審計方法存在的弊端日漸暴露，已難以順應當今復雜經(jīng)營環(huán)境發(fā)展。原因在于，它對被審計單位內部控制制度、測試的過度依賴，本體就是巨大風險存在的主體。因為被審單位實際情況并不相同，審計的目的多樣，采用什么審計程序、選用那個審計方法最恰當卻難以進行確認。若審計程序以及方法的選擇不當，則會造成審計時長增加，成本上漲，甚至將一些重要審計內容遺漏，難以及時覺察出重大錯弊行為，未收集到充分并且可靠的審計證據(jù)，導致審計結論與實際有偏差，產(chǎn)生審計風險。審計人員在進行實際審計過程中，若已經(jīng)了解到審計風險的形成因素，就需要有意識對審計風險進行防范，以提高內部審計工作質量，充分發(fā)揮內審服務在管理中的職能
(三)審計對象
審計對象的日趨復雜化，使得現(xiàn)代審計也變得越來越復雜，在市場激烈的競爭中，企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展規(guī)模也日益壯大，會計核算時記錄不當產(chǎn)生的可能性也逐漸增加，而且這樣的記錄不僅極其容易被大量其他的信息所掩蓋，并且在抽樣審計中被忽視的可能性也逐漸增大。此外，隨著交易的日趨復雜化，進行恰當?shù)挠涗浺沧兊煤芾щy，審計結論和實際情況之間發(fā)生偏差可能性也逐漸升高。
(四)社會對審計需求以及依賴程度增大
政府以及廣大的投資者對企業(yè)財務狀況關注度大大提高，人們開始更加關注到已經(jīng)審核的財務報表，對財務報表中所提供出的信息可靠性也開始日益重視，對審計意見依賴的人也越來越多，證監(jiān)會等政府部門，以及投資人、債權人，甚至包括一些潛在的投資人、債權人等，都將目光放在審計上，并且聘請了專業(yè)的審計人員，提升信息的可靠性，以降低他們的投資風險。因此，審計時，不但需要克服客觀存在結合主觀努力時的審計風險，同時，也更加大了對政府部門以及社會公眾負責提供準確的審計信息、并維護國家以及公眾利益的責任。
(五)審計抽樣和審計取證環(huán)節(jié)風險
會計師在審計時，正確運用審計抽樣的方法，可以提高審計效率,獲得可靠有效的審計證據(jù),從而保證審計質量、防范審計風險。因為會計師進行審計時，難以做到面面俱到,對被審計單位所有的經(jīng)濟事項以及所涉及到的財務收支進行查實。會計師要不僅僅對被審計單位的財務報表是否存在重大方面進行回答，并且也需要反映被審計單位的財務狀況,這就對抽樣的可靠性、有效性提出要求,即，抽樣必須提高樣本對總體的反映程度。否則,樣本的總體反映情況差異一旦超出可容忍范圍,導致會計師對抽樣結果產(chǎn)生信賴過度，引起誤差,審計公允性則喪失。審計證據(jù)存在片面性、不可靠性,導致重大誤導作用,得出錯誤審計結論,導致審計風險。
(六)審計報告環(huán)節(jié)存在的風險
審計報告作為審計成果,是追究審計責任以及承擔審計風險的具體判斷依據(jù)。根據(jù)審計程序以及常規(guī)邏輯思維,審計報告是根據(jù)審計約定書中所規(guī)定的內容和要求,以及審計抽樣、取證所組成的工作底稿來得出的,審計風險似乎應在審計報告以前環(huán)節(jié)中存在。但現(xiàn)實中,撰寫出審計報告的本身不僅僅存在風險,而且應作為防范風險的重要環(huán)節(jié)。審計風險作為是客觀存在的實體,若在審計報告中將風險客觀性忽略,并將查證結果的真實性進行了絕對化的肯定,對被審計單位的會計責任進行忽視,一旦產(chǎn)生誤差,則引起風險。如果審計報告中，審計時間和空間范圍的表述不清,則可能引起審計報告使用者的誤解,風險形成。
二、審計風險防范與控制討論
(一)維系良好的社會風氣
維持良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是維護會計師賴以生存和發(fā)展環(huán)境的客觀條件,有了良好的執(zhí)業(yè)大環(huán)境,會計師才能在執(zhí)業(yè)時，剛正不阿的堅守獨立、客觀、公正原則,進行保障審計的質量。但就最近幾年出現(xiàn)的審計案例來看,大多由于會計師事務所以及注冊會計師在受到了被審計單位，甚至在政府部門的壓力下，不得不違規(guī)或違心地出具虛假的審計報告,一旦問題出現(xiàn),就將自己的位置置于非常被動狀態(tài)下。因此,對會計師進行的審計，迫切的需要一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。隨著最新《會計法》的頒布與實施,單位的負責人成為承擔會計責任主體,加上其于相關輔助規(guī)定,遏制會計造假的力度加大了,從而注冊會計師審計的環(huán)境在良好、寬松的社會環(huán)境有了條件。
(二)增強會計師職業(yè)道德意識，提高自身素質
社會公眾對審計真實性的要求與真實審計能力所達到程度之間存在一個期望差值。審計中，往往由于應用的工具和技術手段具有局限性，其審計人員自身素質不統(tǒng)一，都會影響，它在滿足公眾需求方面的達標，始終處于相當被動的位置，這就使得審計人員必須要擔起一定的風險。就如何對這些風險進行控制，保證他們在能接受范圍內，對審計人員素質需做出以下要求：
1.樹立較強風險觀念
維持良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是維護會計師賴以生存和發(fā)展環(huán)境的客觀條件,有了良好的執(zhí)業(yè)大環(huán)境,會計師才能在執(zhí)業(yè)時剛正不阿的堅守獨立、客觀、公正原則,進行保障審計的質量。但就最近幾年出現(xiàn)的審計案例來看,大多由于會計師事務所以及會計師在受到了被審計單位，甚至在政府部門的壓力下，不得不違規(guī)或違心地出具虛假的審計報告,一旦問題出現(xiàn),就將自己置于非常被動狀態(tài)下。因此,對會計師進行的審計，迫切的需要一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。隨著最新《會計法》的頒布與實施,單位的負責人成為承擔會計責任的主體,加上其余相關輔助規(guī)定,遏制會計造假的力度加大了,會計師審計的社會環(huán)境有了改善。
2.增強注冊會計師職業(yè)道德意識，提高自身素質
社會公眾對審計真實性的要求與真實審計能力所達到程度之間存在一個期望差值。審計中，往往由于應用的工具和技術手段具有局限性，其審計人員自身素質不統(tǒng)一，影響它在滿足公眾需求方面的達標，始終處于相當被動的位置，這就使得審計人員必須要擔起一定的風險。就如何對這些風險進行控制，保證他們在能接受范圍內，對審計人員素質需做出以下要求：
(1)樹立較強風險觀念。國內審計人員數(shù)量是非常大的，但層次偏低，即使已經(jīng)獲得會計師證的人，但因為會計師事務所中存在長期的掛靠體制，養(yǎng)成了一定墨守陳規(guī)，引起審計工作質量降低，增強了審計風險。因此，審計人員需要將思想進行轉變，積極的去適應市場經(jīng)濟對審計標準的要求，提高風險意識、道德意識、責任意識，培養(yǎng)具有高尚品德、正直人格和嚴謹工作態(tài)度的執(zhí)行者。
(2)遵守職業(yè)道德要求。審計人員的職業(yè)道德應是注冊會計師工作中必須遵循的行為守則，包括：職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責任多方面，需達到一定的職業(yè)標準。審計人員需要理解并掌握這些標準，并且在執(zhí)業(yè)時嚴格的遵守，這樣就有可能為公眾提供高質量的審計服務，避免在審計中發(fā)生過失，降低發(fā)生重大審計風險損失機率
(3)提高執(zhí)業(yè)水平。審計進行的目的，是對被審計單位的報表可靠性表達審計的意見，這說明審計結果需要做出準確的判斷。該判斷能力則來自于審計人員實踐經(jīng)驗的積累以及專業(yè)能力，判斷一直存在于審計過程始終，因此，審計人員不僅需要具有執(zhí)業(yè)所需會計、審計、法律、稅務、企業(yè)管理等知識的綜合應用能力，還需具備實務操作能力以及豐富的實踐經(jīng)驗。
3.執(zhí)行適當審計程序
將審計的質量控制制度建立健全，合理制訂科學的審計計劃，收集充分有效的審計證據(jù)，將審計資源集中于高風險的審計領域，確保所有重大差錯以及非法事項識別能力，最終根據(jù)審計工作底稿三級復核制度，將風險控制在最低的水平范圍。可以說，防范審計風險的本質，就是質量控制問題。會計師事務也必須建立一套嚴密性強、科學性強的內部質量控制制度，并對風險可能發(fā)生的環(huán)節(jié)，進行嚴格質量控制，保證審計人員工作的標準化、規(guī)范化，并將責任細化到個人。事務所盡量選擇業(yè)務全面的客戶，并且選用審計經(jīng)驗較豐富、綜合素質高的會計師，將每一個重要的客戶年度審計做出標準的審計工作底稿，以備給其余人員執(zhí)業(yè)參照，這樣既有利于有效地對準則進行理解，又提供實例參照，加強了作業(yè)的標準化，降低了執(zhí)業(yè)的隨意性。
4.加強自我保護，促進法規(guī)健全
(1)簽訂業(yè)務約定書。業(yè)務約定書應該明確委托方的會計責任以及受托方需承擔的審計責任，并明確業(yè)務性質、范圍、雙方的權力以及義務，并作為法律效力的有效契約。這樣才能在發(fā)生法律訴訟時，有可能將審計風險的損失降低到最低限度。
(2)提取風險基金或是購買責任保險。西方國家的投保中，充分的責任險作為會計師事務所一項重要的保護措施。在國內《注冊會計師法》規(guī)定中，會計師事務所需要按規(guī)定組建職業(yè)風險基金，但很多保險公司并未開展責任險的業(yè)務，因此，行業(yè)協(xié)會要積極與保險公司進行磋商，促成該項業(yè)務成功。盡管這難以消除可能受到的法律訴訟，但卻防止或減少了訴訟失敗給會計師事務所帶來的審計風險損失。
5.保證內部審計獨立性、權威性
對機構、人員、工作、經(jīng)費進行獨立性保證，是搞好內部審計的必要條件。領導的重視尤其關鍵，領導擁有一定權限，能對會計人員的違規(guī)操作以及會計舞弊行為產(chǎn)生一定的限制和規(guī)范作用，在很大程度上提高了會計信息的真實性、透明度，讓企業(yè)難以進行違規(guī)操縱利潤。
三、結語
審計風險作為審計界的新課題，充滿著諸多不明確因素，需要對其中某些特點進行一個全面把握，找出最優(yōu)防范以及控制風險措施，就需要審計機構和外部相關部門聯(lián)合合作?？傊瑢徲嫏C構需要主動提高風險防范以及控制能力，變被動作主動防范，通過自身的努力和外部機構協(xié)同作用，做到防范、控制審計風險最佳。
