會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，各經(jīng)濟(jì)主體的利益與國(guó)家利益、社會(huì)公眾利益時(shí)常發(fā)生沖突。會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為一種特殊手段，可以配合國(guó)家法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越多的參與開(kāi)放的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德自律問(wèn)題也面臨了越來(lái)越大的挑戰(zhàn)。那么，我們?nèi)绾蝸?lái)應(yīng)對(duì)這一問(wèn)題呢？本文試對(duì)此作出進(jìn)一步的探討。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀分析
(一)會(huì)計(jì)從業(yè)人員道德觀念薄弱
會(huì)計(jì)人員提供給企業(yè)內(nèi)外部信息使用者決策有用的會(huì)計(jì)信息，因而他們往往處在各利益主體相互競(jìng)爭(zhēng)的中心。正是其位置的重要性，這些人員更容易被各方面利益誘惑。又或者因?yàn)樗麄兊奶厥馕恢?，迫于壓力或者?duì)現(xiàn)實(shí)的妥協(xié)，往往促使他們違反實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范，進(jìn)而喪失了職業(yè)道德。
據(jù)財(cái)政部重點(diǎn)課題調(diào)查組調(diào)查顯示：當(dāng)會(huì)計(jì)人員在工作中遇到和單位負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)處理問(wèn)題上意見(jiàn)分歧時(shí)，僅有16.8%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)該做到堅(jiān)持原則。更令人意想不到的是，有占83.13%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)該按照單位負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)掩蓋問(wèn)題，應(yīng)付外部信息使用者。對(duì)當(dāng)前普遍發(fā)生的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員主動(dòng)出謀劃策的占11.2％，配合單位負(fù)責(zé)人作假的占26.8％，被迫操作的占44.2％，因業(yè)務(wù)水平底而出錯(cuò)的占17.3％。
(二)相關(guān)法律與監(jiān)督制約機(jī)制乏力
現(xiàn)階段，由于法規(guī)體系在制定和實(shí)施過(guò)程中，缺少管理部門(mén)和職業(yè)界的協(xié)調(diào)，致使其表現(xiàn)出定義不準(zhǔn)確、法規(guī)沖突、民事賠償制度缺失等問(wèn)題。這在一定程度上削弱了會(huì)計(jì)法律規(guī)范應(yīng)有的作用。而這些問(wèn)題的出現(xiàn)，直接導(dǎo)致了企業(yè)缺少相對(duì)應(yīng)的外部法律法規(guī)對(duì)其財(cái)務(wù)處理的控制。
另一方面，在實(shí)際工作中折射出會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制相當(dāng)不完備情況。職業(yè)道德自律組織不健全，會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體只注重學(xué)術(shù)研究，忽視了行業(yè)自律建設(shè)。會(huì)計(jì)職業(yè)紀(jì)律松弛，懲治違法行為不力，對(duì)職業(yè)道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不明，沒(méi)有樹(shù)立遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德典范。這些行為使會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生了錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，他們認(rèn)為是否遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德并不會(huì)改變其日常工作本質(zhì)。而嘲笑那些遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德及其相關(guān)法律的會(huì)計(jì)人員也成了慣有的風(fēng)氣。有關(guān)部門(mén)每年的稅收財(cái)務(wù)物價(jià)檢查，因其經(jīng)常性、規(guī)范性以及力度不夠等情況，造成它難以維持一種有效的再監(jiān)督機(jī)制。這些情況都在一定程度上助漲了單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)從業(yè)人員違背有關(guān)職業(yè)道德之風(fēng)。
(三)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善
內(nèi)部控制制度是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)自我調(diào)節(jié)自我約束的內(nèi)在機(jī)制。其中作為核心的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)持續(xù)、快速、健康發(fā)展具有重大的推動(dòng)作用。然而，企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷卻不容忽視。企業(yè)內(nèi)部控制信息平臺(tái)不統(tǒng)一，內(nèi)部控制缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，內(nèi)部控制環(huán)境惡化，缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制，這些問(wèn)題導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生較大的約束力。
(四)相關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育工作力度不夠
對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員每年進(jìn)行法規(guī)學(xué)習(xí)我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系中做了時(shí)間上的硬性規(guī)定，然而，這種法規(guī)學(xué)習(xí)更多強(qiáng)調(diào)的只是一種短期高效的突擊學(xué)習(xí)，并沒(méi)有滲透到相關(guān)從業(yè)人員的具體工作中去應(yīng)用與貫通。此外，我們一般所接受的會(huì)計(jì)教育也只是局限在會(huì)計(jì)核算方法和具體事項(xiàng)處理上，它也沒(méi)有強(qiáng)調(diào)相關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的約束。在相關(guān)高校，會(huì)計(jì)類(lèi)學(xué)生接受的職業(yè)道德教育通常只局限在某些會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的一個(gè)小課題上，而由于老師并沒(méi)有強(qiáng)調(diào)這一部分的學(xué)習(xí)，甚至通常將這部分內(nèi)容定位為學(xué)生自學(xué)，學(xué)生不會(huì)更多的去給予足夠重視，這就使得這些未來(lái)的會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)規(guī)范一無(wú)所知。一旦他們進(jìn)入真正的會(huì)計(jì)核算工作中時(shí)，也就無(wú)法把握好自己的職業(yè)操守，容易被周?chē)h(huán)境所左右。
二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)途徑與方法
(一)完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的獎(jiǎng)懲機(jī)制
對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員道德觀念薄弱這一現(xiàn)象，除了應(yīng)該在思想上正面引導(dǎo)，使從業(yè)人員自覺(jué)的遵守相關(guān)規(guī)范以外，更加強(qiáng)硬有效的是建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德的獎(jiǎng)懲機(jī)制?？梢苑譃槿齻€(gè)部分來(lái)討論這一問(wèn)題：
一是建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度。對(duì)每一位會(huì)計(jì)崗位上的工作人員設(shè)置會(huì)計(jì)行為記錄，這一記錄可以方便主管人員對(duì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)核算行為進(jìn)行記錄，考評(píng)。通過(guò)這樣一個(gè)制度系統(tǒng)，能夠更好的從主觀上規(guī)范會(huì)計(jì)人員的相關(guān)行為，同時(shí)也可以起到一種宣傳推廣作用，更好的將理論上的會(huì)計(jì)職業(yè)道德貫徹到實(shí)際中去。
二是建立健全選拔機(jī)制。在企業(yè)對(duì)內(nèi)部核算的方針政策和法規(guī)制度確定以后，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的高低，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是決定其經(jīng)營(yíng)效率的因素。因此，要選擇具有一定的會(huì)計(jì)處理核算經(jīng)驗(yàn)并且政治素質(zhì)好、事業(yè)心強(qiáng)的人從事相符合的工作。
三是建立激勵(lì)約束機(jī)制。為了弘揚(yáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，在日常的財(cái)務(wù)管理工作中，單位負(fù)責(zé)人要對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)罰制度，并把這些與崗位資格、聘任專(zhuān)業(yè)職務(wù)、提職、晉級(jí)、精神與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)等結(jié)合起來(lái)。通過(guò)這樣一種方式，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，提高工作質(zhì)量和工作效率，也有利于德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才脫穎而出。
(二)建立監(jiān)督機(jī)制，以法管財(cái)
建立對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督機(jī)制，能夠更好的保證會(huì)計(jì)道德規(guī)范的遵守情況，這主要包括以下四個(gè)角度的監(jiān)督：
首先是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員必須認(rèn)真、客觀、公正地處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以高度的責(zé)任感對(duì)待每一件財(cái)務(wù)事項(xiàng)。這種監(jiān)督即是相關(guān)人員通過(guò)審查、報(bào)賬、記賬、核算、分析等會(huì)計(jì)程序，對(duì)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，依照國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策和財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，進(jìn)行正確的核算和真實(shí)的反映來(lái)完成的。
其次是進(jìn)行國(guó)家監(jiān)督。所謂的國(guó)家監(jiān)督，主要是由財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的情況經(jīng)常進(jìn)行檢查、督促。特別是要充分發(fā)揮財(cái)政、審計(jì)部門(mén)的影響作用?？h級(jí)以上財(cái)政部門(mén)是會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén)和監(jiān)督部門(mén)，應(yīng)該定期或不定期對(duì)所屬地區(qū)各單位的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。
然后，是開(kāi)展社會(huì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行檢查、審核和評(píng)估。通過(guò)這種監(jiān)督過(guò)程，既可以幫助會(huì)計(jì)人員正確理解和執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)制度，又可以提高他們的會(huì)計(jì)工作的水平與質(zhì)量。
最后是深化司法制裁。司法制裁是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)最為強(qiáng)硬和有力的一項(xiàng)措施。特別是對(duì)于那些知情不舉、違法亂紀(jì)、貪污腐敗等等現(xiàn)象，除按規(guī)定予以一定的行政處罰外，嚴(yán)重的還應(yīng)該追究會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員的法律責(zé)任。通過(guò)這樣一種行為，會(huì)使人們認(rèn)識(shí)到若不用職業(yè)道德規(guī)范自己行為，不注重職業(yè)道德的深入貫徹，必將會(huì)受到法律的嚴(yán)懲。從而督促他們加強(qiáng)法制教育，培養(yǎng)以法理財(cái)?shù)挠^念和能力。
(三)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
針對(duì)企業(yè)管理欠缺，而給會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)工作帶來(lái)的不便問(wèn)題，我們應(yīng)該首先關(guān)注內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善。而若要改善我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。建立企業(yè)協(xié)調(diào)管理機(jī)制和廣泛的信息與溝通系統(tǒng)，進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。通過(guò)定期對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況進(jìn)行檢查、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣、合理配備會(huì)計(jì)人員等等舉措，更好的規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為。
另外應(yīng)該引入會(huì)計(jì)人員的工作崗位輪換制度。這種有計(jì)劃的會(huì)計(jì)輪崗制度的實(shí)行，有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督，防止貪污腐化行為的出現(xiàn)；有利于提高全體會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他們能具備多種崗位所需要的素質(zhì)，進(jìn)而可以進(jìn)一步提高本單位會(huì)計(jì)管理水平；還有利于調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性和創(chuàng)造性，通過(guò)接觸不同內(nèi)容和形式的業(yè)務(wù)崗位，激發(fā)會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造和提出業(yè)務(wù)工作的新思路和思想。
(四)進(jìn)一步加強(qiáng)職業(yè)道德教育
職業(yè)道德教育是培養(yǎng)職業(yè)人員具有良好的職業(yè)道德品質(zhì)、堅(jiān)定的職業(yè)信念、自覺(jué)的職業(yè)行為不可缺少的環(huán)節(jié)?！皶?huì)計(jì)教育不僅要傳授技巧與知識(shí)，還應(yīng)灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神。會(huì)計(jì)人才不僅是技術(shù)專(zhuān)家還應(yīng)是道德專(zhuān)家 (吳水澎，2000) ”?！暗赖卤燃记苫蛑R(shí)更重要，唯有道德才是解決利益沖突的選擇(于增彪，2006) ”。
就目前來(lái)看，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，大致可分為兩個(gè)階段：一是在學(xué)校階段的教育。這主要是針對(duì)準(zhǔn)備從事會(huì)計(jì)或者相關(guān)行業(yè)的在校就讀學(xué)生。對(duì)于這些大中專(zhuān)院校攻讀會(huì)計(jì)及相關(guān)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生應(yīng)必修《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》課程，同時(shí)還應(yīng)配備符合最新準(zhǔn)則的相關(guān)教材，深化學(xué)習(xí)。此外，學(xué)校還應(yīng)該將這門(mén)課程納入主干課程框架或成為攻讀的學(xué)位課程，使相關(guān)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生充分認(rèn)識(shí)到職業(yè)道德的重要性，從而激勵(lì)他們營(yíng)造一種良好的遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德的氣氛，以此來(lái)凈化會(huì)計(jì)核算環(huán)境；第二階段是會(huì)計(jì)人員的在職教育。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的重要補(bǔ)充。對(duì)此，我們不僅應(yīng)該對(duì)在崗會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)道德教育的學(xué)習(xí)，而且應(yīng)重視崗前的職業(yè)道德教育。
不可否認(rèn)的是，對(duì)于教育灌輸來(lái)講，它并不必然使道德規(guī)范的外在要求能夠完滿(mǎn)的轉(zhuǎn)化為從業(yè)人員的內(nèi)在要求，而對(duì)于讓人們自覺(jué)地產(chǎn)生符合道德要求的道德行為這一要求也較難實(shí)現(xiàn)。因此，為了達(dá)到職業(yè)道德的更高境界，最為重要的一點(diǎn)是我們應(yīng)該轉(zhuǎn)變思路，把工作更多的向自律型職業(yè)道德方向發(fā)展延伸。這種自律型職業(yè)道德是以“職業(yè)良心”為中心的。所謂職業(yè)良心，是對(duì)職業(yè)責(zé)任的一種自覺(jué)意識(shí)，是認(rèn)識(shí)和情感、意志和信念的統(tǒng)一，它不僅會(huì)使從業(yè)人員表現(xiàn)出強(qiáng)烈的道德責(zé)任感，而且能夠使其自覺(jué)地依據(jù)一定的職業(yè)道德原則和規(guī)范選擇和決定其職業(yè)行為，這種發(fā)自?xún)?nèi)心的巨大精神動(dòng)力，在從業(yè)人員的職業(yè)活動(dòng)中起主導(dǎo)作用。
四、結(jié)語(yǔ)
會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)作為我國(guó)會(huì)計(jì)體系中亟待加強(qiáng)的薄弱環(huán)節(jié)，其深化與改革是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。然而它也是我國(guó)大力發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要保證。在目前我國(guó)大力倡導(dǎo)誠(chéng)信建設(shè)的情形下，唯有真正把會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)工作落到實(shí)踐中去，才可以更好的的為我國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展過(guò)程中占有一席之地提供有利條件。同時(shí)，我們必須清醒的意識(shí)到，這種建設(shè)工作不僅要靠國(guó)家及相關(guān)法律的支持，社會(huì)公眾的努力，更要靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的長(zhǎng)久堅(jiān)持，全方位的加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。
