為了加強和規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，企業(yè)應(yīng)于建立、健全和實施內(nèi)部控制。何謂內(nèi)部控制，是指由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的全過程，內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。對于大型或特大型企業(yè)而言，做好內(nèi)部控制其效率與效果更為顯著，值得各級管理人員與財務(wù)人員高度重視。
成都鐵路局成立于1952年7月1日，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的改革，市場經(jīng)濟發(fā)展的多樣化，鐵路改革力度的日益加大，原有的財務(wù)會計內(nèi)部控制制度已不能滿足新經(jīng)濟發(fā)展的需求，逐步暴露出基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)控制度不完善，造成資金安全不穩(wěn)，財務(wù)風(fēng)險日益加大。為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，根據(jù)國家的相關(guān)法律、法規(guī)，依據(jù)五部委制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，結(jié)合成都鐵路局自身經(jīng)營特點，逐步規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計管理，健全內(nèi)部控制制度，形成了一個良性內(nèi)部控制體系的內(nèi)部循環(huán)，使成都鐵路局財務(wù)會計工作得到提高，實現(xiàn)了成都鐵路局資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制的預(yù)期目標。
一、企業(yè)完善內(nèi)部控制的基本措施
(一)強化內(nèi)部環(huán)境建設(shè)
企業(yè)總是在某個環(huán)境中運行。環(huán)境分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，而外部環(huán)境更多體現(xiàn)在對企業(yè)的約束和規(guī)范，內(nèi)部控制的原動力來源于企業(yè)自身。成都鐵路局根據(jù)企業(yè)自身特點，規(guī)范內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，達到法人治理結(jié)構(gòu)相互獨立，權(quán)責(zé)分明，體現(xiàn)了相互制衡。成都鐵路局高度重視內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，通過各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)向全局職工傳遞著有關(guān)誠信、道德行為和勝任能力的期望水平方面的信息。干部任前要進行考評并學(xué)習(xí)《黨員干部廉潔自律》手冊。通過路局的有線電視臺宣傳積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，凝聚職工歸屬感，倡導(dǎo)誠實守信、開拓創(chuàng)新和團隊精神。通過上述種種手段，將創(chuàng)建企業(yè)文化與營造內(nèi)部控制環(huán)境較好地結(jié)合起來。
(二)做好風(fēng)險管理工作
1、提高風(fēng)險意識
盈利是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，不確定性意味著機會和風(fēng)險并存，如果機會代表盈利，則風(fēng)險就意味著虧損。做好風(fēng)險管理的首要工作就是提高風(fēng)險意識。針對成鐵局這一特大型會計主體的實際情況，可以確定資金管理、資金結(jié)算、資產(chǎn)管理、工程結(jié)算等為風(fēng)險關(guān)注點，從提高從業(yè)人員素質(zhì)，完善制度流程等方面對各類經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險予以高度重視。
2、制定完善的風(fēng)險管理控制體系
首先完善組織架構(gòu)建設(shè)。對附屬機構(gòu)財務(wù)及會計人員實行集中管理，增加會計管理集中度的措施。路局嚴格執(zhí)行各崗位會計人員的任職條件和任用程序，完成了路局機務(wù)、工務(wù)、車輛系統(tǒng)的站段總會計師配置工作，并實行財務(wù)負責(zé)人定期輪崗制度。為提高資金使用效率，成立了局資金結(jié)算所，在資金量周轉(zhuǎn)大的地區(qū)設(shè)立結(jié)算室，通過資金結(jié)算所和各結(jié)算室對各站段資金進行監(jiān)管，將資金支付風(fēng)險前移使風(fēng)險更可控。
其次，確定若干風(fēng)險點并采取措施。企業(yè)的風(fēng)險點主要有大額資金支付、對外投資、擔(dān)保等。路局制定了大額資金支付、資金調(diào)劑等相關(guān)規(guī)定，將資金風(fēng)險限定在可控范圍，發(fā)揮資金的整體效益。根據(jù)鐵道部關(guān)于對外投資、擔(dān)保、借貸資金管理辦法的有關(guān)規(guī)定，加強單位的債權(quán)、債務(wù)管理，嚴格審批手續(xù)，作到權(quán)責(zé)分明。通過科學(xué)化的管理體制，避免發(fā)生經(jīng)濟糾紛，也避免資金調(diào)度的重大決策失誤，內(nèi)部管理失控。保證經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性，確保國有資產(chǎn)的安全。
(三)規(guī)范控制活動
結(jié)合上述風(fēng)險點，并考慮到鐵路局工作重點與工程實際情況，對于一些關(guān)鍵控制點的控制活動進行了強化。具體情況如下：
在銀行賬戶管理方面，印發(fā)了成鐵財【2006】150號《成都鐵路局銀行賬戶管理實施細則（暫行）》、成鐵財【2006】699號《成都鐵路局單位賬戶管理補充辦法》及成鐵財【2007】576號《關(guān)于進一步加強單位賬戶管理的通知》，規(guī)范單位賬戶管理，對賬戶的設(shè)置和使用、賬戶審批及開立程序、賬戶的變更和撤消、賬戶監(jiān)管及罰則等做出具體規(guī)定。
在資金支付方面，做好銀行集中支付和直接支付，減少現(xiàn)金支付，嚴格規(guī)定各種內(nèi)部銀行賬戶支付范圍。規(guī)定支付個人款項必須通過銀行支付，為此2006年印發(fā)了成鐵財【2006】46號《成都鐵路局個人款項支付細則》及財函【2010】號《關(guān)于重申進一步加強備用金管理的通知》，強化了備用金管理制度，防止“小金庫”與其他不規(guī)范的資金行為。
在資金結(jié)算管理方面，根據(jù)鐵道部相關(guān)文件精神，并結(jié)合本局實際，制定了結(jié)算中心管理辦法及實施細則。同時對于結(jié)算中心稽核工作也制定了相關(guān)辦法與細則，從工作職責(zé)、稽核方式、現(xiàn)場稽核、非現(xiàn)場稽核、業(yè)務(wù)稽核規(guī)范、稽核檔案管理、稽核人員管理等方面將稽核工作制度化、精細化，將風(fēng)險控制由事后逐步轉(zhuǎn)向事前控制和事中控制。
在工程管理方面，工程財務(wù)管理是鐵路局近期工作的重點與熱點。由于近年來鐵路建設(shè)項目多、資金來源復(fù)雜、資金流量大，參建單位多等特點，決定了鐵路局必須對工程項目的財務(wù)事項進行嚴格管理。路局先后于2008、2009、2010年下發(fā)了項目資金預(yù)算管理、資金實時監(jiān)控、資金全面管理等相關(guān)規(guī)定（通知），從資金管理、預(yù)算執(zhí)行、資金使用等環(huán)節(jié)做出具體規(guī)定，規(guī)范資金支付前各環(huán)節(jié)手續(xù)，做到支付依據(jù)充分、手續(xù)完備、依法合規(guī)，形成按預(yù)算申請、籌集、使用建設(shè)資金的管理機制，解決了竣工項目財務(wù)決算滯后的問題，在建工程、應(yīng)收、應(yīng)付長期掛帳問題，工務(wù)系統(tǒng)，特別是工務(wù)機械段對外工程、勞務(wù)分包問題，供電段施工配合費收取問題以及土地房屋資產(chǎn)出租出借問題。確保資金支付與工程建設(shè)進度相適應(yīng)，以違規(guī)撥付建設(shè)資金“反面典型”處理為突破口，防止發(fā)生超概算、超計劃、超資金預(yù)算、超合同、超驗工計價撥付建設(shè)資金等問題。通過招標方式確定中介機構(gòu)對達成、襄渝二線、黔桂線竣工開通項目的審價工作，核定竣工開通項目驗工計價、建設(shè)成本的真實性，規(guī)范了工程價款結(jié)算和費用支出。加強建設(shè)、施工、協(xié)作銀行的三方監(jiān)管，制定了三方《監(jiān)管協(xié)議》，通過資金結(jié)算所對施工單位資金流向進行日常動態(tài)監(jiān)控和定期檢查，實現(xiàn)建設(shè)資金的全過程監(jiān)管控制。建立資金管理責(zé)任追究制度和經(jīng)營業(yè)績考核辦法，從源頭上杜絕資金安全隱患，確保國有資產(chǎn)安全。
(四)完善企業(yè)的信息溝通渠道，實現(xiàn)企業(yè)之間及企業(yè)以外的有效溝通
通過成都鐵路局財務(wù)會計協(xié)會和西南鐵道報等內(nèi)部刊物，建立溝通平臺，宣傳路局的企業(yè)文化精神，提高全局職工自身修養(yǎng)和素質(zhì)，積極履行企業(yè)社會責(zé)任，傳遞出積極向上的企業(yè)文化，加強了職工的凝聚力和競爭力，建立誠實守信的經(jīng)營理念，倡導(dǎo)愛崗敬業(yè)精神，增加職工對企業(yè)價值觀的認同感，培養(yǎng)職工正確的價值取向，提高對企業(yè)的融合度，保證企業(yè)的長期發(fā)展。
(五)加強內(nèi)部監(jiān)督，促進實施內(nèi)部控制的長期性和有效性
內(nèi)部監(jiān)督主要包括內(nèi)部審計、稽核與考評工作。一是路局審計處通過日常監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)、提出、糾正并及時上報管理層在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中會計行為的錯誤及舞弊行為，通過專項監(jiān)督保證國有資產(chǎn)的安全、完整。二是嚴格落實績效考評制度，通過績效考評，從上至下讓每一位職工在各自的職責(zé)范圍內(nèi)明白工作做得好的，應(yīng)繼續(xù)鞏固，以提高自己的業(yè)務(wù)水平，做得不好的，通過分析查找出原因，及時進行修正，以期達到預(yù)定目標，推動企業(yè)整體經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。三是進行經(jīng)濟活動分析。制定了《成都鐵路局經(jīng)濟活動分析制度》，通過每月的經(jīng)濟活動分析，與預(yù)算標準、歷史成本進行比對，加強了成本的控制，解決了勞動效率的問題。四是建立了預(yù)算執(zhí)行通報制度，對預(yù)算執(zhí)行不到位的單位和個人嚴格追究責(zé)任。
二、結(jié)束語
內(nèi)部控制規(guī)范化的過程，也是企業(yè)財務(wù)管理不斷完善不斷成熟的過程，是企業(yè)會計職能從核算向管理職能轉(zhuǎn)變的重要體現(xiàn)。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一個系統(tǒng)工程，需要多方面努力并不斷完善的漫長過程，它不僅涵蓋了財務(wù)知識，還是投資、金融、市場、法律、營銷、信息等多方面知識的融會貫通。隨著市場經(jīng)濟的多樣化和鐵路改革的不斷創(chuàng)新，對會計工作提出了更高的要求，只有不斷完善制度體系，提高人員素質(zhì)，強化執(zhí)行力，圍繞上級主管部門與企業(yè)中心工作不斷總結(jié)與改進，才能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要，更加有利于企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)。
