內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。在市場經(jīng)濟已經(jīng)相當(dāng)發(fā)達(dá)的當(dāng)今，不斷完善公司內(nèi)部控制，對于防范舞弊，減少損失，提高公司經(jīng)濟效益具有積極的意義。但就內(nèi)部控制在組織中的實際運行情況看，問題不少，從安然丑聞到世通舞弊,從巴林銀行倒閉到興業(yè)銀行陷入重大財務(wù)危機,問題的的產(chǎn)生無不與公司的內(nèi)部控制有重大的關(guān)聯(lián)，作為實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段的內(nèi)部控制并沒有發(fā)揮人們預(yù)期的效果。這是因為內(nèi)部控制具有固有局限對其有效性影響無處不在，內(nèi)部控制它的有效性受制于行為人的目的、品德、才干、工作環(huán)境和工作狀態(tài)等因素影響和制約，這些正是內(nèi)部控制固有局限的源泉所在。內(nèi)部控制固有局限有著多方面的表現(xiàn)，大致分為外部性局限和內(nèi)部性局限兩大類。
一、外部性局限
外部性局限主要是指由外部因素對內(nèi)部控制造成的威脅和破壞。主要有以下幾種類型：
(一)管理者因素
管理者因素是指，由于管理者的自身素質(zhì)，決策能力或者管理當(dāng)局的作風(fēng)等對內(nèi)部控制造成的不良影響。
(二)合謀
合謀是指兩個或兩個以上的人員串通起來以欺詐企業(yè)使控制系統(tǒng)完全失效。職責(zé)分開互相監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要理念和控制手段，如果職員們企圖共同進行欺詐的話，失竊仍會發(fā)生,并且有可能形成內(nèi)部人控制，即高層管理人員事實上或者依法掌握了控制權(quán)，個人利益在公司戰(zhàn)略決策中得到了充分的體現(xiàn)。
(三)利益沖突
利益沖突，即委托人的利益與提供專業(yè)服務(wù)的業(yè)者本人或者與其所代表的其他利益之間存在某種形式的對抗，進而有可能導(dǎo)致委托人的利益受損，或者有可能帶來專業(yè)服務(wù)品質(zhì)的實質(zhì)性下降。特別是高層管理人員與公司利益的沖突，更是一種最大的威脅。
二、內(nèi)部性局限
內(nèi)部性局限是指伴隨著內(nèi)部控制產(chǎn)生的局限性，它反映的是內(nèi)部控制先天，本質(zhì)的局限性，如公司效率、成本等因素。
(一)公司效率的損失
效率，是指在給定投入和技術(shù)的條件下，單位時間里完成的工作量，或者完成一定量工作所耗用的時間，當(dāng)今時間就是金錢的社會，時間的節(jié)約也可以理解為一種成本的節(jié)約。復(fù)雜的內(nèi)部控制系統(tǒng)可能會使人糾纏于繁瑣的公事程序之中，造成效率損失。
(二)公司費用的增加
任何管理措施的執(zhí)行都會涉及費用問題，內(nèi)部控制也不例外。內(nèi)部控制涉及的費用則是包括了設(shè)計及執(zhí)行實施所消耗的時間、資金和企業(yè)的其他管理資源等等。內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計越復(fù)雜，與之相配套對應(yīng)的組織機構(gòu)規(guī)模就越大、有關(guān)執(zhí)行人員越多、辦公設(shè)施配置越齊全、公司運行費用越高。
三、內(nèi)部控制的固有局限是可以改變的，通過以下幾方面積極努力，可以突破內(nèi)部控制固有局限，充分發(fā)揮內(nèi)控制度的有效性，解途決徑大致有以下幾個方面
(一)加強公司治理結(jié)構(gòu)建設(shè)
企業(yè)高管要認(rèn)識到內(nèi)部控制的意義，堅決杜絕堵塞各種違法違規(guī)的行為，為內(nèi)部控制營造積極控制氛圍和控制基礎(chǔ)，規(guī)范董事會的組成和運作，明確董事會與經(jīng)理層之間的關(guān)系，防止大股東操縱和內(nèi)部人控制。完善獨立董事制度，加大獨立董事在董事會中的比重，獨立董事要真正獨立地履行職責(zé)，加大對獨董事監(jiān)督，對違法違紀(jì)行為進行相應(yīng)責(zé)任追究。強對公司高管用人方面監(jiān)督和管理，把道德品質(zhì)作為選人、用人的首要因素。
(二)創(chuàng)新完善公司激勵機制
公司激勵不到位會誘發(fā)違規(guī)違法的取利行為，激勵機制被高管操縱也會形成無效激勵，誘發(fā)道德風(fēng)險，在實際激勵中可以把壟斷行業(yè)中的經(jīng)營業(yè)績和壟斷業(yè)績區(qū)分開來，只對營業(yè)業(yè)績進行激勵，這樣才有可比性，才能真正調(diào)動積極性，才真正做的公平合理。公司業(yè)績評價辦法和工資薪酬制度要科學(xué)，如全方位遞延滾動績效考核，激發(fā)人們關(guān)注企業(yè)的長期利益和持續(xù)發(fā)展。
(三)加強公司道德建設(shè)
公司道德是經(jīng)營道德的基礎(chǔ)，是實現(xiàn)經(jīng)濟活動合理化的重要保障。公司其道德標(biāo)準(zhǔn)不僅是良好的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是影響和決定整個社會經(jīng)濟道德的基礎(chǔ)，通過加強公司道德建設(shè)，在公司內(nèi)部要形成公司高管廉潔奉公、員工敬崗愛業(yè)，既有的集體領(lǐng)導(dǎo)又有充分民主，既有分工又有協(xié)作，各部門責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合并都十分明確的融洽關(guān)系。融洽的公司道德氛圍對公司的控制體系的有效性發(fā)揮起到重要作用，有助于影響和控制那些即使最慎密的控制體系也無法涵蓋的行為。
(四)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查
內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，對于內(nèi)部控制的有效運行，以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要的作用。內(nèi)部監(jiān)督檢查要常抓不不懈，因為在某一工作崗位的人員工作時間長了，可能會產(chǎn)生舞弊或者懈怠。開展持續(xù)監(jiān)督檢查有利于發(fā)現(xiàn)問題，促使人們提高警惕和責(zé)任心。
(五)辯證認(rèn)識成本-效益原則
要重新正確認(rèn)識成本-效益原則，成本-效益原則，就是力求使盡量少的成本產(chǎn)生盡可能大的經(jīng)濟效益，或在不改變某項控制的效益時盡可能降低控制成本，力求提高公司內(nèi)部控制效益。內(nèi)部控制的目標(biāo)就是要為公司諸多目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證服務(wù)，為了實現(xiàn)這些公司目標(biāo)，需要進行開展事項和風(fēng)險的識別，并采取相對的風(fēng)險應(yīng)對和風(fēng)險控制措施，針對已經(jīng)識別出的風(fēng)險項目，就要辯證運用成本-效益原則，認(rèn)真分析研究需要采取的控制措施堵塞風(fēng)險漏洞的可能性及成本效益，追求公司價值最大化。
