很多人在學(xué)習(xí)標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析的知識(shí)時(shí)，覺得公式多，文字多，難記憶，難理解，尤其對(duì)于固定制造費(fèi)用的差異分析涉及二因素分析法和三因素分析法更是對(duì)復(fù)雜的公式難于理解和記憶，并且還要把成本按其性態(tài)分為變動(dòng)成本和固定成本，再分別的進(jìn)行分析和計(jì)算，讓初學(xué)者一頭霧水。如果按照“定兩頭、求中間”的方法來識(shí)記再進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算和分析那便能十分輕松的掌握這一復(fù)雜的計(jì)算和分析了。利用該方法可以把直接材料成本差異、直接人工成本差異、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的成本差異都?xì)w為一種計(jì)算方法，簡(jiǎn)單易懂，方便快捷。
一、“定兩頭、求中間”簡(jiǎn)便標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析法
在進(jìn)行成本差異分析的時(shí)候，我們可以用連環(huán)替代法來計(jì)算價(jià)格差異和用量差異，如下圖所示：
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通用公式表示如下：
實(shí)際成本=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際用量×實(shí)際單價(jià) ..............(1)
中間點(diǎn)=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) ..............(2)
標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) ..............(3)
（1）- (2) =價(jià)格差異
（2）-（3）=用量差異
?。?） -（3）=總差異=價(jià)格差異+用量差異
下面就所有的成本項(xiàng)目利用“定兩頭、求中間”方法，用四個(gè)例題進(jìn)行說明。
(一)直接材料成本差異分析
例1：某企業(yè)本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，使用材料2500千克，材料單價(jià)為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.5元。根據(jù)上述公式計(jì)算：
實(shí)際成本=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際用量×實(shí)際單價(jià)=400×■×0.55=1375元
中間點(diǎn)=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=400×■×0.5=1250元
標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=400×6×0.5=1200元
價(jià)格差異=1375-1250=125元
用量差異=1250-1200=50元
總差異=1375-1200=175元
驗(yàn)算：總差異=價(jià)格差異+用量差異=125+50=175元
(二)直接人工成本差異分析
例2：某企業(yè)本用生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實(shí)際使用工時(shí)890小時(shí)，支付工資4539元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時(shí)。根據(jù)上述公式計(jì)算：
實(shí)際成本=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際用量×實(shí)際單價(jià)=400×■×■=4539元
中間點(diǎn)=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=400×■×5=4450元
標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=400×2×5=4000元
工資率差異=4539-4450=89元
人工效率差異=4450-4000=450元
總差異=4539-4000=539元
驗(yàn)算：總差異=89+450=539元
(三)變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析
例3：某企業(yè)本月實(shí)際產(chǎn)量400件，使用工時(shí)890小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用1958元；變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為2元/小時(shí)。按上述公式計(jì)算：
實(shí)際成本=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際用量×實(shí)際單價(jià)=400×■×■=1958元
中間點(diǎn)=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=400×■×2=1780元
標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=400×2×2=1600元
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=1958-1780=178元
變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=1780-1600=180元
總差異=1958-1600=358元
驗(yàn)算：總差異=178+180=358元
(四)固定制造費(fèi)用的差異分析
例4：某企業(yè)本月實(shí)際產(chǎn)量400件，發(fā)生固定制造成本1424元，實(shí)際工時(shí)為890小時(shí)；企業(yè)生產(chǎn)能量為500件即1000小時(shí)；每件產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為3元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)1.5元/小時(shí)；按上述公式計(jì)算：
實(shí)際成本=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際用量×實(shí)際單價(jià)=400×■×■=1424元
中間點(diǎn)1=生產(chǎn)能力×標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=500×2×1.5=1500元
中間點(diǎn)2=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=400×■×1.5=1335元
標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=400×2×1.5=1200元
耗費(fèi)差異=1424-1500=-76元
閑置能量差異=1500-1335=165元
效率差異=1335-1200=135元
能量差異=165+135=300元
總差異=耗費(fèi)差異+閑置能力差異+效率差異(三因素分析法)
=耗費(fèi)差異+能量差異（二因素分析法）
=-76+（165+135）
=224元
驗(yàn)算：總差異=1424-400×3=224元
二、以固定制造費(fèi)用成本差異分析為例進(jìn)行簡(jiǎn)便方法與傳統(tǒng)方法的比較
在固定制造費(fèi)用的差異分析為例來說明傳統(tǒng)方法與“定兩頭、求中間”簡(jiǎn)便方法之間的巨大差別。下面說明傳統(tǒng)方法的二因素分析法和三因素分析法。
(一)傳統(tǒng)方法的固定制造費(fèi)用二因素分析法
公式：固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)
=（生產(chǎn)能量-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
仍以例4為例：
固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=1424-1000×1.5=-76元
固定制造費(fèi)用能量差異=1000×1.5-400×2×1.5
=1500-1200
=300元
固定制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用
=1424-400×3=224元
固定制造費(fèi)用成本差異=耗費(fèi)差異+能量差異=-76+300=224元
(二)傳統(tǒng)方法的固定制造費(fèi)用三因素分析法
三因素法是將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和閑置能量差異三部分。其中：耗費(fèi)差異的計(jì)算與二因素分析法相同。不同的是將能量差異進(jìn)一步分為兩部分：一部分是實(shí)際工時(shí)未達(dá)到生產(chǎn)能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。公式如下：
固定制造費(fèi)用閑置能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算-實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
=（生產(chǎn)能量-實(shí)際工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
固定制造費(fèi)用效率差異
=實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
=（實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
固定制造費(fèi)用閑置能量差異=（1000-890）×1.5=110×1.5=165元
固定制造費(fèi)用效率差異=（890-400）×1.5=90×1.5=135元
三、結(jié)論
“定兩頭、求中間”標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析方法與傳統(tǒng)方法比較，只利用一套通用公式即可解決所有成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析問題，簡(jiǎn)單、有效，最重要的是這種方法的公式好理解，易記憶，為廣大財(cái)務(wù)成本管理學(xué)習(xí)者提供了最簡(jiǎn)單的方法，保證解題的正確性和解題速度。
