2011年中國(guó)石化集團(tuán)公司實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算、財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理。在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)下，建立股份公司和非上市企業(yè)兩個(gè)會(huì)計(jì)集中核算平臺(tái)，兩個(gè)集中核算平臺(tái)之間以及集中核算平臺(tái)與資金集中管理系統(tǒng)、內(nèi)部交易系統(tǒng)進(jìn)行充分的鏈接，實(shí)現(xiàn)股份公司與非上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息的集中管理，自動(dòng)生成集團(tuán)公司各層次財(cái)務(wù)報(bào)表，并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)資金、預(yù)算、收益、投資的統(tǒng)一管理。本文以中石化集團(tuán)公司石油工程勞務(wù)中的物探版塊單位為例，在采用建造合同法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)產(chǎn)生的一些問題，提出改進(jìn)的一些看法，為如何做好建造合同下物探項(xiàng)目成本預(yù)算提出一些建議。
一、建造合同法下物探項(xiàng)目成本預(yù)算的重要性
物探即地球物理勘探，指為了識(shí)別勘探區(qū)域或探明油氣儲(chǔ)量而進(jìn)行的地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探及其相關(guān)活動(dòng)。主要包括非地震物化探，地震，地震測(cè)井等。
物探項(xiàng)目建造合同法核算要求各物探項(xiàng)目按完工百分比法進(jìn)行收入成本確認(rèn)，即根據(jù)完成的工作量占合同總工作量的進(jìn)度進(jìn)行收入的確認(rèn)，成本則按總預(yù)算成本的比例進(jìn)行確認(rèn)，待項(xiàng)目完工結(jié)算后結(jié)清。物探項(xiàng)目成本由材料費(fèi)、燃料、動(dòng)力、直接職工薪酬、折舊及攤銷、其他直接支出、間接費(fèi)用等購(gòu)成。
根據(jù)建造合同法，合同收入應(yīng)與為達(dá)到完工進(jìn)度而發(fā)生的項(xiàng)目預(yù)算總成本相配比，以反映當(dāng)期已完工部分的合同收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。因此，在合同單價(jià)確定的情況下，對(duì)應(yīng)確認(rèn)的成本以預(yù)算總成本為基礎(chǔ)，這將使得項(xiàng)目預(yù)算總成本尤其重要，特別是存在跨年度項(xiàng)目時(shí)，對(duì)利潤(rùn)影響很大。
二、物探項(xiàng)目成本預(yù)算的實(shí)施模式
(一)物探項(xiàng)目成本預(yù)算編制
物探項(xiàng)目成本預(yù)算的編制，以現(xiàn)金流量預(yù)算為中心的全成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，將成本預(yù)算指標(biāo)層層分解，“縱向到底、橫向到邊”，落實(shí)到各項(xiàng)目。通過(guò)以現(xiàn)金流轉(zhuǎn)為起點(diǎn)的項(xiàng)目預(yù)算模式，可以有效地對(duì)項(xiàng)目的現(xiàn)金用到何處去，如何調(diào)控在某一時(shí)段資金量的支出，并對(duì)未來(lái)何時(shí)需要資金有全面的了解，能夠控制現(xiàn)金支出的合理程度，避免不合理的現(xiàn)金支出。
預(yù)算編制的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠是在今后預(yù)算運(yùn)行過(guò)程中得到貫徹執(zhí)行的重要依據(jù)，在編制預(yù)算的過(guò)程中按照以收定支、考慮不可預(yù)計(jì)費(fèi)用原則在各部門之間統(tǒng)籌安排，既要砍掉預(yù)算中的水分，又要考慮到可能被忽略或少計(jì)的費(fèi)用。各部門提供預(yù)算編制的基礎(chǔ)資料，分解具體明細(xì)到各個(gè)過(guò)程，對(duì)材料費(fèi)、分包工程、排列費(fèi)等金額比較大或比較重要的預(yù)算目標(biāo)必須列出具體項(xiàng)目、資金分解的情況，進(jìn)行科學(xué)分析，為今后的預(yù)算提供有力的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐，逐步提升預(yù)算的準(zhǔn)確性和對(duì)費(fèi)用控制的指導(dǎo)性。
(二)物探項(xiàng)目成本預(yù)算的執(zhí)行及調(diào)控
預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)主要應(yīng)做好預(yù)算執(zhí)行情況的真實(shí)、完整的記錄，有效進(jìn)行有關(guān)預(yù)算信息的收集與反饋。每月月末在產(chǎn)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的同時(shí)，做好預(yù)算的計(jì)劃數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)的對(duì)照表，對(duì)于出入較大的項(xiàng)目，要分析原因。這極有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取對(duì)策，并為下一步是否進(jìn)行調(diào)控提供依據(jù)。為此，對(duì)實(shí)際與預(yù)算
之間的差異率設(shè)定一個(gè)范圍，超出這個(gè)范圍的，就要求責(zé)任單位寫出書面報(bào)告，分析差異原因。
預(yù)算調(diào)控是指預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的協(xié)調(diào)以及日?？刂坡毮?，是預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算監(jiān)控等職能的總稱。一是預(yù)算管理與內(nèi)控制度的結(jié)合，完善預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，將所有部門掛鉤指標(biāo)掛靠到主管及分管領(lǐng)導(dǎo)控制和審批，掛鉤指標(biāo)以外的費(fèi)用按內(nèi)控權(quán)限指引由授權(quán)的負(fù)責(zé)人審批。二是將預(yù)算控制與會(huì)計(jì)集中核算充分結(jié)合，按月控制。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中加強(qiáng)預(yù)警、預(yù)報(bào)管理，及時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行月度分析，及時(shí)通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，并將信息及時(shí)反饋到負(fù)責(zé)人。
(三)物探項(xiàng)目成本預(yù)算的考評(píng)
推行“量化目標(biāo)、強(qiáng)化責(zé)任、嚴(yán)格考評(píng)、兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲”為原則的全面預(yù)算考核與獎(jiǎng)懲辦法，對(duì)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)之間所存在差異原因進(jìn)行分析，并按月公布預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行預(yù)算考評(píng)。一是通過(guò)分析評(píng)價(jià)，掌握預(yù)算的運(yùn)行狀況、成績(jī)、存在的問題及一切，并借以查明產(chǎn)生問題的原因，從而為堵塞漏洞、糾正偏差提供思路。二是提供分析評(píng)價(jià)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)并兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，而且為下一輪預(yù)算管理確定預(yù)算目標(biāo)提供重要依據(jù)，進(jìn)一步提高資金預(yù)算管理水平。
三、項(xiàng)目成本預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中存在的問題
(一)物探項(xiàng)目總預(yù)算成本的確定存在一定難度
一般而言，項(xiàng)目成本是根據(jù)物探工作量大小、施工區(qū)域地質(zhì)地理?xiàng)l件、當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)水平進(jìn)行預(yù)測(cè)，相對(duì)比較容易確定且準(zhǔn)確度較高，但是管理費(fèi)用和協(xié)調(diào)費(fèi)用在預(yù)算中難以把握。工程的施工進(jìn)度會(huì)根據(jù)施工自然難度、當(dāng)?shù)氐膮f(xié)調(diào)工作難易而不可預(yù)知，而管理費(fèi)用則與工期密切相關(guān)，協(xié)調(diào)費(fèi)用與當(dāng)?shù)毓ぷ麟y易也密不可分，費(fèi)用預(yù)算與實(shí)際發(fā)生存在較大偏差。
(二)成本發(fā)生和完工進(jìn)度不匹配
物探項(xiàng)目前期啟動(dòng)費(fèi)較大，人員、設(shè)備動(dòng)遷，前期測(cè)量炮點(diǎn)等需提前進(jìn)行，達(dá)到開工條件并通過(guò)甲方驗(yàn)收后才能正常進(jìn)行施工，此部分成本無(wú)法與完工進(jìn)度相匹配；在施工過(guò)程中，由于目前施工區(qū)域由原沙漠、山地、平原等無(wú)人區(qū)逐漸向城區(qū)逼近，工農(nóng)關(guān)系緊張，青苗、施工賠償費(fèi)越來(lái)越大，各種打井、排列費(fèi)用等很難與完工進(jìn)度相匹配。
四、改善項(xiàng)目成本預(yù)算管理薄弱環(huán)節(jié)的措施
(一)針對(duì)核心指標(biāo)，實(shí)施事中控制
項(xiàng)目開始，將預(yù)算指標(biāo)值橫向、縱向分解錄入全面預(yù)算管理報(bào)表，作為預(yù)算執(zhí)行和控制的依據(jù)。預(yù)算管理報(bào)表與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)相銜接，日常收支業(yè)務(wù)發(fā)生，即在預(yù)算管理報(bào)表相應(yīng)時(shí)間進(jìn)度及歸口部門處進(jìn)行記錄和反映。
采用按月對(duì)比預(yù)算值與實(shí)時(shí)入賬數(shù)方法。如果出現(xiàn)本期成本費(fèi)用入賬數(shù)超出進(jìn)度預(yù)算值，或者本期二、三維工作量、打井?dāng)?shù)等重要技術(shù)指標(biāo)未完成進(jìn)度預(yù)算值，財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)部門等在預(yù)算管理報(bào)表相應(yīng)指標(biāo)處標(biāo)示預(yù)警信號(hào)，并將預(yù)警信號(hào)反饋到相對(duì)應(yīng)的責(zé)任主體，及時(shí)給予業(yè)務(wù)干預(yù)，以達(dá)到月度預(yù)算指標(biāo)。
(二)以利潤(rùn)預(yù)算為基礎(chǔ)，調(diào)整編制資金預(yù)算
編制月、周項(xiàng)目資金預(yù)算，以項(xiàng)目預(yù)期利潤(rùn)為基礎(chǔ)，確定預(yù)算期間的現(xiàn)金支出。重點(diǎn)以月度、項(xiàng)目利潤(rùn)預(yù)算為基礎(chǔ)，按照收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)原則，加減資本性預(yù)算、非現(xiàn)金支出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等，相應(yīng)調(diào)整編制周、月資金支出預(yù)算，使用利潤(rùn)預(yù)算和資金預(yù)算之間形成勾稽關(guān)系，有效解決項(xiàng)目預(yù)算管理時(shí)不同崗位編制和管理的利潤(rùn)預(yù)算和資金預(yù)算互不相關(guān)問題。
(三)定量分析預(yù)算差異，查找預(yù)算差異產(chǎn)生原因
在分析預(yù)算執(zhí)行情況時(shí)，不僅是將預(yù)算值與執(zhí)行情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的比例計(jì)算、絕對(duì)值比較，而且要對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行定量分析，確定預(yù)算差異產(chǎn)生的直接原因，準(zhǔn)確把握存在問題的要害，明確責(zé)任主體，以便下月預(yù)算及時(shí)糾正，形成良性循環(huán)。
預(yù)算分析堅(jiān)持先單項(xiàng)指標(biāo)后綜合指標(biāo)的原則。在召開預(yù)算分析會(huì)議前，各職能部門及責(zé)任單位負(fù)責(zé)對(duì)考核指標(biāo)和項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析和專項(xiàng)分析，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)算的總體執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析，并撰寫預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，對(duì)預(yù)算偏差形成的原因進(jìn)行深入分析研究，對(duì)預(yù)算進(jìn)行修訂、補(bǔ)充，使其更加符合實(shí)際情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題查找原因，提出改進(jìn)管理的措施的建議，監(jiān)督控制預(yù)算的執(zhí)行，確保預(yù)算目標(biāo)的完成。
(四)建立相應(yīng)的項(xiàng)目預(yù)算考核辦法
考核和獎(jiǎng)懲是項(xiàng)目預(yù)算目標(biāo)得以全面實(shí)現(xiàn)的的有效保障。在依據(jù)全面預(yù)算管理的原則、辦法、流程編制出項(xiàng)目的預(yù)算方案后，加大力度實(shí)施制定的預(yù)算方案并依據(jù)方案中規(guī)定的獎(jiǎng)懲辦法對(duì)責(zé)任單位和個(gè)人進(jìn)行考核，把項(xiàng)目預(yù)算完成情況納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核細(xì)則，項(xiàng)目結(jié)束后進(jìn)行考核兌現(xiàn)。預(yù)算指標(biāo)考核與月獎(jiǎng)、年度效益兌現(xiàn)獎(jiǎng)考核掛鉤，量化考核，確定獎(jiǎng)勵(lì)、懲罰細(xì)節(jié)，并根據(jù)各施工地區(qū)、施工參數(shù)的不同，及時(shí)修訂，提高預(yù)算考核制度的針對(duì)性和準(zhǔn)確性。
