目前一些高校存在著學(xué)校資金緊缺而鋪張浪費仍然嚴重的現(xiàn)象，產(chǎn)生這一現(xiàn)象的癥結(jié)是學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制不力，如何解決這個癥結(jié)也是擺在我們面前的迫切課題。雖然目前高校在組織結(jié)構(gòu)、貨幣資金、物資資產(chǎn)、預(yù)算管理、財務(wù)分析、內(nèi)部審計六大財務(wù)內(nèi)部控制方面都有較完善的制度、規(guī)范，但是有了這些制度、規(guī)范，在實施過程中是否就能大功告成了呢？答案是否定的。由于高校財務(wù)內(nèi)部控制受到了人的因素、控制成本、例外事項等影響，使其實施過程中存在一定的局限性，而且實施中還會出現(xiàn)一些與高校財務(wù)內(nèi)控期望目標(biāo)相反的問題。
一、 高校實施財務(wù)內(nèi)部控制的局限性
(一) 高校管理層的制約
如果高校管理人員職業(yè)道德素質(zhì)較差，官僚作風(fēng)嚴重，視個人利益高于學(xué)校利益、國家利益之上，即使有設(shè)計良好的高校財務(wù)內(nèi)部控制體系，也不會發(fā)揮其應(yīng)有的效能。財務(wù)內(nèi)部控制作為高校管理的一個組成部分，它的執(zhí)行效果直接受到高校管理人員的影響。
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按照國家規(guī)定：人員經(jīng)費占事業(yè)支出的45%以內(nèi)；公用經(jīng)費占25%左右；修繕費及設(shè)備購置費等占30%左右；餐費、食品及禮品費應(yīng)控制在公用經(jīng)費的3%以下?，F(xiàn)在我們以上表提供的數(shù)據(jù)對該校的財務(wù)情況進行分析：
(1)占事業(yè)支出的比例86155229.64/163537605.02=52.7%，顯然超出了上面45%的標(biāo)準(zhǔn)，該校應(yīng)注意控制人員經(jīng)費的支出，如果控制不當(dāng)，就會占用學(xué)校其它經(jīng)費的額度。
(2)事業(yè)支出的比率37584392.85/163537605.02=23%，從這一指標(biāo)似乎還合理，但在公用經(jīng)費中其他商品和服務(wù)支出科目中餐費、食品為3256036.14，招待費為2623644.18，兩項相加達5869680.32，占公用經(jīng)費的16.8%，顯然與上面的標(biāo)準(zhǔn)3%相比超出甚多，說明該校鋪張浪費現(xiàn)象很嚴重。
(二)高校不相容職務(wù)的制約
如果不相容崗位的員工互相勾結(jié)，相關(guān)的高校財務(wù)內(nèi)部控制就會失去作用，高校財務(wù)內(nèi)部控制的一條重要原則就是不相容職務(wù)應(yīng)進行分離，但由于人為因素的作用，也可使這項重要的控制原則化為烏有。如出納與會計串通舞弊，就失去了不同職務(wù)相互制約的基本前提，那么貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計也形同虛設(shè)，很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。
(三)高校財務(wù)人員素質(zhì)的制約
如果高校內(nèi)部行使會計控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，就會影響財務(wù)內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。如果高校行使會計控制職能的財務(wù)人員未能達到實施財務(wù)內(nèi)部控制的基本要求，可能會造成財務(wù)內(nèi)部控制失效，例如：財務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行人員內(nèi)部控制觀念淡薄、內(nèi)部控制意識缺乏、錯誤理解控制要求，對財務(wù)內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常誤解、誤判，那么設(shè)計再好的財務(wù)內(nèi)部控制也很難充分發(fā)揮作用。
(四)高?？刂瞥杀镜闹萍s
高校在制定或選擇財務(wù)內(nèi)部控制方法時，由于成本效益原則，可能會選擇一些控制成本相對較低但并非科學(xué)嚴密的控制方法。因為會計控制環(huán)節(jié)越多、控制實施越復(fù)雜，控制成本也就會越高，所以在設(shè)計和實施高校財務(wù)內(nèi)部控制時，高校必然要考慮控制成本與控制效果之比，當(dāng)實施某項業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果，高校就會不設(shè)置相應(yīng)的控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣某些控制風(fēng)險的發(fā)生就會得不到控制。
(五)高校不可預(yù)見事項的制約
財務(wù)內(nèi)部控制不可能面面俱到，它一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，而且一旦設(shè)置就具有相對穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，（例如：出現(xiàn)了沒有列入預(yù)算的經(jīng)濟事項、招生實際情況與計劃相差甚遠、貸款利率的調(diào)整等）原有控制就可能不適用，而需要實行專門的審批、報告和執(zhí)行程序來處理臨時性或突發(fā)性業(yè)務(wù)的臨時控制則可能不及時，高校財務(wù)內(nèi)部控制的作用有可能因環(huán)境條件的改變而失效。
(六)的會計核算體系的制約
隨著高校體制的變革，對外業(yè)務(wù)的擴大，應(yīng)收賬款金額占資產(chǎn)的比重會逐年上升，壞賬的發(fā)生率也會提高，但至今高校對應(yīng)收賬款中壞賬這部分并未計提壞賬準(zhǔn)備，計入成本；由于高校固定資產(chǎn)不提折舊，造成涉及到資產(chǎn)的各項指標(biāo)不實；目前高校實行的是收付實現(xiàn)制的會計核算方式，這種方式與現(xiàn)在高校收入和支出多元化的發(fā)展趨勢發(fā)生沖突，不能準(zhǔn)確地反映收入及支出的實際情況，不能為財務(wù)分析提供及時、準(zhǔn)確地數(shù)據(jù)。另外高校財務(wù)分析未把時間價值因素考慮進去，使高校財務(wù)內(nèi)部控制獲取不到優(yōu)質(zhì)的內(nèi)控數(shù)據(jù)源，影響控制的效果。
二、高校實施財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)注意的問題
任何一種制度都不是萬能的，在某些情況下，實施財務(wù)內(nèi)部控制可能達不到上述目的，影響了高校內(nèi)各項活動的正常進行和各種會計信息資料的可靠性。為此，我們要注意以下問題：
(一)高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的制定問題
高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的制定都與當(dāng)時的經(jīng)濟條件為依托的，我國正處在改革開放的高速發(fā)展時期，經(jīng)濟日新月異，在這樣特殊的情況下，原先的制度可能與現(xiàn)實產(chǎn)生矛盾，以致出現(xiàn)漏洞，所以，高校財務(wù)內(nèi)部控制的制定不是一勞永逸的，需要我們發(fā)揚開拓創(chuàng)新的精神，這就要求我們針對出現(xiàn)的新情況，及時修訂高校財務(wù)內(nèi)部控制制度，以防范新的風(fēng)險。例如：截至2008年各高校仍沿用1996年出臺的差旅費報銷制度，原制度中的住宿費等標(biāo)準(zhǔn)與現(xiàn)在的生活水平相比有較大的懸殊，教職工反響較大。一些高校的財務(wù)負責(zé)人針對這一問題，沒有以節(jié)約為宗旨，及時地對各項標(biāo)準(zhǔn)進行科學(xué)的調(diào)查、廣泛地收集資料，根據(jù)實際情況規(guī)范差旅費標(biāo)準(zhǔn)，而是只要主管財務(wù)的副校長簽字，超標(biāo)準(zhǔn)的住宿費、餐費及超規(guī)定的飛機票都可以報銷，以致給學(xué)校的資金造成了較大的缺口。
(二)授權(quán)制度不明，權(quán)力使用容易失控，應(yīng)把握權(quán)力的“度”
大多數(shù)高校對其所屬的院、系等內(nèi)部單位往往采取的是經(jīng)費包干制度，其內(nèi)部各行政單位實行所謂的“一支筆”財務(wù)管理體制，表面監(jiān)督機制到位，但實際上一旦授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，授權(quán)尺度掌握不好，行政負責(zé)人授權(quán)過多，權(quán)力過大，經(jīng)費開支一人說了算，財務(wù)內(nèi)部控制制度實際上形同虛設(shè)，造成了經(jīng)濟資源浪費，違法違紀現(xiàn)象。
(三)應(yīng)定期檢查高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)并解決實施過程中出現(xiàn)的新問題
高校財務(wù)內(nèi)部控制有其固有的缺陷，例如，如果有兩個以上的職工相互勾結(jié)，共同舞弊，或者執(zhí)行制度的職工態(tài)度不認真、濫用職權(quán)，就會使建立在職務(wù)分工基礎(chǔ)上的財務(wù)內(nèi)部控制解體，失去控制力。
(四)會計系統(tǒng)對高校實施財務(wù)內(nèi)部控制帶來的新問題
第一在會計電算化系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)被直接記錄在磁盤或光盤上，對數(shù)據(jù)修改可做到不留痕跡，這就給業(yè)務(wù)的記錄帶來了風(fēng)險。第二電子數(shù)據(jù)的審核和確認，電子原始數(shù)據(jù)經(jīng)審核和確認后，就可自動生成電子記賬憑證，而由這些記賬憑證直接生成的賬簿和報表都是派生性的數(shù)據(jù)。所以，賬簿和報表的正確性、真實性完全取決于審核和確認的電子數(shù)據(jù)。在電算化環(huán)境下，直接更改記錄在電腦磁盤或光盤上的電子數(shù)據(jù)，通過計算機舞弊和犯罪的可能性更大，更難以被發(fā)覺。第三控制內(nèi)容增多。如：計算機硬件與軟件編程；維護人員與計算機操作人員的內(nèi)部牽制；計算機內(nèi)及磁盤內(nèi)會計信息的安全保護；計算機病毒防治；計算機操作管理、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護人員等新的崗位職責(zé)。
