一、我國事業(yè)單位會計核算制度概述
事業(yè)單位會計指的是核算、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預算執(zhí)行過程和結果及經營資金增減變化和結果的專業(yè)會計,它是預算會計的重要組成部分。它對于促進國家預算收支任務的完成,保護事業(yè)單位財產安全,提高社會效益和經濟效益都具有重要的意義。
我國現行事業(yè)單位會計制度從1998年1月1日正式實施至今已14年,一方面隨著財政體制的不斷改革進行過一些調整,如針對國庫集中支付制度的改革,每年財政部會制定《政府收支分類科目》，增加或調整相關的會計科目,并對相關賬務處理方式作調整,使事業(yè)單位的會計核算制度有了較大程度的改進；另一方面,改變了改革前事業(yè)單位會計只規(guī)定的三個會計要素,即資金來源、資金運用和資金結存。確定了資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素。會計平衡等式也變?yōu)楝F今的“資產=負債+凈資產”。此外,會計主體觀念的變化也極大地促進了事業(yè)單位會計核算的改進,《事業(yè)單位會計準則》第四條明確規(guī)定了事業(yè)單位應是一個會計主體,這有助于事業(yè)單位加強自身的經營管理,促進提高其財務的管理效益。
二、事業(yè)單位會計核算制度改革的必要性與可行性
加強事業(yè)單位會計核算，有助于規(guī)范國家預算資金的使用，提高財政資金使用效益，強化事業(yè)單位的社會職能。然而，隨著我國財政管理體制改革進程的加快，事業(yè)單位會計核算環(huán)境已發(fā)生變化，事業(yè)單位的會計核算工作應該符合事業(yè)單位自身發(fā)展的需求，保證事業(yè)單位正當的經濟利益不受到損害，這對事業(yè)單位的會計核算提出來新的要求，現行的以收付實現制為主的事業(yè)單位會計核算存在明顯不足，亟待改革。
事業(yè)單位會計核算制度改革是一項系統(tǒng)工程，任務艱巨、情況復雜。既要借鑒其他國家會計改革的先進經驗，又要立足國情，與我國的預算管理體制、國庫集中支付制度相適應；既要借鑒我國企業(yè)會計改革的成功經驗，又要充分考慮事業(yè)單位會計在范圍、業(yè)務、事項等方面的特殊性；既要堅持創(chuàng)新和提高，又要注意合理保留和繼承；既要積極研究和準備，又要穩(wěn)步推進。
三、現行事業(yè)單位會計核算制度存在的缺陷
(一)現行會計核算基礎存在不足
我國財政部頒布的《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定事業(yè)單位在會計核算方面一般應采用收付實現制,但經營性收支業(yè)務核算可采用權責發(fā)生制，這種會計核算制度目前來說不能夠很準確地、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產和負債,會客觀上影響事業(yè)單位的風險管理、風險控制以及管理績效的評估。會產生這種結果是因為收付實現制是以款項的實際收付為標準來處理經濟業(yè)務，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎。在現金收付的基礎上，凡在本期實際以現款付出的費用，不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理；凡在本期實際收到的現款收入，不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理；反之，凡本期還沒有以現款收到的收入和沒有用現款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。因此收付實現制并不能真實反映當期的收入和支出，使得相關會計信息沒有辦法真實準確地反映當期的事業(yè)單位收支結余和預算執(zhí)行情況, 從而導致不同會計期間信息的不可比。
另外，收付實現制導致事業(yè)單位主管行政單位以撥代支將大量資金沉淀于事業(yè)單位。由于行政單位先于2006年實行國庫單一賬戶制度，為了能更好的完成預算執(zhí)行，一般主管部門年終前將部門預算按項目將資金全撥付給下屬事業(yè)單位，對于主管部門來說撥付的資金作為支出，而對下屬事業(yè)單位來說作為撥入?？?，因為實行的是收付實現制，主管行政單位賬面反映非常漂亮，預算全執(zhí)行完了，而對下屬事業(yè)單位來說賬面上多了許多撥入?？?，如果當年來不及使用該項目，就會留下許多專項結存。其結果是使主管行政單位和事業(yè)單位的資金運用效果不能得到完全真實反映。
(二)會計科目的設置不夠準確
目前來說,我國事業(yè)單位的會計科目設置和一般企業(yè)的會計科目設置還是存在較大的差別的,而且事業(yè)單位內部各行業(yè)由于預算管理方式的差別,各單位的科目設置也比較混亂,不夠統(tǒng)一。例如,現行的教育事業(yè)單位會計科目設置,雖然科目設置時考慮了教育事業(yè)單位資金運作的一般規(guī)律,但從教育辦學的不同類別大學、中小學、幼兒園及其他教育事業(yè)單位等會計科目設置都存在一定的差異；對于有經營行為的事業(yè)單位的會計科目設置只是通過增加經營支出科目并從報表上與事業(yè)支出區(qū)分，而沒有真正從借鑒企業(yè)會計科目設置來解決，忽略了市場經濟體制下教育事業(yè)單位服務市場資金運作的特殊規(guī)律,結果造成了教育事業(yè)單位會計科目體系上的某些空白。結果也會導致教育事業(yè)單位資金評價效果的缺失,不利于真實地反映教育事業(yè)單位本身資金的實際使用效益。
(三)事業(yè)單位財務報表的缺陷
事業(yè)單位財務報表不僅能反映出事業(yè)單位資金的具體動向，同時還能反映出事業(yè)單位本單位預算的執(zhí)行情況，因而在管理的過程中有著舉足輕重的作用。然而在實際工作中，事業(yè)單位的財務報表存在一定的缺陷。其主要表現為：首先，報表項目的不完善，一些事業(yè)單位在制作報表時，往往將費用的總數列出來，而忽視了費用的具體使用途徑；其次，由于事業(yè)單位不編制現金流量表,進而使得事業(yè)單位現金的收支變動無法得到準確反映,不利于會計信息使用者做出決策,也容易造成外部信息使用者對事業(yè)單位財務管理現狀的誤解；再次，對事業(yè)單位會計報表附注內容，沒有強制性要求，這勢必影響信息使用者了解事業(yè)單位的預算執(zhí)行情況。
(四)內部會計控制內容不完整
目前事業(yè)單位的會計核算比較復雜，一般要涉及到預算會計、企業(yè)會計等方面。其內部經濟的管理也呈現多元化格局，對單位的行政事業(yè)財務上實行的是預算會計；對經營服務性收費則實行的是企業(yè)化管理。單位在財務管理上，把主要精力放在會計核算和財務管理上，對單位內部整個會計基礎工作和財務管理制度的監(jiān)督檢查不夠得力。單位制定的內部會計控制制度主要約束的是財務部門的會計人員及財政經費的會計處理，而對其他涉及會計的人員約束很少。單位對各項收費大都有較明確的內部控制制度，而對各項往來款項往往連審批人的手續(xù)都不齊全，控制力度也不夠。
四、事業(yè)單位會計核算制度改革的建議
(一)完善事業(yè)單位會計核算方法
隨著我國經濟的迅速發(fā)展,事業(yè)單位對財務信息的需求也發(fā)生較大的變化,權責發(fā)生制核算的會計信息更能夠從根本上用于評價事業(yè)單位的財務狀況和經營活動,更能夠全面地反映事業(yè)單位的資金運行過程。事業(yè)單位會計采用權責發(fā)生制確實有它的必要性。首先，能夠準確地反映單位的收支和結余。采用權責發(fā)生制核算，對于應收未收的收入，應撥入實際未撥入的款項，以及應支付未支付的費用全部登記入賬予以反映，這樣形成的單位結余更準確。其次，更能符合會計核算的客觀性原則和謹慎性原則。再次，能夠全面反映資金的來龍去脈。最后，能夠對單位的工作業(yè)績進行綜合評價。同時，固定資產核算采取計提折舊的方式，從而完善成本核算體系，使事業(yè)單位引用權責發(fā)生制來提高財務控制的手段。
(二)改進會計科目的設置
在事業(yè)單位會計核算引進權責發(fā)生制后，為了滿足現行的會計核算的需要，可以適當的調整部分會計科目，例如：增加“結余”科目，月末將各賬戶余額對應結轉到“結余”賬戶，正確反映非營利組織增收節(jié)支的結果和運用資金的成績；增加“累計折舊”科目，通過計算固定資產折舊，不僅可以反映固定資產在使用過程的有形或無形的消耗，而且也能比較完整地反映事業(yè)單位在日常運行中的各項成本和費用；為適應國庫集中收入的需要，增加“以前年度結余調整”科目，以及時反映事業(yè)單位動用歷年結余資金的情況。
(三)改革財務報告體系
在完善事業(yè)單位會計核算的過程中，事業(yè)單位應該借鑒企業(yè)會計制度中資產負債表的編制依據,將資產負債表中的收入與支出這部分內容去掉,以“資產=負債+凈資產”為編制依據。這個會計公式體現了事業(yè)單位的會計主體地位,全面反映了事業(yè)單位的財務狀況,有利于維護債權人利益,也為事業(yè)單位管理者決策提供科學的依據。另一方面,也應該高度重視現金流量表的作用,反映事業(yè)單位會計期間內事業(yè)活動、經營活動、投資活動和籌資活動等對現金資產的流入與流出產生的影響。隨著今后事業(yè)單位的快速發(fā)展,增加現金流量表更能夠科學有力地評價事業(yè)單位的財務現狀,有利于促進事業(yè)單位管理效益的提高。此外，如沒有附注披露，那么財務報表是不完整的。由于會計計量的局限性，許多有用的信息無法進入財務預算報表的主表，但通過附注可以披露出來，從而增加會計報表的信息含量。
(四)建立有效的內部會計控制
內部會計控制是事業(yè)單位內部控制的重要組成部分，依法有序的進行會計工作，是會計工作發(fā)揮職能作用的重要保證。完善而有效的內部會計控制，對加強事業(yè)單位的經營管理、保護財產安全、保證會計信息真實、完整具有積極的推動作用。在新形勢下，事業(yè)單位必須高度重視內部會計控制建設問題，強化單位內部涉及會計工作的相關業(yè)務和相關崗位的控制，嚴格約束各單位內部涉及會計的所有人員，保證單位內部涉及的會計機構、會計崗位的合理設計、職責權限的合理劃分。真正做到不相容職務相分離、相互制約、相互監(jiān)督。只有這樣，才能有效地堵塞漏洞、消除隱患、保護財產、防止舞弊、遏制和打擊經濟犯罪行為，促進事業(yè)單位的健康發(fā)展。
總而言之，會計核算工作是事業(yè)單位的重要內容，不僅僅能夠保證事業(yè)單位的正常運作，更關系到國家、社會、人民的利益。隨著我國財政管理體制改革的進一步深入發(fā)展,我國事業(yè)單位會計制度的變革也必將發(fā)生更為深刻地變化。
