一、研究背景即意義
目前，財務(wù)內(nèi)部控制越來越受到社會各界的關(guān)注，不論是企業(yè)界還是政府部門，理論界還是實務(wù)界，內(nèi)部控制的制度和內(nèi)部控制的體系亦不斷得到修改和完善。然而，與企業(yè)相比,行政單位在內(nèi)部控制建設(shè)方面表現(xiàn)的相對落后。筆者在調(diào)查行政單位內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，筆者發(fā)現(xiàn)存在諸多問題。這些問題的存在,不僅對行政單位的工作效率以及效果產(chǎn)生影響,而且也對財政“節(jié)流”任務(wù)的完成以及部門預(yù)算制度的實施形成了障礙。重視和加強行政單位的內(nèi)部控制工作顯得十分迫切。
研究行政單位財務(wù)內(nèi)控問題及對策具有極其重要的理論和現(xiàn)實意義。理論方面，有利于豐富和完整內(nèi)部控制理論以及內(nèi)部財務(wù)管理理論；現(xiàn)實方面，研究行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，有利于防范舞弊行為的發(fā)生，有利于保證國家財政資金的安全；有利于實現(xiàn)行政單位為社會服務(wù)的目的。
二、行政單位財務(wù)內(nèi)控問題
(一)主觀能動性方面
行政單位內(nèi)部人員缺乏內(nèi)控意識，基礎(chǔ)管理工作做的不踏實。分析目前行政單位財務(wù)部門人員的構(gòu)成，可知大多數(shù)會計來源于其他非會計崗位轉(zhuǎn)崗，有部分會計人員甚至沒有具備上崗所需的從業(yè)資格證書，這對單位的會計工作質(zhì)量產(chǎn)生直接性的影響。雖然，目前這一問題已經(jīng)得到一定程度的處理，但是財務(wù)人員的素質(zhì)仍然難以滿足工作要求。另外，在具體的實際工作過程中，相關(guān)的會計制度尚未得到貫徹和落實。比如印鑒票據(jù)分管制度、不相容崗位相分離制度、重要空白憑證保管使用制度等；在編制記賬憑證時沒有依靠可靠的原始憑證；領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”現(xiàn)象普遍；在工作人員離職時，未按規(guī)定辦理離職手續(xù)及交接手續(xù)等。
(二)行政單位財務(wù)制度不健全
行政單位財務(wù)制度不甚健全,無規(guī)可循，普遍存在一些難以追究的不良行為。雖然新頒布的《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》已經(jīng)對內(nèi)部控制作了比較具體規(guī)定，而且對建立風(fēng)險控制系統(tǒng)進行了突出和強調(diào)，將風(fēng)險防范的要求在每項具體的業(yè)務(wù)中進行了體現(xiàn)。但是，在對于內(nèi)部控制制度的建設(shè)上，仍然存在各種各樣的問題：一方面，崗位不相容制度的不完善：單位記賬人員、保管人員、經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策人員同經(jīng)辦人缺乏很好的分離和制約，出納兼保管現(xiàn)象普遍存在；另一方面：相關(guān)問題決策缺乏民主。對于一些重大事項的決策以及執(zhí)行，尚未形成良好監(jiān)督制約體系，“重大”缺乏標(biāo)準(zhǔn)可考，“決策”亦是一支筆現(xiàn)象，缺乏民主。另外，尚未形成合理的財產(chǎn)清查制度；內(nèi)部審計缺乏獨立性，忽視風(fēng)險控制等。
(三)資產(chǎn)管理和費用審核方面的不足
我國行政單位的費用開支過大，審核不嚴(yán)，控制缺乏力度。因為部門在編制預(yù)算時難以實現(xiàn)“零基預(yù)算”要求，編制的預(yù)算較粗糙，不夠客觀和準(zhǔn)確，所以年度預(yù)算調(diào)整或變動等情況時常發(fā)生，而各項實際的支出亦未遵循嚴(yán)格的預(yù)算安排，預(yù)算成了一紙空文，缺乏應(yīng)有的約束力度。另外，單位在費用支出時一般量入為出，缺乏應(yīng)有的合理性分析，缺乏應(yīng)有的成本效益觀念，導(dǎo)致各項費用重復(fù)支出、超額支出、金額開支量大。在資產(chǎn)管理方面，缺乏應(yīng)有的管理制度，導(dǎo)致管理混亂。一方面，對購入的固定資產(chǎn)未及時入賬；另一方面，沒有劃清低值易耗品及固定資產(chǎn)的界限。另外，對資產(chǎn)的所有權(quán)及使用權(quán)不明確。缺乏合理的資產(chǎn)管理制度，對資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)計量不及時，財產(chǎn)清查不及時，從而導(dǎo)致資產(chǎn)管理混亂。
三、解決對策探析
筆者在分析上述問題產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，認(rèn)為行政單位應(yīng)從以下幾點入手改進單位的財務(wù)內(nèi)部控制。
(一)主觀能動性方面
應(yīng)當(dāng)加強行政單位工作人員的內(nèi)部財務(wù)控制意識，特別是加強單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任觀念?！稌嫹ā芬约啊秲?nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范》對相關(guān)責(zé)任做了明確說明：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，對本單位內(nèi)部會計控制的建立和健全及有效實施負(fù)責(zé)?！币虼?，單位的負(fù)責(zé)人要以身作則，真正認(rèn)識到內(nèi)部會計控制的重要性。同時，單位還應(yīng)當(dāng)經(jīng)常組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，通過學(xué)習(xí)，提高單位內(nèi)部工作人員對內(nèi)部會計控制制度重要性的認(rèn)識。另外，應(yīng)當(dāng)明確單位負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人以及會計業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員等對內(nèi)部財務(wù)控制工作的責(zé)任和權(quán)利，建立科學(xué)的獎懲機制，賞罰分明，充分調(diào)動單位內(nèi)部所有工作人員的積極性，做到人人參與內(nèi)控，人人承擔(dān)責(zé)任。
(二)建立和完善單位的內(nèi)部財務(wù)制度和內(nèi)部財務(wù)控制制度
應(yīng)當(dāng)建立適用與行政單位的內(nèi)部會計控制制度。根據(jù)我國《會計法》等相關(guān)法律制度的要求，明確單位失控關(guān)鍵點，找出自控的重點，加強自我發(fā)現(xiàn)、自我約束的能力。特別是對于單位的預(yù)算編制及管理、資金的使用與費用支出審核、以及發(fā)現(xiàn)錯誤及時解決等。
(三)完善資產(chǎn)管理和資金審核制度
應(yīng)當(dāng)從以下幾點著手，加強對單位內(nèi)部的資產(chǎn)管理和資金審核:崗位分離。不相容崗位相分離，從而能夠?qū)崿F(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約;及時進行業(yè)務(wù)記錄控制。對與每筆發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須及時入賬，對于資產(chǎn)的購置及后續(xù)計量，應(yīng)當(dāng)及時登記入賬，并及時進行資產(chǎn)盤點和清查，發(fā)現(xiàn)問題及時解決;預(yù)算管理。加強預(yù)算編制的合理性和執(zhí)行的力度。盡量避免年度預(yù)算的隨意變更;加強對資金支出的審核。應(yīng)當(dāng)明確每一筆支出的有效性，對每一筆重大的費用、支出都應(yīng)當(dāng)建立完善的追蹤和控制流程，以便及時獲悉資金的使用動向。
