一、 財(cái)務(wù)報(bào)告的粉飾行為
(一)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的定義
財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾是指企業(yè)管理當(dāng)局為了自身利益，采用編造、并更、偽造等手段編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，有目的、有意圖的向報(bào)表使用者傳遞虛假財(cái)務(wù)會計(jì)信息，以掩蓋企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量，是一種人為的會計(jì)操縱，是一種有目的欺騙或故意謊報(bào)重大財(cái)務(wù)事實(shí)的不誠實(shí)行為。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告粉飾通常具有以下特征：粉飾動機(jī)是有意識的；粉飾的手段是欺騙性的；粉飾的目的是為了獲取一定得利益；粉飾性質(zhì)通常是違法或違規(guī)的。
?。ǘ┴?cái)務(wù)報(bào)告粉飾行為的動機(jī)
1、為了考核業(yè)績的需要
這種手法在國營企業(yè)中比較常見，由于管理者的業(yè)績考核是以諸多經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為考核標(biāo)準(zhǔn)的，管理者是否可以晉升職務(wù)或者獎金的多少直接與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績有關(guān)，所以當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績無法達(dá)到考核指標(biāo)的要求時(shí)，企業(yè)管理當(dāng)局就會千方百計(jì)地通過粉飾財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告來改變現(xiàn)有的企業(yè)考核指標(biāo)，使其達(dá)到考核指標(biāo)的要求。
2、為了獲得銀行及商業(yè)信用
經(jīng)營狀況不佳又急需資金的企業(yè)，要想獲得銀行及商業(yè)信用，必然要通過粉飾財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的方法來達(dá)到目的，這種情況在資金短缺并且財(cái)務(wù)狀況差的企業(yè)非常普遍。
3、為了發(fā)行股票和上市的動機(jī)
股市是一個(gè)公認(rèn)的“圈錢”渠道，且股票的發(fā)行價(jià)格可以按模擬計(jì)算的改制前各年度每股稅后利潤作為定價(jià)依據(jù)。由于我國對公司上市有一定限制，公司的業(yè)績必須達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)才能上市，所以公司為了滿足發(fā)行條件和抬高發(fā)行價(jià)格，可能粉飾財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，提高經(jīng)營業(yè)績。
4、為了減少應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額對于企業(yè)來說是一項(xiàng)稅收負(fù)擔(dān)，將成為企業(yè)減少一項(xiàng)現(xiàn)金流出，因而一些企業(yè)為了達(dá)到少繳稅的目的，采取了做假賬、粉飾財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的行為。有的企業(yè)甚至可能準(zhǔn)備幾套報(bào)表，以滿足多方面的“需要”
5、為了隱瞞違法行為
在企業(yè)監(jiān)督機(jī)制不健全的情況下，有些公司領(lǐng)導(dǎo)利于熏心，采取貪污、挪用公款、轉(zhuǎn)移公司財(cái)產(chǎn)等手段以謀求個(gè)人私利。或者公司非法拆借資金、擅自改變募集資金的用途，這些行為公司均不敢對外如實(shí)披露，因此為了隱瞞違法行為，企業(yè)就有了粉飾財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的動機(jī)。
二、常見的粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手段及方法
為了識別被粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表，必須深入分析各種具體的粉飾手段。實(shí)際操作中，常見的粉飾手段有：
(一)虛構(gòu)交易事實(shí)
虛構(gòu)交易事實(shí)是最常用的一種粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表手
法。他通過構(gòu)造各種虛假的業(yè)務(wù)來實(shí)現(xiàn)報(bào)表粉飾。例如：某公司某年通過“一條龍”造假手段實(shí)現(xiàn)粉飾其經(jīng)營業(yè)績，通過假購銷合同、假貨物入庫單、假出庫單、假保管帳、假成本核算等，虛構(gòu)業(yè)務(wù)。
(二)不恰當(dāng)?shù)剡x擇會計(jì)核算方法和變更會計(jì)政策
由于會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度具有一定得靈活性，在同一交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理上可能給出多種可供選擇的會計(jì)處理方法。因此，對于急于粉飾報(bào)表的上市公司來說，會計(jì)政策的選擇無疑是一條良策，但過度的濫用會計(jì)核算政策和會計(jì)核算方法的變更就會造成對會計(jì)報(bào)表的粉飾。
(三)掩飾交易或事實(shí)
由于財(cái)務(wù)報(bào)表格式所規(guī)定的內(nèi)容具有的固定性和規(guī)定性，只能提供貨幣化的定量財(cái)務(wù)信息。決策者如果做出正確的判斷和決策，僅僅依靠財(cái)務(wù)報(bào)表的信息室不夠的，往往需要比報(bào)表資料更詳細(xì)、更具體的信息。這些一般在會計(jì)報(bào)表附注中體現(xiàn)。但目前公司出于粉飾報(bào)表的目的，在報(bào)表附注中通常掩飾交易或事實(shí)，常見作假手段有對于重大事項(xiàng)（訴訟、委托理財(cái)、大股東占用資金、關(guān)聯(lián)交易、擔(dān)保事項(xiàng)等等）隱瞞或不及時(shí)披露。
(四)利用資產(chǎn)評估消除潛虧
按照會計(jì)制度的規(guī)定和謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)的潛虧應(yīng)當(dāng)依照法定程序，通過利潤表予以體現(xiàn)。然而，許多企業(yè)，特別是國有企業(yè)，往往在股份制改組、對外投資、租賃、抵押時(shí)，通過資產(chǎn)評估，將壞賬、滯銷和毀損存貨、長期投資損失、固定資產(chǎn)損失等潛虧確認(rèn)為評估減值，沖抵“資本公積”，從而達(dá)到粉飾會計(jì)報(bào)表，虛增利潤的目的。
(五)操縱現(xiàn)金流量
上述幾種粉飾手段主要是會計(jì)盈余的操縱，操縱現(xiàn)金流量是近年來上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表較為“流行”的手段。由于傳統(tǒng)的會計(jì)盈余指標(biāo)彈性過大，使得人們對會計(jì)盈余質(zhì)量產(chǎn)生了極度的不信任。另外，大量破產(chǎn)公司不斷提醒人們，對于公司的生存來說，現(xiàn)金流量狀況遠(yuǎn)比會計(jì)盈余能力重要得多。隨著人們對現(xiàn)金流量信息的關(guān)注，作為受托管理上市公司的經(jīng)理人員自然會為了改善公司以及自身的形象而對現(xiàn)金流量產(chǎn)生興趣，當(dāng)公司現(xiàn)金流量不佳時(shí)存在進(jìn)行粉飾的動機(jī)。如惡意計(jì)提，用“其他應(yīng)付款”方式年末審計(jì)收款，年初隨即抽回等。企業(yè)可以通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、結(jié)算方式等巧妙安排來調(diào)控年度內(nèi)現(xiàn)金流量狀
三、 財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾行為的防范
(一)建立對經(jīng)營者的長期激勵(lì)機(jī)制
激勵(lì)是對經(jīng)理人員的正面刺激，即通過給予足夠的報(bào)酬使作為被激勵(lì)的高層經(jīng)理人員樂意付出全部的努力，達(dá)到激勵(lì)提供者的利益要求。會計(jì)報(bào)表粉飾本質(zhì)上是一種趨利行為。如果能夠通過建立合理的分配機(jī)制，使經(jīng)理層收益和企業(yè)的長期業(yè)績掛鉤，就會自發(fā)的激勵(lì)經(jīng)理層擯棄對財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，轉(zhuǎn)而關(guān)注企業(yè)經(jīng)營，削弱其會計(jì)信息造假的動機(jī)。
(二)開展誠信教育
誠信守則原則是中華民族的傳統(tǒng)道德體系中一個(gè)重要內(nèi)容，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，這個(gè)原則仍然是社會信用的基礎(chǔ)。德治與法制是相輔相成的。一般來說，制度的制定往往落后于實(shí)踐。那么怎樣解決制度落后于實(shí)踐而引發(fā)的虛假行為，那就要靠加強(qiáng)道德建設(shè)，依靠倫理道德規(guī)。
(三)建立企業(yè)內(nèi)部有效制衡、約束制度，完善內(nèi)部控制規(guī)范體系
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