為適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，審計(jì)作為一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，它在各方面也要有所創(chuàng)新，由傳統(tǒng)的效益審計(jì)轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)，否則很有可能不但不能起到服務(wù)社會(huì)的作用，反而制約了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。那什么又是績(jī)效審計(jì)呢？績(jī)效審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)性、效率和效益，它是現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)的同義詞，審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員依規(guī)運(yùn)用審計(jì)程序和方法監(jiān)督被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、經(jīng)濟(jì)性、有效性的活動(dòng)。
一、績(jī)效審計(jì)的重要意義
首先，現(xiàn)今政府各部門都以經(jīng)濟(jì)工作為中心，開展績(jī)效審計(jì)，定期審計(jì)監(jiān)督各部門工作中的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，不但能夠預(yù)防官僚主義和腐敗現(xiàn)象，而且能夠更加合理有效地使用有限的資金；其次，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國(guó)人口的快速增長(zhǎng)擴(kuò)展了政府承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍，經(jīng)濟(jì)資源越來越緊張，而開展績(jī)效審計(jì)，則能夠有利于最大程度地有效利用有限的經(jīng)濟(jì)資源；最后，全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，能促進(jìn)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，而其使政府以最經(jīng)濟(jì)、最有效地方法使用管理資源的功能則正是政府須以人民利益為重的要求的體現(xiàn)。
二、績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀
(一)目前的審計(jì)監(jiān)督體制與績(jī)效審計(jì)工作不匹配
行政監(jiān)督模式的特點(diǎn)是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，它是目前我國(guó)采用的審計(jì)監(jiān)督體制。但是地方政府很大程度上掌握了審計(jì)機(jī)關(guān)的“實(shí)權(quán)”，只有審計(jì)報(bào)告在提交政府審查取得同意之后，審計(jì)機(jī)關(guān)再以政府名義向人大匯報(bào)，然后才能公布審計(jì)報(bào)告，這樣不但縮短了審計(jì)報(bào)告的時(shí)效性，而且通過層層審查后，很多問題可能會(huì)被隱瞞，這些都不利于績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。
(二)審計(jì)結(jié)果的建議性不強(qiáng)
上述的績(jī)效審計(jì)體制決定審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在實(shí)際的審計(jì)工作中，不可避免的受各種因素的干擾與影響，使得我國(guó)審計(jì)的獨(dú)立性有所削弱，這就造成在一定程度上影響了審計(jì)報(bào)告的公正性，也導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果某種程度的失真，難以提出針對(duì)性的建議，也為實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)促進(jìn)政府最有效利用資源的目標(biāo)增加了難度。
(三)缺乏明確的審計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系
開展績(jī)效審計(jì)須解決的首要問題是審計(jì)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的審計(jì)規(guī)范尚未建立真正適用于績(jī)效審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，雖然其賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督職能，但主要是針對(duì)真實(shí)性和合法性審計(jì)。同時(shí)，我國(guó)尚未有一套完整的通用性的指標(biāo)體系及審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)工作沒有一個(gè)統(tǒng)一的方法和技術(shù)。雖然審計(jì)方法和技術(shù)不統(tǒng)一加大了審計(jì)人員在工作時(shí)的自由度，但也增大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性，有時(shí)候即使審計(jì)機(jī)關(guān)和人員做了大量的審計(jì)工作卻得不到應(yīng)有的回報(bào)，不
但忽視了審計(jì)人員的辛苦成果，甚至可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的歪曲。
(四)缺乏一批高素質(zhì)的專業(yè)性人才
長(zhǎng)期以來，審計(jì)部門中的人員總體上知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，大多數(shù)審計(jì)人員僅是掌握財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí)與技能，缺乏工程、信息、法律等方面的知識(shí)，甚至完全不了解，但績(jī)效審計(jì)和審計(jì)對(duì)象的多樣性要求審計(jì)人員不但具備豐富的審計(jì)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而且要掌握與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的專業(yè)知識(shí)。而上述兩種情況的落差使得審計(jì)人員難以適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的要求，從而加大了績(jī)效審計(jì)工作開展的難度。
(五)審計(jì)取證手段和技術(shù)方法落后
在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，不但缺乏證據(jù)收集的標(biāo)準(zhǔn)和方法，而且審計(jì)證據(jù)的收集帶有一定的盲目性和隨意性，審計(jì)手段與技術(shù)方法比較落后，目前主要是采用傳統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)分析法、因素分析法和分析法復(fù)核等，在審計(jì)手段上有的地方、單位還主要是依靠手工操作，計(jì)算機(jī)也只是運(yùn)用在草擬相關(guān)文稿及歸集數(shù)據(jù)，很少應(yīng)用于審計(jì)軟件包等信息化手段。
三、績(jī)效審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的策略
(一)拓展績(jī)效審計(jì)目標(biāo)，加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)理論研究
廣義的績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是責(zé)任中的效率責(zé)任、效果責(zé)任和管理控制責(zé)任等，還有報(bào)告責(zé)任中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)報(bào)告與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)報(bào)告。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為適應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，績(jī)效審計(jì)應(yīng)拓展創(chuàng)新其目標(biāo)，以促進(jìn)科學(xué)配置、使用、利用資金和資源，提高其經(jīng)濟(jì)性、效率性、和效果性，推動(dòng)建立完善的績(jī)效管理制度。政府應(yīng)鼓勵(lì)各界學(xué)者和相關(guān)專業(yè)人士加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)理論的研究，如可以定期組織相關(guān)的主題研討會(huì)，并把結(jié)果公布出來，以便審計(jì)人員在實(shí)踐工作過程中有科學(xué)、可靠的理論做支撐。
(二)構(gòu)建科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
績(jī)效的內(nèi)容應(yīng)以“5E”作為核心，而績(jī)效計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)為一般原則。績(jī)效的計(jì)量應(yīng)針對(duì)績(jī)效的基本內(nèi)容進(jìn)行恰當(dāng)?shù)慕缍?。隨著績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，績(jī)效的計(jì)量方法從最初的單一的財(cái)務(wù)方法到現(xiàn)今的層次分析法和模糊綜合評(píng)價(jià)法相結(jié)合的統(tǒng)計(jì)方法等。這樣可以在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)將多種方法綜合使用，或者可以根據(jù)細(xì)分后的績(jī)效內(nèi)容的特點(diǎn)選擇最適宜的計(jì)量方法。在評(píng)價(jià)績(jī)效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)要遵循客觀公正原則，要逐步完善評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系。
(三)創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)工作方式方法
將事前審計(jì)與跟蹤審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)人員可以在事前或這者事中就介入被審事項(xiàng)，進(jìn)行審計(jì)；跟蹤審計(jì)是一種新型審計(jì)方式，它全面有效地事前監(jiān)控、事中監(jiān)控與事后監(jiān)控?？?jī)效審計(jì)應(yīng)保證事前、事中與事后都有審計(jì)工作的介入，這樣既可以降低出現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)，而且在出現(xiàn)問題后，也能夠更快地查出癥結(jié)所在，從而可以及時(shí)解決問題。
在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，不但要合理使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，更要有所創(chuàng)新，加入一些合適的輔助方法，邊開展賬面審計(jì)工作邊進(jìn)行外圍調(diào)查，尤其注意對(duì)那些非會(huì)計(jì)資料的審計(jì)。
(四)建立健全績(jī)效審計(jì)報(bào)
告與績(jī)效審計(jì)結(jié)果公告制度
績(jī)效審計(jì)報(bào)告的重要性不言而喻，它體現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)的成果。績(jī)效審計(jì)報(bào)告一定要實(shí)事求是，用詞要精確，對(duì)被審計(jì)單位存在的問題應(yīng)該要明確表明，并深入分析其出現(xiàn)的原因，提出實(shí)質(zhì)且有效的建議。公眾有知情權(quán)，應(yīng)該建立審計(jì)結(jié)果公告制度，將所做的績(jī)效審計(jì)報(bào)告和績(jī)效審計(jì)結(jié)果以適當(dāng)?shù)姆绞桨l(fā)布，這樣可以提高績(jī)效審計(jì)的透明度，保證公眾知情權(quán)，促進(jìn)建設(shè)文明民主社會(huì)。
(五)提高績(jī)效審計(jì)人員的素質(zhì)，改善人員結(jié)構(gòu)
績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)師的素質(zhì)提出了更高的要求，因?yàn)槠湓谀撤N程度上依賴于審計(jì)師的職業(yè)判斷。更加的專門化和精細(xì)化是現(xiàn)代審計(jì)職業(yè)發(fā)展的一種明確的趨勢(shì)。建立績(jī)效審計(jì)職業(yè)制度有利于全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，與績(jī)效審計(jì)職業(yè)制度的建立密切相關(guān)的問題有：怎樣建立注冊(cè)績(jī)效審計(jì)師制度，注冊(cè)績(jī)效審計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍、能力框架管理和考核，職業(yè)素養(yǎng)以及深造等。還可在招納審計(jì)人才時(shí)，多考慮有復(fù)合背景的人才，或者直接招其他專業(yè)的人才再進(jìn)行專業(yè)的審計(jì)培訓(xùn)，也可以探索建立利用外部專家制度。
(六)加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制的研究
由于目前開展績(jī)效審計(jì)內(nèi)外部都存在問題，外部環(huán)境還不完全具備，內(nèi)部條件也不成熟，因而在審計(jì)過程中存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，有很多的不確定性，而且在審計(jì)時(shí)對(duì)績(jī)效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)還不夠重視。為了績(jī)效審計(jì)的順利展開及其審計(jì)效果，應(yīng)該加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制的研究，可以建立相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制體制，并向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員發(fā)布能降低績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的注意事項(xiàng)。
(七)建立完善法規(guī)
要想開展績(jī)效審計(jì)，法律法規(guī)是關(guān)鍵性的問題。完善的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)范不但可以為審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在工作時(shí)提供依據(jù)，更重要的是可以避免利用法律漏洞牟取不法利益的行為。政府近年來頒布了很多相關(guān)文件，也確實(shí)完善了績(jī)效審計(jì)體制，但其主要還是針對(duì)真實(shí)性和合規(guī)性審計(jì)。為創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)，首先，應(yīng)制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則與指南，明確并詳細(xì)規(guī)定績(jī)效審計(jì)的各個(gè)方面；其次，應(yīng)成立全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)的協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，可設(shè)立績(jī)效審計(jì)發(fā)展委員會(huì)或績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，同時(shí)可吸納各方面代表組成咨詢委員會(huì)。
