隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和國有體制改革的深入，企業(yè)的經(jīng)濟主體也越來越豐富。在資本市場上企業(yè)的融資渠道也越來越多，這使得傳統(tǒng)的會計理論因為服務對象的豐富而變得力不從心。為維護會計信息的真實性和準確性，相關管理部門與監(jiān)督機構加大了對企業(yè)會計信息披露質量、社會審計機構執(zhí)業(yè)質量檢查和行政處罰力度，但會計信息失真問題仍未從根本上得到遏制。企業(yè)披露的虛假會計信息，對我國市場經(jīng)濟建設與發(fā)展的制約效應已經(jīng)顯現(xiàn)。因此，認真分析與研究企業(yè)的會計信息失真問題，已經(jīng)成為我國會計界、經(jīng)濟界乃至政府面臨的重大課題。
一、會計信息失真的定義及表現(xiàn)形式
(一)會計信息失真的定義
會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經(jīng)營成果的信息。會計信息是否失真，是評價會計作為一個信息系統(tǒng)的工作質量與可靠程度的重要標準。會計信息失真是指會計信息的輸出與輸入不一致產生的信息虛假，即財務報告反映的情況與原始憑證（包括依據(jù)原始憑證所作的進一步處理）不符。會計信息失真有兩種類型，即無意失真和故意失真。無意失真是指在會計核算中存在的非故意的過失，財會人員由于種種原因可能在會計核算中發(fā)生各類失誤。故意失真是指故意的，有目的的，有預謀的，有針對性的財務造假和欺詐行為。它與無意失真有相同或相近的形式，但卻有本質上的不同。
(二)會計信息失真的表現(xiàn)形式
1、會計憑證失真
原始憑證失真主要表現(xiàn)在三方面：一是不如實填寫或偽造、篡改原始憑證；二是打白條、以收據(jù)代替發(fā)票、不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票、不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票等；三是使用虛假發(fā)票，即“真票假開”或“假票真開”。記賬憑證失真主要表現(xiàn)在兩個方面：一是在沒有任何原始憑證情況下編制虛假記賬憑證；二是記賬憑證要素有一項或幾項與原始憑證不符。
2、財務賬目管理混亂
在會計賬簿設置和會計科目的使用上，沒有嚴格按照財政部的有關規(guī)定來設置，會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符，最后導致會計報表虛假。其具體表現(xiàn)在會計人員撇開賬簿，人為地調整報表數(shù)據(jù)，甚至編報兩套報表，一套自用，一套對外提供，導致報表使用者不能了解企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營成果。一些企業(yè)在股份制改造、資產重組時利用資產評估將壞賬、長期投資損
失、固定資產損失等潛在的虧損確認為評估減值，沖減“資本公積”，以及高估虛擬資產以提高企業(yè)實力。利用這些人為的估計會偏離實際，導致會計信息失真。
3、收入、成本、資產失真
收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉移、坐支收入；成本失真的表現(xiàn)是多列或少列成本，甚至通過人為方式調整損益，虛盈實虧或虛虧實盈；資產不實主要表現(xiàn)為企業(yè)資產賬面價值不能反映企業(yè)各項資產的實際擁有數(shù)額，資產管理混亂，造成家底不清、賬實不符。由于會計方法的多重性和可選擇性，使得對于同一個信息源會得出不同的信息產品。會計人員因自身專業(yè)水平的限制或依據(jù)管理者意圖誤用、錯選這些方法，結果造成會計信息失真。此外，在計量過程中需要會計人員對許多參數(shù)進行估計與預測，如固定資產折舊年限、預計殘值、無形資產攤銷期限等的處理，均帶有很大的主觀色彩，預計的結果很可能與實際不符，導致會計信息失真。這些虛假或嚴重失真的會計信息已成為我國經(jīng)濟生活中的一大公害，它嚴重影響了我國正常的社會經(jīng)濟秩序，造成了大量國有資產流失，誤導投資者和債權人，使他們根據(jù)虛假或失真的財務信息做出錯誤的判斷和決策。
三、會計信息失真的原因及危害
(一)會計信息失真的原因
1、會計人員的職業(yè)道德缺失
近幾年來，國內外會計信息造假案件不斷出現(xiàn)，造假行為人高素質化，造假技術高科技化，造假手段愈加隱蔽，造假程度不斷開放，造假形式更加多樣化，造假領域更加廣泛、復雜化，從瓊民源、銀廣夏到安然、世通、遠華案等這一系列“會計丑聞”的出現(xiàn)，使得會計信息越來越成為社會公眾關注的焦點。從這些事件背后，深究會計信息失真原因，不難發(fā)現(xiàn)：部分會計人員缺失最基本的職業(yè)道德，或職業(yè)道德水平不高，或價值信念發(fā)生了偏差，他們或主動或被動參與制假，這是產生會計信息失真的根本原因。另外，作為獨立的第三方注冊會計師沒有保持其應有的獨立性及客觀、公正性，進一步導致了會計信息失真惡化，使失真的會計信息有其生存發(fā)展的空間，為企業(yè)假賬提供了客觀環(huán)境，使企業(yè)造假之歪風邪氣充斥整個社會，使公眾的利益受到損害。
2、監(jiān)督機制不健全
企業(yè)的經(jīng)營者在經(jīng)營活動中的財務行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調搞活經(jīng)營，而放松對違紀違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱了會計監(jiān)督。并且會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督等各種經(jīng)濟監(jiān)督之間監(jiān)督標準不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機結合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關部門每年都要進行稅收、財務、物價檢查，會計師事務所每年都要對會計報表審計驗證，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內部會計監(jiān)督提供有力支持，也無法形成對企業(yè)會計監(jiān)督的有效再監(jiān)督機制。許多企業(yè)領導認為內部審計實際上是一種代表國家實施的微觀經(jīng)濟監(jiān)督，其主要職能與國家審計沒有多少實質性的差別，只是審計范圍大小的不同。迫于相關法律法規(guī)的規(guī)定，不得不設立內部審計部門。這樣內部審計機構在運行中不能被企業(yè)真正接納反而受企業(yè)排斥。內部審計機構的審計人員不能過多地參與企業(yè)的經(jīng)營決策，擔心自己的工作被領導誤解，采取明哲保身的工作態(tài)度，在工作中處處小心翼翼，對企業(yè)違法違紀的財務活動視而不見。
