當(dāng)前，中小企業(yè)已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。近年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)一系列政策法規(guī)，加大力度提供法律保障和政策扶持，積極促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。為了滿足眾多中小型企業(yè)發(fā)展規(guī)模多元化、服務(wù)需求多樣化的會(huì)計(jì)、審計(jì)服務(wù)的需要，我國(guó)的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也如雨后春筍般發(fā)展起來(lái)。然而，眾多的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展不平衡，加上專業(yè)人才缺乏、內(nèi)部管理不規(guī)范等原因，執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提高。一些小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了提高業(yè)績(jī)、求得生存，往往在審計(jì)質(zhì)量上放松要求，對(duì)被審計(jì)單位和社會(huì)公眾都產(chǎn)生不利影響，對(duì)行業(yè)形象也有很大危害。因此，如何提高小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高社會(huì)公信力，是我們需要關(guān)注和解決的問(wèn)題。
一、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展所面臨的問(wèn)題
(一)專業(yè)人才缺乏
按照目前申請(qǐng)?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)的有關(guān)規(guī)定，2名注冊(cè)會(huì)計(jì)師（具備合伙人資格）就可申請(qǐng)?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所。合伙人數(shù)量較少，專業(yè)范圍受到限制。因規(guī)模較小，吸納的專業(yè)人員的質(zhì)素不是很高。因此，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)人才缺乏比較普遍。受規(guī)模和人員等的限制，在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上很難占有一席之地，在與一些大中型的事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)時(shí)經(jīng)常處于劣勢(shì)，使得一些小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所改變自己的經(jīng)營(yíng)策略，在審計(jì)費(fèi)用和執(zhí)業(yè)質(zhì)量上做文章。這樣做所收到的結(jié)果不僅使自己的事務(wù)所喪失了信譽(yù)，也對(duì)企業(yè)和行業(yè)形象造成了一定的危害。
(二)內(nèi)部管理不規(guī)范
小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多采取采用普通合伙制。通常是各個(gè)合伙人自已跑單接業(yè)務(wù)，在人員、財(cái)務(wù)、質(zhì)量管理上極不規(guī)范。各合伙人之間、合伙人與項(xiàng)目經(jīng)理、從業(yè)人員之間因分配問(wèn)題很難平衡。財(cái)務(wù)核算上各伙人分開(kāi)核算，但對(duì)公共費(fèi)用的分?jǐn)偝Ｒ驗(yàn)楦髯詷I(yè)務(wù)收入的多少常有糾紛。在質(zhì)量管理上更是為業(yè)務(wù)量使三級(jí)復(fù)核制度得不到有效執(zhí)行。而最后的結(jié)果往往是自食其果，會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以維持下去。
(三)市場(chǎng)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)激烈
考慮的我國(guó)的現(xiàn)狀，我們不可忽視的一個(gè)問(wèn)題就是，在我國(guó)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量是龐大的，在一座二線城市甚至就有二三百家，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)仍然存在。這使得一些小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不被卷入到激烈的競(jìng)爭(zhēng)中去，致使我們的審計(jì)環(huán)境得不到很好的保護(hù)，我們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師把利益作為評(píng)價(jià)自己工作好壞的
標(biāo)準(zhǔn)，這也是導(dǎo)致我國(guó)一些小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量得不到提高的一個(gè)主要原因。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)槭艿酱笾行蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所的擠壓，只能在較低端的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)分一杯羹。因服務(wù)同質(zhì)化嚴(yán)重，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，加上市場(chǎng)準(zhǔn)入門(mén)檻較低，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)接近飽和的地區(qū)，相互壓價(jià)爭(zhēng)攬客戶比較普通。在審計(jì)收費(fèi)較低的情況下，應(yīng)該執(zhí)行的程序不執(zhí)行，審計(jì)質(zhì)量自然降低。
二、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制
小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，是其內(nèi)部控制制度的核心組成部分。為適應(yīng)加快完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，全面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的能力，我國(guó)的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須努力提升自己的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，更好地服務(wù)中小企業(yè)。
(一)提高專業(yè)人才素質(zhì)
小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立健全招聘、培養(yǎng)和留住人才的人力資源制度，創(chuàng)造良好的專業(yè)人才成長(zhǎng)的條件。加大專業(yè)人才培養(yǎng)的投入，積極選派從業(yè)人員參加專業(yè)培訓(xùn)。在勞動(dòng)合同、社會(huì)保險(xiǎn)、收入分配上建立健全制度，形成發(fā)展成果由全體員工分享的理念和人才保障機(jī)制。在提高從業(yè)人員素質(zhì)的同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格的年度檢查，重點(diǎn)檢查其執(zhí)業(yè)情況、誠(chéng)信記錄、繼續(xù)教育完成情況等，對(duì)不在事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)、完全喪失民事行為能力、拒不履行會(huì)員義務(wù)等情形，要依法采取不予通過(guò)檢查等措施，確保事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍具有較高的素質(zhì)。建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力分級(jí)考核評(píng)價(jià)體系，各地注協(xié)可嘗試指導(dǎo)事務(wù)所建立專業(yè)人員分級(jí)管理制度，引導(dǎo)人才培養(yǎng)質(zhì)量和科學(xué)使用自律機(jī)制的建立。
(二)完善內(nèi)部管理
建立健全事務(wù)所人事管理制度。對(duì)人員聘用、解聘、升職、提薪、辭退作出明確規(guī)定。對(duì)任免和提升建立在業(yè)務(wù)水平、專業(yè)資格、工作能力、工作業(yè)績(jī)基礎(chǔ)上。
建立健全財(cái)務(wù)管理制度，理順合伙人之間、合伙人與項(xiàng)目經(jīng)理之間、其他從業(yè)人員之間的分配關(guān)系。
建立健全質(zhì)量控制制度，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及各級(jí)人員的質(zhì)量控制責(zé)任，合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要建立以質(zhì)量、責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
建立健全業(yè)務(wù)檔案內(nèi)部管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)資料的分類、整理、立卷、歸檔工作，實(shí)現(xiàn)檔案管理科學(xué)化、制度化。
(三)規(guī)范審計(jì)收費(fèi)
針對(duì)事務(wù)所壓價(jià)收費(fèi)的現(xiàn)象，各地注協(xié)要制定最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并加大查處力度。如注協(xié)對(duì)年度報(bào)表審計(jì)備案業(yè)務(wù)數(shù)量進(jìn)行分析，對(duì)其中可能存在壓價(jià)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的重點(diǎn)。對(duì)低價(jià)收費(fèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，重點(diǎn)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，對(duì)采取惡意降低收費(fèi)承攬業(yè)務(wù)的行為予以嚴(yán)厲懲戒，對(duì)相關(guān)責(zé)任人嚴(yán)肅罰處。
(四)加大對(duì)中小事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查力度
建設(shè)對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師各類信息全面記錄和實(shí)時(shí)監(jiān)控體系，建立信息公開(kāi)披露制度
。做好五年一個(gè)周期的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，嚴(yán)格懲戒，促進(jìn)小事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。建立中小事務(wù)所分類監(jiān)管制度，對(duì)于執(zhí)業(yè)質(zhì)量差、職業(yè)道德低的小事務(wù)所要縮短檢查周期，進(jìn)行重點(diǎn)檢查。建立專項(xiàng)檢查制度，對(duì)于采取回扣、低價(jià)收費(fèi)等違反職業(yè)道德承攬業(yè)務(wù)的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，一經(jīng)核實(shí)，嚴(yán)肅處理。
(五)建立小型事務(wù)所信用評(píng)級(jí)制度
借鑒注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所評(píng)級(jí)辦法，通過(guò)對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所人才狀況、內(nèi)部治理、行業(yè)貢獻(xiàn)、誠(chéng)信水平和品牌形象等進(jìn)行客觀考察，評(píng)定信用等級(jí)。對(duì)業(yè)務(wù)精專、質(zhì)量過(guò)硬、市場(chǎng)信譽(yù)度高的事務(wù)所，給予宣傳推介，重點(diǎn)扶持。
(六)適當(dāng)提高小型事務(wù)所設(shè)立門(mén)檻
將現(xiàn)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立條件由2名合伙人提高到5人，一來(lái)可以適當(dāng)減少小型事務(wù)所的數(shù)量，二來(lái)可以提高事務(wù)所專業(yè)人才素質(zhì)。
建立對(duì)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立事務(wù)所的合伙人（股東）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的制度，對(duì)執(zhí)業(yè)年限、專業(yè)經(jīng)歷、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、誠(chéng)信狀況、管理經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，確保申請(qǐng)人具有良好的職業(yè)道德和較高的專業(yè)勝任能力。
三、總結(jié)
小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所既是中小企業(yè)的組成部分，也是服務(wù)于中小企業(yè)的主體力量。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)也亟需規(guī)范。全面提高小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，是提供精專優(yōu)服務(wù)的基礎(chǔ)。只有這樣，才能提高小型事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)范化水平，提升行業(yè)整體服務(wù)能力，滿足中小企業(yè)發(fā)展規(guī)模多元化、服務(wù)需求多樣化的需要。
